软件行业介绍与分析.ppt

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1、软件行业前景分析报告,1、概况、经营特点及盈利模式2、会计科目设置及核算内容3、会计规定与税收政策差异4、审计要点,1,概况、经营特点,PART,及盈利模式,随着21世纪的到来，计算机软件得到了前所未有的发展，正在影响我们身边的各个角落，软件从过去学术的领域正在越来越走向实际，它已成为这个世界的一个重要的组成部分。例如我们大家手上拿的手机，拍摄用的数码照相机，乘坐的小汽车，家里用的变频冰箱，医院做的CT检查等等，这些东西都要靠大量的软件支撑才能使用，现在软件已成一个产业，那么目前我国软件行业的现状和发展趋势又是如何呢？,根据工业和信息化部公布的数据，2007年至2009年我国软件产业分别完成业

2、务收入5834亿元、7573亿元和9513亿元，同比增长21.5%、29.8%和25.6%。2010年1-8月，我国软件产业保持较快增长，累计实现软件业务收入8286亿元，同比增长29.8%。未来几年，我国软件产业仍将以20%以上的年均增长率快速增长，预计到2013年我国软件产业业务收入将达到24464亿元。,2007年至2013年我国软件产业业务收入（单位：亿元）,数据来源：工业和信息化部、汉鼎咨询,在软件产业总体市场规模持续快速增长的同时，我国软件,35%530%25%20%15%10%5%0%,250002000150001000050000,2007年 2008年 2009年 2010

3、年E 2011年E 2012年E 2013年E,软件产业收入（亿元）,增长率,5834,7573,9513,12348,15361,19293,24464,29.8%,25.6%,29.8%,24.4%,25.6%,26.8%,的结构发生了变化。近年来，我国软件产品在软件产业中的比,例呈现出平稳增长的趋势，市场规模越来越大。,2006年至2010年我国软件行业结构情况,数据来源：工业和信息化部、中国电子信息产业统计年鉴2009、中国信息产业年鉴2009、中国信息产业年鉴2008,100%90%80%70%60%40%30%20%10%0%,2007年 2008年 2009年 2010年,30.

4、6%,18.3%,24.3%,26.9%,30.3%,21.2%,20.2%,28.3%,34.3%,23.1%,15.9%,26.7%,24.7%,21.2%,16.6%,27.5%,软件产品,系统集成和支持服务,嵌入式系统,其他,2011年以来，软件行业利好政策频出。自2月份国务院发布“进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策”后，发改委又公布了“2010年度国家规划布局内重点软件企业名单”，明确上榜的重点软件企业当年未享受低于10%的税率优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。而“十二五”软件服务业规划确立的目标预计为到2015年，软件服务业收入年均增长率超过20%，占电子信息行业收

5、入比重超过20%，培养年收入超过100亿的企业逾10家。,2011年一季度，我国软件行业整体收入增速为27%，其中上市公司收入增长为24.8%，净利润增长为16.1%。2011年的一季度收入增速与去年同期基本持平；由于基数效应，净利润增速快于去年同期，但是净利润率略有下降。整体毛利率维持稳定，费用率小幅上升。,目前我国软件服务业企业现状呈现小、散、乱的态势，虽然政策重点扶持大型企业会忽略中小软件企业在创新领域的作用，但培育龙头企业是改变整个软件行业现状的重要手段。培育大型企业的最直接方式是税收优惠。目前国家规划布局内的软件企业有240多家，这些企业均享受税收优惠。,从国际IT龙头企业的发展路径

6、看，软件行业并购重组是做大做强的必由之路。由于目前大型软件企业是政策重点支持继续做大做强的对象，因此未来软件大型企业在政策鼓励下必将出现并购重组浪潮，部分业绩持续下滑、规模较小的企业，将成为未来大企业收购的目标。在资本、市场与政策的三重驱动下，软件行业整合大戏即将上演。,1、软件行业细分及其特征 2011年1月12日，温家宝总理主持召开国务院常务会议，研究部署进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的政策措施。市场称之为今年首个针对战略性新兴产业的国字号扶持政策。根据国家对软件和集成电路产业一向积极支持，新的政策措施影响几何尚需等待具体细则的出台和落实才能明确。软件产业涉及的服务类软件行业、基础软

7、件行业和平台软件和技术富集行业，以及集成电路产业涉及的电子芯片设计行业、芯片制造行业和芯片封装测试行业等6大细分行业直接获益。,六大受益软件行业,服务类软件,基础软件,平台软件技术富集,芯片设计,芯片制造,芯片封装测试,A,B,C,D,2、软件行业经营特点,符合战略性新兴产业发展方向,产业政策支持力度大,技术创新和不断升级推动行业的发展,成本优势,A,符合战略性新兴产业发展方向,战略性新兴产业是引导未来经济社会发展的重要力量。发展战略性新兴产业已成为世界主要国家抢占新一轮经济和科技发展制高点的重大战略。加快培育和发展战略性新兴产业对推进我国现代化建设具有重要战略意义。,国务院关于加快培育和发展

8、战略性新兴产业的决定（国发201032号）指出，发展目标之一为将新一代信息技术发展成为国民经济的支柱产业，着力发展高端软件等核心基础产业，提升软件服务等信息服务能力。将进一步加大财税金融等政策扶持力度，引导和鼓励社会资金投入。这给软件行业的未来注入了光明的前景，在未来的10-15年内必将受到显著、积极的影响。,B,产业政策支持力度大,软件产业属于国家鼓励发展的战略性、基础性和先导性支柱产业。自2000年以来，国家出台了一系列法规和政策，从投融资体制、税收、产业技术、软件出口、收入分配、人才吸引与培养、知识产权保护、行业组织与管理等多方面为软件产业发展提供了政策保障和扶持，营造了良好的发展环境。

9、2000年，国务院发布鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策（国发200018号），从进出口、投融资、人才技术等角度出台了一系列扶持软件产业的政策。,2002 年，国务院办公厅发布了振兴软件产业行动纲要（2002年至2005年），对18号文件内容进行了细化。2006 年以来，工业和信息化部（原信息产业部）先后发布了支持国家电子信息产业基地和产业园发展的若干政策（信部2006542 号）、关于加快推进信息产业自主创新的指导意见、信息产业科技发展“十一五”规划和2020 年中长期规划纲要，对于国家软件产业的发展起到了重要的扶持作用，促进了软件运营服务业的快速发展。,2009年4月，国务院办公厅发

10、布了电子信息产业调整和振兴规划，工业和信息化部发布了软件产品管理办法，加大了推动软件产业发展的政策的实施力度，为行业的持续稳定发展提供了保障。2011年1月，在国发18号文的基础上，国务院又制定实施了进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策，继续完善了激励措施，明确了政策导向。对于优化产业发展环境，增强科技创新能力，提高产业发展质量和水平，具有重要意义。,C,技术创新和不断升级推动行业的发展,技术创新和不断升级推动行业的发展,软件行业具有技术更新快、产品生命周期短、升级频繁、技术继承性较强等特点。系统软件、数据库技术与网络技术的不断升级、新的开发平台和开发思想的涌现，都将促使应用软件行业

11、进行持续更新，以实现对各种技术应用的有效支持，使得功能和性能更加完善，服务更加柔性化和个性化。,D,成本优势,D,D,由于软件开发的成本主要为人力成本，软件行业的人力资源结构由从事编程的普通员工和核心技术管理人才构成。由于目前国内软件行业人员工资相对于发达国家而言，还处于一个相对较低的水平。因此相对国际企业来说，国内企业有较大的成本优势。,2,会计规定与税收,PART,政策差异,会计规定与税收政策差异,软件行业税收优惠政策,软件行业会计规定与税收政策的主要差异,软件行业主要法律法规及政策,软件产业是信息产业的核心，我国政府高度重视软件产业的发展，将软件产业列为战略性新兴产业。国家颁布了一系列法

12、律法规及政策文件，为发展软件产业建立了良好的政策环境，并在财政支持、税收激励、金融支持等方面提出了大力支持软件产业发展、提升和增强软件产业核心竞争力的具体政策措施。,软件行业主要法律法规及政策,主要行业法律法规和政策如下表：,主要行业法律法规和政策如下表（上表续）：,主要行业法律法规和政策如下表（上表续）：,软件产业属于国家鼓励发展的战略性、基础性和先导性支柱产业。自2000年以来，国家出台了一系列税收优惠政策，对于之前已公布并实施的税收优惠政策，大家都已经非常熟悉，这里我们重点讨论和学习一下国务院2011年1月28日颁布国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（以下简

13、称“国发20114号文”，具体内容详见附件（1）。,软件行业税收优惠政策,通过比较，我们不难发现国发20114号文完全替代了国务院鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策（以下简称“国发200018号文”），并部分修正了关于企业所得税若干优惠政策的通知（以下简称“财税20081号文”），现对政策的先后变化、行业差异作对比解读如下：,4,3,2,1,1,增值税,（1）国发200018号文两项优惠内容：一是在我国境内开发生产软件产品的增值税税负超过3%的部分即征即退；二是进口所需的自用设备可免征进口环节增值税（与关税）。,（2）国发20114号文两项内容不变，且国发20114号文无明确截止期限。,

14、4,3,2,1,2,营业税,国发200018号文无营业税相应优惠政策。而国发20114号文一（二）规定：“进一步落实和完善相关营业税优惠政策，对符合条件的软件企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护等业务，免征营业税，并简化相关程序。具体办法由财政部、税务总局会同有关部门制定。”,该新增的软件企业免营业税范围规定，是在关于贯彻落实 有关税收问题的通知（财税1999273号）的“开发”、“开发所带咨询或服务”基础上，再追加了纯“服务”之税基内容。,4,3,2,1,3,企业所得税,国发200018号文是三项优惠内容：一是新创办软件企业经认定后自获利年度起享受“两免三减半”；二是重点软件

15、企业当年未享受免税优惠的减按10%的税率征收；三是软件企业人员薪酬和培训费用可按实际发生额在企业所得税税前列支。,国发20114号文除对国发200018号与财税20081号文都提及的新办软件企业的“两免三减半”作了第三次强调外，不再讲企业所得税具体优惠内容，因为财税20081号对软件企业已作了较明确的五点规定。,国发20114号文作了两点强调：一是“两免三减半”优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止；二是符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。,4,3,2,1,4,进口税收

16、,（1）国发200018号文国发200018号文第三章第八条规定：“对软件企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术(含软件)及配套件、备件，除列入外商投资项目不予免税的进口商品目录和国内投资项目不予免税的进口商品目录的商品外，均可免征关税和进口环节增值税。,（2）国发20114号国发20114号文一（六）规定：“经认定的集成电路设计企业和符合条件的软件企业的进口料件，符合现行法律法规规定的，可享受保税政策。”,新国发200018号文，尽管都有鼓励规定，但国发20114号的“保税”要严于国发200018号文的“免税”，同时国发20114号的“符合条件”在没有明确细化前应理解为就是国发

17、200018号文的能予免税目录的自用商品,综上对比分析，我们不难总结出：软件产业和集成电路产业的税收优惠，国发20114号文就是对国发200018号文与财税20081号文作了更新汇总与分类归纳（不分行业而按事项）、追加（营业税免税范围拓展与集成电路的所得税）、删除（集成电路的加速折旧）、替代（集成电路增值税优惠）、一致（进出口的关税）、粗化（涉外部分的保税政策）、略化（软件业的所得税）处理。,据我们了解到的情况，没有具体到软件行业特有的会计规定和税收政策的差异，根据企业会计准则第18号所得税，会计与税法差异可分为两大类，暂时性差异以及永久性差异，下面我们简单介绍一下这两类差异：（一）暂时性差异

18、（二）永久性差异,软件行业会计规定与税收政策的主要差异,（一）暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,特殊项目产生的暂时性差异,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。,应纳税暂时性差异，是指在

19、确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。,未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建费用，会计上计入当期损益，税法上允许开始正常生产经常后三年分期摊销，税前扣除。,暂时性差异,（确认递延所得税负债）,（确认递延所得税资产）,（二）永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和稅法在计算收益、费用或損失时的口径不同，所产生的

20、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。這种差异在本期发生，不会在以后各期转回。,可免收入,不可扣除的费用或损失,有些项目的收入，会计上列为收入，但税法则不为应纳税所得额。例如，企业买国库券的利息收入，依法免税。又如软件行业增值税税负超过3%的部分即征即退的收入为免税收入。,有些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定，因而使应税利润比会计利润高，计算应税利润时，应将这些项目金额加到利润总额中。这些项目主要有两种情况：一是范围不同，即会计上作为费用或损失的项目，在税法上不作为扣除项目处理；一是标准不同，即有些在会计上作为费用或损失的项目，税法上可作为扣除项目，但规定了计税开支的标准限额，超限额部分在会上仍列为费用或损失，但税法不允许抵扣应税利润。如：利息支出、三项经费、业务招待费。,永久性差异,