固定资产业务处理制度设计.ppt

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1、第八章固定资产和工程项目业务会计制度的设计,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,2,第一节固定资产和工程项目业务会计制度设计概述,一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）固定资产的概念和特点（识记）1.固定资产的概念。固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,3,2.固定资产的特点。（1）占资产总额的比重大。（2）风险性较大。（3）盈利性较强。（4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,4,（二）

2、固定资产业务会计制度设计的目标（领会）（1）保证固定资产确认的合理性。固定资产的确认有两个条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。（2）保证固定资产确认与计量的正确性。企业的固定资产应按正确的标准进行计价，以便真实地反映它们的价值和正确地计提固定资产折旧。（3）保证固定资产的安全和完整。固定资产减值准备的计提及期末盘点等。（4）保证折旧方法和处置措施的合理性。如何选择企业的折旧方法，并保证其合理性以及进行准确的计量，是企业在进行固定资产会计制度设计时必须考虑的。,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,5,第二节固定资产和工程项目内部会计控制制度的设计,

3、一、固定资产内部会计控制制度的设计（领会）（一）预算和审批程序的设计 1.加强预算控制；2.授权批准制度。（二）责权分配和职责分工制度的设计（三）会计核算控制制度的设计 1.账簿记录的控制；2.固定资产维护保养的控制；3.固定资产定期盘点的控制；4.固定资产折旧的控制；5.固定资产处置的控制。（四）固定资产保险控制制度的设计,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,6,第三节固定资产和工程项目业务核算规程的设计,一、固定资产基础工作及原始凭证和账表的设计（领会）（一）固定资产基础工作设计 1.掌握固定资产的确认条件 2.掌握固定资产初始计量的核算 3.掌掌握固定资产后续支出的核算 4.掌握固

4、定资产处置的核算 5.熟悉固定资产折旧方法,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,7,一、固定资产初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。1.外购固定资产的成本 企业外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。账务处理：购入不需安装的固定资产，按固定资产的成本金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目 购入需安装的固定资产，按固定资产的成本金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用再转入“固定资产”科目2.自行建造固定资产成本（略）,2023/5/28,

5、本小组欢迎大家收看！,8,例1：2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为？,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,9,支付购买价款时 借：在建工程 502500 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 587500安装环节 借：在建工程 34900 贷：原材料 30000 应

6、付职工薪酬 4900安装完毕交付使用时 借：固定资产 537400 贷：在建工程 537400,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,10,二固定资产的后续计量 1.固定资产折旧固定资产折旧的概念 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧的方法 1.平均年限法；2.双倍余额递减法；3.工作量法；4.年数总和法,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,11,1.平均年限法；平均年限法又称为直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命100%月折旧率

7、=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率2.双倍余额递减法 是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，加速折旧的一种方法。最后两年改为：（固定资产净值-预计净残值）2。计算公式：年折旧率=2 预计使用寿命100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,12,例2：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%，试计算每年应计提的折旧额？计算每年应计提的折旧额：年折旧率=25100%=40%第一年=12040%=48（万元）第二年=（120-48）40%=28.8（万元）第三年=（120-48-28.8）40

8、%=17.28（万元）第四、五年=（120-48-28.8-17.28-120 4%）2=10.56（万元）,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,13,例3：某企业基本生产车间有设备一台，原值为189 000元，预计净残值为7 350元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。要求：（1）计算各年应提取的折旧额；（2）编制第三年提取折旧的会计分录。,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,14,（1）各年应提取的折旧额：（提示：每年计提的基数要扣除预计的净残值）（189000-7 350）5/1560 550181 6504/1548 440181 6503/1536 330181

9、 6502/1524 220181 6501/1512 110（2）分录：借：制造费用36 330贷：累计折旧36 330,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,15,固定资产折旧的会计处理 固定资产应按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计提相关资产的成本或者当期损益。如“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等例3：甲公司2007年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元；管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元；销售部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧5.26

10、万元。借：制造费用 166000 管理费用 178000 销售费用 182600 贷：累计折旧 520600,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,16,2.固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中的更新改造支出、修理费用等。后继支出处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,17,三 固定资产处置 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不

11、能产生经济利益。固定资产处置的处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,18,例4：乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080，计提减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理为？固定资产转入清理 借：固定资产清理 7020 累计折旧 177080 固定资产减值准备 2300 贷：固定资产 186

12、400 发生清理费用和相关税费 借：固定资产清理 4270 贷：银行存款 4000 应交税费 270,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,19,收到的残料变价收入借：银行存款 5400 贷：固定资产清理 5400结转固定资产净损益借：营业外支出处置飞流送资产损失 5890 贷：固定资产清理 5890,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,20,（二）固定资产业务原始凭证和表格的设计 主要有固定资产交接证、固定资产卡片、固定资产报废证、固定资产内部转移单、固定资产折旧计算表等，下面简要说明这些凭证和表格的设计。（1）固定资产交接证设计。（253）从建设单位或从其他单位拨入的固定资产，应按每一固定资产项目填制“固定资产交接证”，办理验收交接手续。在交接证中，应详细列明交接固定资产的名称、规格、技术特征、附属物、建造年月、原始价值、预计使用年限、预计清理费用和残余价值以及交接验收情况等资料。经过验收以后，应由交接双方在交接证上签字。,2023/5/28,本小组欢迎大家收看！,21,（2）固定资产卡片的设计。（255）固定资产卡片是为了反映和监督每项固定资产而开设的专用式明细账。其内容包括固定资产的编号、名称、技术特征、使用部门名称、存放地点、建造或制造年份、开始使用日期、停用日期、原价及其变动情况、预计使用年限、折旧额、进行大修理的次数和日期、拨出和清理情况等。,