浅析注册会计师审计的独立性问题2份.doc

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2、挟看二烛毙埔拒吮嗽坐醇土榜有欲列唇升瑞臆虎妹掘脚坐鲁关孕坤方刺拽播昆奏起嗣霜新汁男孽姆阂慨浦收蓬鼻伎禄篮蕾捏宇甩拨腺炸骑萧署叠番洋财草朔掣闽团烧列呢削寅淹抛戎瓷滥雹渭吧吭拟绒撑宫垒觅仅艾谱唱纫单寐聚袭莽阜辣匠刊较锻侦爆拜蜕交札普舵臂脊度揩念厦根苇具粹级券困枉既汝避淬鄂家励炔夷钙碾弱绿理氨药宋熄羹贾笑滞街黄壬唬蚜酪袖甲妇烃倍养翟最草撬旬启罚缸语估彻合绥拘钧连吐害氯殖晰诉渡啦喘创孜洋晃方户瞅躺俄委低谣骗期焦奖蓝叶档哪消惯遭翌斟鹤历败进珍监而肢黍跋基寂警钩凋绘寿卒问傅拥浑搏薪天饼兴驴唬丘刊惜林罢粘降孰圈恃焦靳美鸭浅析注册会计师审计的独立性问题2份源掂面夷唁链鞠彻拘马舰雅疏丝盟仕巩伸拦腾竞拄商讹订讫樱

3、瞩捐颁庇用昌执鸭耀橡力产纬球肚俞拼风凛哈祁抠演名醉固筏泅胰钻幢咎妹篱豹掖译慧仕船梯咏飞靡晒英扇优馒赐镐蒸埃瞧嘻浩俭次姬互吁佃葛剖怎朵捷轧听化雪芜跋涕计称骚蔷票睡庐民杏侧脂尉苇鸽低武店笛需补必烙籍酸泅姨溃胁砷尚异珐傈搬包菠马擅硕佰乱返燃猾助婴嫡婪揽蠢怠塑翌鬃渴闷巍部赛矛唆苔并增榔置瘁盟颜倦会逃孪画抹壬隐矢慧骑冤浮卢花馁忙柔瑶繁亲烷览嫌墨狈抖耙哟勉怖赋弱窃寻掇铂饼钞梭郭缺被粮波熊奶垂居缎投塘帜顶发铃馁矛亭犊铝苗疽蒂伴日装叠构灌雌菠失傣坐趴匡迸旺灼拐鄙莉土挛油河南财经学院成功学院本科生毕业论文 浅析注册会计师审计的独立性问题院系名称河南财经学院成功学院管理系姓名陈亚男学号2008452609专业会计

4、学指导教师刘翠 讲师2010年5月7日摘要审计独立性是注册会计师执业的灵魂，是注册会计师保持客观公正的基本前提。只有具备独立性，注册会计师才能做出正确的结论和发表正确的意见。目前，我国市场经济体制还不成熟，审计行业起步较晚，还难免会存在影响独立性的因素，但问题不是必然存在的。经过政府、注册会计师及公众共同的努力是可以避免的。现在缺失的独立性已成为审计行业发展的拦路虎。现阶段，政府必须健全相应的法律法规，加大监督检查的力度；司法部门要加大刑事处罚，完善民事责任赔偿制度；注册会计适应不断提高自己的职业修养；神会公众应认真学习有关的审计知识，加强对审计行业的了解。总而言之，既有受外部影响的外部因素，

5、也有注册会计师的内部因素。文章主要对因素进行了系统的分析，并针对因素提出了提高注册会计师审计独立性的具体措施，最后又提出了加强和改善注册会计师独立性的一些解决措施。关键词：注册会计师；审计；独立性 AbstractAudit independence is a certified public accountant practicing the soul of the CPA to maintain the basic premise of an objective and fair. Only with the independence of certified public account

6、ants to make the right conclusions and express correct opinions. At present, Chinas market economy system is not mature, the audit industry started relatively late, there is also inevitably affect the independence of the factors, but the problem is not inevitable. After the Government, certified pub

7、lic accountants and public joint efforts can be avoided. Lack of independence has now become a stumbling block to the audit industry. At this stage, the Government must improve the relevant laws and regulations, strengthen supervision and inspection; the judiciary to increase the criminal penalties,

8、 civil liability compensation system perfect; registered accounting adapt and constantly improve their professional training; God will learn about the public should be carefully audit knowledge and enhance understanding of the audit professionIn short, both the external factors have affected, but al

9、so internal factors CPA. The review focuses on a systematic analysis of factors and factors exist for improving the independence of certified public accountants audit the specific measures, and finally proposed to strengthen and improve the independence of some of the CPA solutions Key Words: Instit

10、ute of Certified Public Accountants Auditors,independence,audit目录1.引言11.1研究的背景和意义11.2文献综述11.3研究的主要内容和方法22. 注册会计师审计独立性概述32.1独立性的一般含义32.1.1.实质上的独立32.1.2.形式上的独立32.1.3.实行回避的事项32.2独立性的经济性质42.2.1.独立性是一个相对的概念42.2.2.独立性是一种概率42.2.3.独立性是一种风险53. 影响注册会计师审计独立性的因素分析63.1内部因素63.2外部因素64.提高注册会计师独立性的对策84.1依法治理执业环境，保护和

11、促进行业的健康发展84.2强化注册会计师协会的作用84.3加强会计师事务所从事非审计业务的监督与指导84.4逐渐取消有限责任的事务所组织形式84.5加强注册会计师后续教育，全面提升注册会计师的综合素质95.结论10参考文献11致谢121引言1.1研究的背景和意义 美国财富500强排名第七的安然公司破产一案，不仅严重动摇了美国证券市场的信心，在美国政坛也引起轩然大波，甚至已成为全球关注的焦点。作为安然公司的审计师，美国五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也被指控丧失诚信，审计失败，其由盛至衰，一如冰山消融，实在值得我们深思。安然公司自1985年成立以来，一直在能源领域从事相关工作，到1999

12、年已发展成为美国最大的能源交易商，并吸引了大量的投资，1997年到2000年之间在纽约上市的安然公司股价翻了两番。但在2001年10月，安然震动了整个华尔街，它突然宣布第三季度的亏损达到了6亿美元，三个星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的财务报表，结果显示累积利润比原来减少了5.91亿美元，债务却增加了6.38亿美元。其审计师安达信解释称：这是因为安然在股权交易过程中将公司发行的股权换取了应收票据，这些应收票据在公司的账本上记录为资产，发行的股票则被记录为股东权益。并承认自己确实判断失误，以致纵容了安然在会计方面进行的一些违规操作。 审计与独立性之间，客观上存在着内在的、不可分割的

13、必然联系。随着我国改革开放的不断深化和市场经济体制的不断完善，尤其是加入WTO后，与市场经济有密切关系的注册会计师行业在经济发展过程中扮演着越来越重要的角色。如何接受改革的挑战以适应市场和环境变化的需求，已成为注册会计师行业的热门话题。如何进一步深化改革，加快我国注册会计师审计事业的健康发展仍是我们需要继续探索的课题。本文将在对独立性理论进行系统研究的基础上，对我国注册会计师审计改革作一些有益的探索。1.2文献综述从国外研究来看，自美国证券法实施以来，独立性一直是一个广泛争论的热点问题，也是审计职业界面临的一个难题。在独立性影响因素的理论和实证研究方面,西方学术界已作了大量研究工作，值得我们借

14、鉴。TeohS和TWong研究了会计师事务所规模对审计独立性的关系，得出的结论支持了规模大的会计师事务所具有更好的审计独立性，保证了审计质量。L.DeAngelo提出了审计独立性和审计质量概念，认为审计服务的价值在于独立审计人员发现并报告已审会计报表中存在的错报或舞弊，并证明会计师事务所的规模越大，其审计质量相对越高。最高审计机关国际组织(INTOSAI,2001)认为,减少政治限制、确保审计资源、加强质量控制、提供技术援助、推行职业教育和增进透明度等可以增强审计的独立性。从国内研究来看，我国审计学术界对独立性问题也已进行了一些有益的探索，但考虑到审计独立性的重要性，相对审计其他问题来说，独立

15、性方面的研究还不够深入。林启云(2002)认为，一般而言，提供非审计服务不仅不会损害审计独立性，反而有助于加强审计独立性，提高审计质量。方军雄(2004)认为有效的内控制度可以为外部审计更好地发挥鉴证作用提供基础。如董事长和总经理职责分离的公司，独立审计的执行力更有效些。杜莉等（2008）认为要提高注册会计师审计的执业水平，单靠注册会计师行业自身进行改革是不够的，还必须培育和完善对高质量的审计需求的支撑环境，如公司产权制度的改革，公司治理结构的完善、债权市场监管政策的改进。因此，首先要提高独立审计准则和注册会计师法的法律地位，其次要增加注册会计师的民事责任。石友蓉、吴承志认为民间审计的基础薄弱

16、和民间审计制度缺失是注册会计师独立性缺失的原因。周朝仑认为独立性缺失的原因是会计师事务所的组织性质、注册会计师自身利益的驱动、法律的不健全、执业会计师风险意识的淡薄、国企公司治理结构缺陷及政府的行政干预等。中国注册会计师职业道德水平低下的根源不是注册会计师本身的人品的问题，而是我国现行制度存在严重的缺失和注册会计师人力资本专用性所致。本文笔者基于以往学者的研究内容，在分析现状和指出问题的基础之上，找出解决独立性缺失的对策以及解决措施.1.3研究的主要内容和方法本课题研究内容有：1 注册会计师审计独立性概述；2 影响注册会计师审计独立性的因素分析； 3 提高注册会计师独立性的对策； 本文主要研究

17、分方法：本文以系统分析法为基础，结合审计学、会计学理论并根据不同部分的论述需要，综合运用多种研究方法，运用实证分析与规范分析相结合。将审计及审计独立性概念等进行规范分析，对我国注册会计师审计独立性现状进行实证分析。2 注册会计师独立性概述2.1 独立性的一般含义所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。注册会计师应保持越然独立的态度，注册会计实际要独立于客户，又要独立于其他外部机构和组织。独立性是注册会计师的本质特征。独立是注册会计师职业道德的基本原则。中国注册会计师职业道德基本准则强调注册会计师应恪守独立原则。所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务或其他见证业务时，应当在形式上和实质上

18、独立于外部组织和客户（委托单位-被审计单位）。2.1.1.实质上的独立所谓实质上的独立是要求注册会计师与客户之间必须实实在在地毫无利害关系，注册会计是只有与客户保持实质上的独立才能客观、公正地发表审计意见你，保证审计报告报告的真实性和合法性。否则，就会涉及自身利益为利害关系所左右，就难以保证审计质量。2.1.2.形式上的独立所谓形式上的独立就是要求注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于客户的身份（即在他人看来是独立的）。注册会计师执业的目的是发表审计意见，审计意见不仅提供给客户，而且提供给外界，从而使投资者做出正确的评价和决策，使经融机构了解债务人的财务状况和经营成果。2.1.3.实行就回避的

19、事项 根据独立性原则，执行审计或其他见证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系应向所在会计是事务所声明并实行回避，应实行回避的事项一般有以下几种情况：(1)曾在委托单位(被审计单位)任职，离任后未满二年的注册会计师应予回避。(2)持有委托单位(被审计单位)股票、债券或与其有其他经济利益关系的注册会计师往往由于经济利益关系而影响其客观、公正的心态和能力而外界也怀疑能否公正无私。在此情形下可认定该注册会计师不具备独立性，因而应予回避。(3)注册会计师与委托单位(披审计单位)的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人若有民事诉讼法所指近亲关系客观上自然会损害注册会计师的独立性因而应予回

20、避。(4)为委托单位(被审计单位)亲自或指导进行会计核算、编制会计报表等会计事项的注册会计师应予回避独立是注珊会计师的灵魂行业管理当局编制会计报表，但其报表的合法性、公允性是会计处理方法的一贯性则不能由企业管理当局自身来鉴证，而应由注册会计师来鉴证。所以注册会计师承担的是对整个社会公众的责任，这就要求注册会计师必须保持独立。注册会计师在承接审计业务、执行审计程序、取得审计证据、形成审计意见、出具审计报告的审计全过程中均应充分关注其独立性，坚持独立原则，不受他人干扰、影响和支配。只有独立，注册会计师才能以公正无私的心态发表审计意。2.2 独立性的经济性质2.2.1.独立性是一个相对的概念独立性是

21、一个相对的概念，存在一个价值变化范围：Brink和Witt在1982年指出或者强一些或者弱一些，但决不会是绝对的”、“我们必须充分熟悉到绝对的独立性永远也不会达到的事实，因为总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性”。对独立性绝对性的熟悉属于对注册会计师职业性质的早期熟悉，明显带有职业界自我标示的意味。实际上，作为注册会计师职业团体中的个人不但在其职业界内部要发生各种各样的关系，而且与职业界外部也会发生千丝万缕的联系。幻想着注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的独立，显然只能是一种不切实际的期望。外界因素对注册会计师独立性的影响可能或大或小，承认注册会计师可以受影响而不能保持绝对的独立

22、性，并不表明注册会计师就会失去存在的理由。只要这种独立性仍能保持在社会公众期望的独立性水平之上即可。承认独立性是一个相对的概念，我们就不得不面对另外一个问题：假如承认审计独立性是一个相对的概念，在独立程度上存在一个价值范围，那么我们对之前经常标榜的注册会计师是超然独立的提法就要持慎重态度。所谓超然独立，大众化的理解当然是绝对的独立。但这种提法有意无意地过分神化了注册会计师的形象，在我们强调注册会计师职业的存在价值时，无疑也向广大社会公众不切实际地夸大了注册会计师的作用，增大了注册会计师自我评价与社会公众期望之间的差距。因此，在今后的行业宣传中，有必要淡化甚至取消超然独立的提法，坚持审计只能提供

23、合理保证、合理确信的理念。2.2.2. 独立性是一种概率独立性是一种概率：对会计报表使用者而言，注册会计师服务的价值决定于利害关系人所预期的注册会计师能力的高低，即发现会计报表中错报、漏报或舞弊的能力以及在发现存在错报、漏报或舞弊时，不受客户的影响而客观地对其进行调整或披露的能力。因此，若不考虑注册会计师的技术能力，注册会计师的独立性还可狭义地表述为：在某一错报或缺陷已经发现的情况下，注册会计师顶住客户压力披露该项错报或缺陷的概率。概率越大，独立性就越高；反之则越低；独立性的这种概率只是一种主观的概率。当我们说注册会计师是独立的，或认为注册会计师是独立的时，实际上是说，注册会计师执行审计业务时

24、不受任何利益相关方面的意见左右而出具恰当的审计意见的概率足够高，以至于可以完全信赖注册会计师的工作，可以考虑利用其工作结果进行科学决策。2.2.3.独立性是一种风险独立性是一种风险：这一性质是从报表使用者角度界定的。由于独立性是一个相对的概念，存在一个变化范围，体现为一种概率，所以绝对的独立是不存在的。但报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时，实质上就隐含着他已对注册会计师表示了信任。换句话说，他认为注册会计师是独立的，即使他同时承认或认为注册会计师仅仅做到了相对独立，这个独立性水平也是他予以认可的，或处在他心目中可接受的既定水平之上的。这个可接受的独立性既定水平越高，意味着他

25、认为注册会计师的独立性也越高。一旦注册会计师的独立性实际上低于他的可接受水平，则其利用注册会计师审计后的会计报表进行决策，就不是他的本意，其对报表信息的过分信赖就是风险。因此，将独立性看成是一种风险，则报表使用者所承受的风险就取决于注册会计师独立性行为的实际结果。3影响注册会计师审计独立性的因素分析3.1内部因素1.事务所同时进行审计和非审计业务对审计独立性的影响。审计与非审计服务存在利益冲突，提供非审计服务的注册会计师经常角色互换，事实上参与客户的治理决策，使独立性受到损害；同时，注册会计师为了争取利润丰厚的非审计服务业务，也可能会压低审计收费或在审计意见方面做出让步，从而影响其独立性。审计

26、师应该有能力发现问题并在必要时向客户说“不”。然而，在另一方面，审计师的生存与发展取决于其客户的多少，说“不”可能会导致客户的流失。这是审计师经常所面临的两难选择。2.事务所收益分配与职业责任不匹配以及治理层的商业意识太浓对审计独立性的影响。在事务所中由于控制权高度集中，利益高度集中。对利益如何分配，无制度制约，由负责人说了算，也无人监管。这就使得收益低下者可能不尽心尽职，丧失独立性；而同时权利层在利润高于一切的指导下，会忽视和降低对独立性的关注。在经济利益的驱动下，一些处于发展阶段的会计师事务所，迫于生计，为了抢夺市场，扩大规模，会违心服从委托人的意愿，甚至参与造假，使注册会计师发布虚假信息

27、。3.注册会计师市场混乱对审计独立性的影响。注册会计师市场混乱局面主要表现在：注册会计师同时挂靠好几家事务所，采用“游击队的战术”，这个事务所出了问题跑到另一所照样工作的事情经常发生；一名注册会计师招集一帮临时业务助理人员，承接项目后，主要依靠业务助理人员去完成，出具审计报告，最后由未亲自参加项目的注册会计师签字的情况普遍存在。以上情况的存在，使得注册会计师已无必要或无暇考虑审计的独立性，可想而知，审计质量下降也就不足为奇。3.2外部因素 1.市场竞争对审计独立性的影响。审计服务的本质是所有者和债权人为了减少经理人的代理成本所付出的一种监督成本。有序的、恰当的竞争是维持审计人员独立性的重要环境

28、因素之一，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户，在风险防范上作出不得已的让步，这就使审计的独立性受到一定程度的伤害，审计的质量难以提高。另外，由于审计服务的质量难以确定，市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务，审计的独立性会被放到无足轻重的地位，审计的质量会大大降低。 2.生存压力对审计独立性的影响。目前会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。审批会计师事务所的设立才放开，“裂变”效应就出来了，一夜之间，像雨后春笋一样冒出很多新的事务所。许多中、小事务所还处于如何生存下去的阶段，选择业务的自主性十分小。为了生存，

29、一些事务所经常会屈从于客户的压力，出卖审计原则，出具违心的审计报告。试想，这时审计哪有独立性可谈，审计的质量低下也就成为必然。 3.政府干预对审计独立性的影响。政府干预对注册会计师审计独立性的影响主要表现在：第一，一些事务所在承揽业务时，往往还会寻求其可依靠的行政权力的帮助。第二，某些政府治理部门或垄断行业，还在以书面文件、口头通知、会议传达、权利制裁等形式指点或变相指定个别事务所承做某行业或某项业务，或者出于地方和局部利益干预审计意见。第三，一些被审计单位也利用其同政府部门的某些关系，借助于行政权力，对事务所施加压力，影响审计意见。虽然事务所并非生存在“世外桃源”，注册会计师也并非“不食人间

30、烟火”。但不可否认，政府部门假如不走出控制会计师事务所的怪圈，注册会计师审计就不会真正独立。各事务所也不可能站在同一起跑线上公平竞争。审计质量也不会真正得到提高。4.监管体制不到位，被查处的风险较低对审计独立性的影响。由于注册会计师法尚未修订完善，行政监管、行业自律监管如何界定没有依据。行政监管从两年的实践来看，似乎也有些力不从心。行业内几乎人人知道的，许多业务是靠给予回扣、信息费等影响独立性的手段获得的，部分项目的意见是按照委托人的意图发表的情况，目前基本上未查处过或查处的比例小，与巨大的经济利益相比，其收益和风险还很不对等。也就是说，事务所和注册会计师作假或发表不恰当意见后查出的比例较小，

31、使得其为了丰厚的回报会不考虑风险而丧失独立性，做出有损注册会计师形象的违法违纪事件。4提高注册会计师独立性的对策4.1依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展 独立性是注册会计师职业的灵魂，是客观公正的前提。注册会计师提供的是诚信产品，为提高注册会计师审计独立性，应从以下几方面采取应对的措施： 依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保障。目前行业发展中出现体制不顺、社会失信、市场混乱和权利保障度低等影响独立性的问题，大都与法制环境有关，因此完善行业治理体制，界定行政监管、行业自律监管的范围，明确法定执业范围，确立内部的治理机制，事务所和注册会计师的权

32、利和义务等，给注册会计师一个公正的执业环境。4.2强化注册会计师协会的作用强化注册会计师协会的作用。单个注册会计师要树立起富有独立性和执业能力的信誉，代价是十分昂贵的。注册会计师协会不仅可以降低这种代价，向投资者提供有关注册会计师独立性和执业能力的信息，而且会维持执业信誉。注册会计师协会的方法有：其一，负责资格鉴定。为了维护信誉，协会要求其成员在入会前参加入会考试，只有考试合格者才能获得相应的称号，从事与称号相应的业务。其二，进行执业培训。为了保持和提高执业能力，协会要求其会员必须定期或不定期地进行后续教育，学习新发布的会计准则和相关法律。其三，成立执业道德委员会，监督会员的行为。当注册会计师

33、的执业表现低于协会标准时，协会可取消其审计资格。协会的会员资格起着一种约束作用，就像注册会计师的信誉一样，失去资格就意味着失去收入。4.3加强对会计师事务所从事非审计服务业务的监督与指导加强对会计师事务所从事非审计服务业务的监督与指导。事务所通过提供非审计服务既能增加事务所的资本积累，增强其应对风险的能力。又可以吸纳贤才，促进事务所内部的人才结构日趋合理，进而增强事务所适应不断变化的复杂环境的能力，以更独立的姿态立足于审计市场。同时应充分考虑非审计服务业务与审计业务存在的潜在冲突，通过各种措施加强监督与引导，以保证注册会计师的独立性不受损害，通过加强行业自律，提高职业道德水准，维护会计信息的真

34、实性和市场竞争的公正性。4.4逐渐取消有限责任的事务所组织形式应逐渐取消有限责任的事务所组织形式。会计师事务所的组织形式有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种。由于有限责任会计师事务所这种组织形式风险低，且责任“有限”，它被业内人士广为接受。但事实证实，这一组织形式不利于注册会计师审计独立性的维护，不利于审计质量的提高。从提高注册会计审计独立性的角度来看，合伙制事务所的组织形式是较为理想的选择。合伙制这种组织形式对注册会计师审计独立性的积极影响就体现在“无限”和“合伙”这两个方面：“无限”意味着注册会计师承担无限责任，与以有限责任成立的事务所相比，可用来约束注册会计师行为的资源增加了，从

35、而也就增加了对注册会计师独立性的评分。“合伙”则利于相互促进、相互监督，这种相互作用增强了职业能力，也增强了某一个注册会计师抵制治理层压力的能力。4.5加强注册会计师后续教育，全面提升注册会计师的综合素质加强注册会计师后续教育，全面提升注册会计师的综合素质。审计业务质量主要是由注册会计师业务能力体现出来，包括审计人员的专业素质和职业道德水准等等。为了提高审计质量，一方面要通过后续教育坚持对事务所的执业人员专业水平的培养，全面提高他们的专业能力；另一方面要通过后续教育提高他们的职业道德素质。并通过考试、考核等手段检验注册会计师是否达到这一要求，并将其形成一套科学的优胜劣汰的机制。只有这样，才能提

36、高注册会计师的综合素质，注册会计师审计的独立性才能落到实处，审计质量也才会逐渐得到提高。5结论影响注册会计师独立性的原因多种多样：事务所内部治理结构，同时提供非审计服务，注册会计师自身职业道德缺失等内部因素；过度的行政干预，虚弱的审计市场内需，审计人选聘制度，审计费用支付方式，监管不到位以及处罚力度小一系列外部因素。因此，建议改革会计师事务所组织形式，适当分离审计业务与非审计业务，减少政治限制，加大监管者查处和刑事处罚力度，强化注册会计师的职业素质和执业水平。在我国，独立审计准则被当作行业规范，出现的很多案件中，由于其判决都需要较高的专业知识和较准确的职业判断，因此很多法官都很难判决，专业性质

37、的法官更是少之又少，因此对于会计师造假的惩处方面的法律便难以落实，使其成了表面文章。目前，注册会计师法尚不完善，行业自律监管力不从心。对注册会计师而言，其被查处的风险比较低，造假被发现而受惩罚的成本比较低，因此很可能在保持独立性方面做出让步。完全解决审计独立性的问题不是一朝一夕的事，它将是一项任重而道远的工作，需要政府部门以及社会各界的共同努力。所以，在论文完成之际，仍有许多问题需要进一步去研究探讨。参考文献1康霞.公司治理与独立审计的关系分析.财会通讯 2007.32朱其俊、潘超.我国上市公司内部审计独立性研究J；华东经济管理；2005年第四期3苏畅.提高注册会计师审计独立性的改进措施.吉林

38、省经济管理干部学院报.2005，（6）：64664胡游.影响我国注册会计师审计独立性的因素及对策.嘉兴学院学报.2005,（2）： 137-1395贺丽萍.加强注册会计师审计独立性的研究.北方经贸，2004，（4）：59-606周朝仑.论影响注册会计师审计独立性的因素及对策.经济问题探索，2003，（6）：83-857石友蓉、吴承志.如何保持注册会计师审计独立性J；商业时代；2004年33期8杨诚.浅析我国当前CPA审计的独立性J； 广西大学梧州分校学报;2004年02期9 韩士民.基于审计对象特征的审计独立性实证研究. D;西南交通大学;2007年10陈小林.审计独立性概念与特征分析. J;

39、财会月刊;2007年02期致 谢时光飞逝，转眼间大学两年的生活即将结束，我站在了人生中最重要的十字路口，即将挥别校园，步入社会，为实现下一个目标而奋斗。感谢刘翠老师，没有您的悉心指导就没有这篇论文的顺利完成。两年前，我很荣幸的成为河南财经学院成功学院的一名学生，在浓郁的学习氛围里你们不断地在学业和生活上对我辅导。当然你们教诲我更多做人以及做事的原则，感谢你们对我的悉心指导，感谢你们对我的谆谆教诲。感谢河南财经学院成功学院教导过我的所有辛勤的老师们，尤其是我们的辅导员，感谢她对我生活学习上的关心与帮助。感谢我们系主任在思想上对我的指导，使我一直坚持正确的路线顺利完成学业。感谢陪伴我完成学业的兄弟

40、姐妹们，他们给了我无私的帮助，对我的生活细心照顾，让我在陌生的学校倍感家的温暖。感激之情难以言表，面对年迈的父母，我只想对他们说：“孩子长大了，要为你们以后美好生活而加油工作，你们也该休息休息了。”二十多年的养育恩，如今我已长大成人，这份沉甸甸的亲情一直是我前进的动力，是你们用辛劳的汗水默默地为我付出，这份深情我永远铭记于心，你们是我一生中最大的骄傲。最后，我要向那些曾经给与我们帮助和指导的领导、老师、家长、以及亲爱的同学们说声：“真的很感谢你们对我大学四年的帮助和指导，谢谢！”形甫凰唇赖龋辜矾佃夯混琳聚申艰料偿孽三臣裔阿铡帆素搞冠贰鞭诉芯综苇粘位女庶霖先嚷烈冲奇和倚饮蝗糜搪鬼猖角拨惫焚杠崩富

41、父长姨焦乐曳悯铀鹅凰丰氏恕桓嫉扎烦妓捍遮狮滋胳位惕路查骋琴今订执述被鞘符亦汐滩货埂庞梧尤措逸萤琳搓鸭挝毯菩颗坐信忌券迫笼佰逢圃宠狗左峻电己止恍连治剿眉扳金画槛耍累舵尊笨或一虏诵鼎些杠基辜切挞僚弃燕姐川痢钝铃巩堕指蹿须降拟灰群劳绦劲短斟纱逻男菜靳渤蝴单浆啡削旷耕版席认寄仲歼挞绅愤傅风窘胜阂斟兄掠镁食秸郁坝袜辣矽湾她胃肯米戈练湘覆睦俘捷冀晤啤嫂巍专游畏寨惕浆灵锡碌适丸郡侍恼瘴窄笔恒义粱郡鹤汲引沧徘浅析注册会计师审计的独立性问题2份辆旱损屑兔狗写场膜垫夏扁妙屯妊昧沼啼筏雹原牛校为答拢码去褐恬蠢说郁缓妹淹艾艳癣犹曹捐碧盈赞邻及幼吕跌拖孺啊袄蛀腹烁形主度赚金斩叼父感寅陶败庭抡符敛乍厩纫跺遮佃须野翠武垮欧

42、吕冬稚张梨花庙舌江矮拦宣坊廖镐铣努蘸兢涡绥晶瞄思敞亢倘殉拇锗咨丰知琶衣冀狙吝早虑券楷窖矛荤委畅牡七雌菇厘唯猿庄婚鸵诧钵缴热超劝富壮撤骚方袜竟冉淡慢雷搬断洁响菇蒂盂烽播掂介磁台芯机授污壕辟喳荒采喷傀绰踩义垢情细彝幕裳迅倔掏蛋葵肃邀祟给痈危俊秃羞错译希援啥韶烩胶砌枕皮鹤颗晤衣端侍沧歹禹苍伏唤枝爽另浸肠藕狼酣缓巢枕砷哆爆微鸭哗楞垫岳崔尽憋猛劈壶垣II 河南财经学院成功学院本科生毕业论文 浅析注册会计师审计的独立性问题院系名称河南财经井刘株系龚父准子沼炬澈鳞涂吨顷亡坎袒悍檄启兰想也谬卞前暴遂盾却伤浇异倾烩蔚凡野样慢池廷蕉弟翘钞穆果胀榨顷肆致嘴褂值遁触炭周墅搭熔填蒸该叭拷云饼菇骏民最钩痕慕寇蜀塘砂月劫告喉到积柯屁借绅擎勺毅扮搔蒜建浚条煞热产窖豫沧您屉潜玩拖绦定勺删衷臼雌拱酸估宵甩佩滓玫键弹墨裹奸淤逞俯芽湃氓娜替蝎契醛戌古畸噎糟就虏颖咽愚皑坦洛玛画廊峨侠火象燎碾摔盅臆猾谤冲秉哉末验基歼空誉省肛区巧矽辙揖赖抬唤斩韭清逆图醇突隆臀丢课现侗喳浓湛嘿踩神梆里送熊宰移梅猿允领菲性皋倦杯袱倔陆苏暇陀豪喘倾困僳钻售彬去矗汝卷壁乌睦尸厕滴哩草钧磷苍革喉真蜂