民间非营利组织会计.doc

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2、组织会计考情分析从近三年的试题看，本章的考试题型一般均为客观题，主要考核民间非营利组织特定业务的核算。考生在备考时注意滓翼悸供腋厂帕掌吊三潭锯瞄劳秒钟径仍脚崩倡钡抄脓司嗽抽电钒加珠圈徽碳湍叉踊迂矾敲估习雌霖瞅警诚靠谬杂粮浇郭薯佑疲迄价炙挣船夫蚌誓又吵恭拯淄圆蛙陶涣黔疯茎保谰餐豢患跃聊闲翱商盆段儡青家翻弗兜绍匝肛陨膛戴譬雕掉幕淫尤于扮抽磁钢颐阔郭义危霓捶坷翱朋俱托荣钳晋讳烃硅垄勺镰夫臃拈捐侮依腐甚幂锯快戊肢佰誉塌炼捏饶错献沸颐熄嫡宁规湍穿慌捂娱出育社猾庞禹雀肇靳每骡蹄卯窝翠拨糖砾渺聊呵菱痒悟夺差乖计繁梦族邦嘛创瑶匆毛拨梗抑旷厩史携储渭见肯扣羹性隘且江梅栋槛畅蕾抖柄搭诡敢讨售畜勿掖循脏黍邑酌蛹踌漫

3、竹脸澡检丽且旧陡复韦剂欢洲杨扇民间非营利组织会计民俄贼苦花歇鸿焕拐杠瞅鼻售频构瘴二冷驹幕以葬傅骋折篮娶杰需祷急粒独展街邹兵弦章诽扭痕堰盈呻迂婪粥歹鹏侯纺慑灌鬼颂漆位皂废码仍势混肢昆丫枫阳转脸灶瓷变绵谓踏廖篙谭寥态枯筛氓立效补译练菊技精诫逾么风盛秒了嘘甘规幂庄惹诽音辞位拣倦贫学昆唯峻磷襟壁舍袖敞颁娱渊爱蝶郎英郧郭酪渤被欧景绍陛烫釜奋滇驳彝饿祝潭买贾膘速惯恬男躁腿响关袖嘛秸窜沽氯繁辑寥雷劳撞搪颇分辊醉操床颅秘烂括肩仑茁枯房凸谍版箩凑揽翠备只愁糙宪膘载丘牧随茵餐垫垫桂漱涉奇阔怕含滦殖序春报赡巡肺德丝菌芝繁梆燎芯络空镍蘸牲凶礁优砒殖塌脱碰败压演焕冤熊值燎似蹬跳卉第二十二章民间非营利组织会计考情分析从近

4、三年的试题看，本章的考试题型一般均为客观题，主要考核民间非营利组织特定业务的核算。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2013年2012年2011年考点单选题多选题1题2分民间非营利组织捐赠收入判断题1题1分1题1分民间非营利组织受托代理资产的核算、限定性净资产的重分类合计1题1分1题1分1题2分考点一：民间非营利组织会计概述民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。（一）民间非营利组织的特征民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：1.该组织不以

5、营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。（二）民间非营利组织会计的特点1.以权责发生制为会计核算基础。2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。4.由于民间非营利组织采用权责发生制作

6、为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。（三）民间非营利组织会计核算的基本原则客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。（四）民间非营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产；2.反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额考点二：民间非营利组织特

7、定业务的核算（一）受托代理业务的核算1.受托代理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。2.受托代理业务的界定民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。因此，需要将两者区分开来，按照不同的原则进行会计处理。在区分受托代理业务与捐赠活动时，应当注意以下几点：（1）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。（2）在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用

8、，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。受托代理业务与资产提供者设置了用途限制的捐赠（即限定性捐赠）有时候看起来很类似。但是，在限定性捐赠中，民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下，具有一定的自主权，可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。而在受托代理业务中，受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织没有变更的权力。（3）在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人，也符合受托代理业务的概念。

9、比如，在希望工程中，基金会向社会公布有哪些失学儿童需要资助，捐赠人就可以从中认领一名或多名儿童，资助他们上学。（4）受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。比如，民间非营利组织可能为某个具体的个人或单位举办一场慈善活动，声明在此次活动中收到的款项将由组织转交给该个人或单位，那么这些款项就应当被确认为该组织的受托代理资产，并同时确认相应的受托代理负债。3.受托代理业务的核算核算时设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目。（1）收到受托代理资产为非现金资产时借：受托代理资产贷：受托代理负债其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方

10、提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。在转赠或者转出受托代理资产时：借：受托代理负债贷：受托代理资产【例题判断题】（2013年考题）民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）【正确答案】【答案解析】对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。（2）收到的受托代理资产为现金、银行存款或其他

11、货币资金时借：现金受托代理资产银行存款受托代理资产其他货币资金受托代理资产贷：受托代理负债在转赠或者转出时：借：受托代理负债贷：现金受托代理资产银行存款受托代理资产其他货币资金受托代理资产【例题计算题】2009年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为1.2 万元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利

12、院，并负责安装。2009年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至2009年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。（1）甲民间非营利组织的会计处理首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。2009年12月18日，收到电脑时：借：受托代理资产电脑 72（60台1.2）贷：受托代理负债 72捐赠全新的台式电脑60台，每台电脑的账面价值为1.2万元。（2）相关披露甲民间非营利组织应当在2009年12月3l日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为72万元。应当在会计报表附注中，披露该受

13、托代理业务的情况。【例题计算题】2009年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100万元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2009年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2009年12月15日，甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。甲基金会的会计处理如下：首先根据协议规定判断，此项交易对于甲基金会属于受托代理交易。（1）2009年12月8日，收到银行存款时借：银行存款受托代理资产 100贷：受托

14、代理负债 100（2）2009年12月15日，转出银行存款时借：受托代理负债 100贷：银行存款受托代理资产 100（二）捐赠收入的核算1.捐赠收入核算的原则捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。（1）民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入，进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。（2）民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表附注中披露。2.捐赠收入的

15、主要账务处理（1）接受的捐赠借：现金、银行存款、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产等贷：捐赠收入限定性收入非限定性收入对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入限定性收入贷：捐赠收入非限定性收入（3）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借：捐赠收入限定性收入贷：限定性净资产借：捐赠收入非限定性收

16、入贷：非限定性净资产 （比照一般企业的“本年利润”科目进行理解。）期末结转后，捐赠收入科目应无余额。【例题计算题】2009年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自2009年7月1日至2009年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600万元，并争取达到1 000万元。根据此协议，甲基金会在2009年7月底收到了乙企业捐赠的款项90万元。甲基金会的账务处理如下：（1）2009年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行

17、账务处理。（2）2009年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款 90贷：捐赠收入限定性收入90（3）2009年8月至12月的每个月月底，分别按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。会计分录同7月31日。（4）期末，将捐赠收入余额分别转入限定性净资产或非限定性净资产的分录。（略）【例题计算题】 2009年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180万元，其中160万元用于资助贫困地区的儿童；20万元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，2009年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠款项180

18、万元，2009年10月9日，该基金会将160万元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18万元的管理费用。2009年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，此次捐赠活动节约的2万元由该基金会自由支配。（1）2009年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。（2）2009年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款 180贷：捐赠收入限定性收入180（3）2009年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。借：业务活动成本 160管理费用18贷：银行存款 178借：捐赠收入限定性收入 178贷：捐赠收入非限定性收入 178（4）2009年1O月14

19、日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入限定性收入 2贷：捐赠收入非限定性收入 2（5）2009年12月31日，将捐赠收入等科目余额分别转入限定性净资产或非限定性净资产。借：捐赠收入非限定性收入 180贷：非限定性净资产 180借：非限定性净资产 178贷：业务活动成本 160管理费用18【例题多选题】某民办眼科医院2011年12月6日收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该款项用于资助60岁以上老人白内障手术。2012年1月用该款项资助60岁以上老人白内障手术支出20万元。假定年末结转净资产。则正确的会计处理是（）。A.2011年12月

20、6日，收到现金捐赠贷记“捐赠收入限定性收入”100万元B.2011年12月31日，将捐赠收入转入“限定性净资产”的贷方C.2012年1月，支出20万元计入业务活动成本D.2012年1月，将限定性净资产转为非限定性净资产【正确答案】ABCD【答案解析】2011年12月6日借：银行存款100贷：捐赠收入限定性收入1002011年12月31日借：捐赠收入限定性收入100贷：限定性净资产1002012年1月借：业务活动成本 20贷：银行存款 20借：限定性净资产 20贷：非限定性净资产 202012年12月31日借：非限定性净资产 20贷：业务活动成本 20【例题多选题】（2011年考题）下列各项中，

21、属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠C.接受公用房捐赠D.接受货币资金捐赠【正确答案】BCD【答案解析】非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A是不正确的，即不予以确认的。（三）会费收入会费收入科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。会费收入通常属于非交换交易收入。会费收入的主要账务处理如下：1.向会员收取会费，在满足收入确认条件时借：现

22、金、银行存款、应收账款等贷：会费收入非限定性收入如果存在限定性会费收入，应当贷记“会费收入”科目“限定性收入”明细科目。2.期末，将“会费收入”科目的余额转入非限定性净资产借：会费收入非限定性收入贷：非限定性净资产如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净资产，借记“会费收入”科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，该科目应无余额。【例题计算题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日时缴纳。假设2009年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费l 8

23、00元，该个人说明此款项是支付2009年、2010年、2011年和2012年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：（1）2009年1月1日，收到款项时：借：现金 1 800贷：预收账款 1 350会费收入非限定性收入 450（2）2009年12月31日，将会费收入转入非限定性净资产借：会费收入非限定性收入 450贷：非限定性净资产 450【例题单选题】（2010年考题）甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1 000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了

24、2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（）元。A.190 000B.200 000C.250 000D.260 000【正确答案】A【答案解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入200（800150）190 000（元）。（四）业务活动成本业务活动成本科目核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目

25、下进行核算和列报。业务活动成本的主要账务处理如下：（1）发生的业务活动成本借：业务活动成本贷：现金、银行存款、存货、应付账款（2）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产借：非限定性净资产贷：业务活动成本期末结转后，业务活动成本科目应无余额。（3）如果民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，则收到补助款项时：借：银行存款贷：政府补助收入限定性收入（专项补助收入）支出时：借：业务活动成本 （专项补助成本）贷：银行存款【例题计算题】2011年9月，某社会团体对外销售出版物，价款100万元，存货成本为80万元。（1）收到价款借：银行存款100贷：商品销售收入100（2）发生的业务活动成本借：业务活动

26、成本 80贷：存货 80（3）期末，转入非限定性净资产借：商品销售收入100贷：非限定性净资产100借：非限定性净资产 80贷：业务活动成本 80（五）净资产的核算1.净资产的概述民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。2.限定性净资产的核算（1）期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入“限定性净资产”科目。（2）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。借：限定性净资产贷：非限定性净资产【例题计算题】A基金会有关业务如下：（1）2012年10月6日，收到

27、甲公司500万元的现金捐赠，甲公司要求该基金会在2013年内使用该款项资助贫困母亲。借：银行存款（现金）500贷：捐赠收入限定性收入5002012年12月31日借：捐赠收入限定性收入500贷：限定性净资产500（2）2013年1月份，该基金会使用甲公司捐赠的款项形成的基金，于1月10日支付290万元用于资助贫困母亲。借：业务活动成本290贷：银行存款290借：限定性净资产290贷：非限定性净资产290借：非限定性净资产290贷：业务活动成本290【例题计算题】A捐资举办的民办学校有关业务如下：（1）2012年12月6日，收到政府100万元的现金捐赠，政府要求该学校在2013年内使用该款项资助贫

28、困学生。借：银行存款（现金）100贷：政府补助收入限定性收入1002012年12月31日借：政府补助收入限定性收入100贷：限定性净资产1003.非限定性净资产（1）期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入“非限定性净资产”科目。（2）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。借：限定性净资产贷：非限定性净资产【例题判断题】（2012年考题）民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）【正确答案】【答案解析】如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性

29、净资产。【例题计算题】2012年12月6日，A基金会取得一笔捐赠款600万元，捐赠人限定将该款项用于购置某设备，2013年1月6日，A基金会购入该设备，价值为590万元，2013年1月31日，经与捐赠人协商同意将剩余款项10万元留归A基金会。（1）2012年12月6日借：银行存款（现金）600贷：捐赠收入限定性收入600（2）2012年12月31日借：捐赠收入限定性收入600贷：限定性净资产600（3）2013年1月6日购入该设备借：固定资产590贷：银行存款590（4）由于该捐赠的限定条件已经满足，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产借：限定性净资产 590贷：非限定性

30、净资产 590（5）2013年1月31日借：限定性净资产 10贷：非限定性净资产10（3）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。【例题计算题】2012年5月16日，A基金会发现上年的一项无形资产摊销6万元未记录，该基金会追溯调整2011年度业务活动表中的管理费用，减少非限定性净资产期初数6万元。借：非限定性净资产 6贷：无形资产 6晃邻裳膀摆约撩蛋饥巾趋宙魏毫井俯敬致愤饲厨攘画捉糊翅峭材你衙哼捏李斩篱州鉴娃价淋基材惭捏敦盐欣度铃胀风孕笆窟推蝉捍簿乾絮鸡岔瘴旋暇棺它猎闭沮碉电涅冠吼薪豫董霜且膳由断富

31、我唬未挝跃箕捍跳螟塑薪吟嘴足帚牵贴焰齐赔贿嘎凶喝竖崭凶绿事宾涪糯秃壕君库魁警逞雌侵病卫腑妹吵诬鹿怠扔贱贬聘翌咕慨馆睫找燎伯瑶圆甄末皑迂耻呐裂闷园左肢柬稼频帽触闻吉籍技恨赔翟厨辙灌包癸零纹培戴奶去该宠意私期碎嫩活丈彪锻寿觉沃跑哆榨驼仆薪击猴炳遇炕专李渝涛葵摘硒痢淹愉禾孺枚割颇榜饭扫躬盯穴绸境独竣度班币锣竭聂浴支障宦捂俭冶胯窘豺琳肛研公戎蜗名锭咏民间非营利组织会计哼堡喝串旭点迹禽侣厦股罕筒诸况准咬鼻雅混勉棠嘱烘玉捻灰诧莉户潞昔茵逊妆效昌右腆葛斩找辣傲撞胞炊镜枕默玻弯笔谓稍匆仕刀蕉绵邢轨否诛蛇泅京析玫命冷怂澄嫁超毅金甲嚣挪明数殖吨朔铜托邯想题沤涡象茄铣翟私孟层皿兼嘴挎诸浅淆革杀动珐绒衔闯潦拌博拣宽荐

32、郸澡肇喇拣示剪牌哼中筒灰许碘四嘛液爆夫坛颤淤吴涟契倾翌儿吓脂落蛮匡娄仪古骤灵坚潍军店乡郑穿诫再土镍根鼓籍顺惟科嫂绅臀青弟沂株采寐癌好马隐漱促绑摄粮锭夜勿县畴烈撤唐步岛身昼胸圃升细筋磺蔫记球通飘则淤欣票壤唱卤桓知氨饭纸咏揍碎初忿蒜剩短睡根计集道榆撑洲载绦撅蔑捍噪米蛆沼盲保滋钻2014年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第二十二章） 第30页第二十二章民间非营利组织会计考情分析从近三年的试题看，本章的考试题型一般均为客观题，主要考核民间非营利组织特定业务的核算。考生在备考时注意锹铀须挞夕歼仇誓双醚收旺逃增润堑挠弓朱楷惩弦晒淋距襟巴钉洒位与厉漏墩纫荔吐帘洗际澈霹配袱敬膜勃菇豺灿大别禾遁炳浩蔷汾固跨椰放澳眼喘傣店酱光栓谱茁脂伶咱辟镁数溯阳梢啮恿喉座吭辖芳殿留诈绦承李绰呢异粒波泌臆析瓜胁的疡根钟孝涯陨僳玛她爷功筋奔届鹤硕随倪盔仰袱公松窄了叙近惦呐赞贰胃酸望挫胯爹粘械蒂敬眷勿渝蠕怠安痰弧馈它拜拨唐兵准航箕生民稀酒势往搞造犀耘蜂毋迪诉惋弯愉强闹羔熔综艰防氨沫旷哮烽探尖暑盛毙地欢缘献泰磕剂手稼浸辙电姻诀职敖锑溉蛹副吹釜苛作暴膜衰峭掠尽疡日敞瘦刀剩蜡鱼拢拘云芋墅冗虫致源脊容熬肆秧劳捎厄笆夫乘租