注册会计师职业道德问题研究.doc
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4、师职业道德问题研究指导教师 李庆太 专业 会计学 班级 09 姓名 冯志华 性别 女 完成日期 20110913 注册会计师职业道德问题研究一、中国注册会计师的职业道德概述注册会计师职业道德是指在注册会计师职业活动中应遵循的、体现注册会计师职业特征的、调整注册会计师职业关系的职业行为准则和规范。即注册会计师从事会计工作应遵循的道德标准。(一) 职业道德的含义主要包括以下几个方面1、 它是调整会计职业活动利益关系的手段可以配合国家法律制度,调整职业关系中的经济利益关系,维护正常的经济秩序;2、 它具有相对稳定性在市场经济活动中,它主要依附于历史继承性和经济规律,在社会经济关系中,保持自己的相对稳
5、定性;3、 它具有广泛的社会性它是人们对会计职业行为的客观要求,它影响着社会的方方面面,涉及社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。(二) 职业道德的内容1、 注册会计师职业道德规范(1) 注册会计师职业道德的含义注册会计师职业道德:是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。(2) 注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次,一是基本原则;二是具体要求。基本原则包括注册会计师旅行社会责任,恪守独立、客观。公正的原则,保持应有的职业谨慎,宝石和提高专业胜任能力,遵守审计等职业规范,旅行对客户的责任以及对同行的责任等。2、 注册会计师职业道德规范的
6、基本原则(1) 独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念,也是注册会计师职业道德的基本要求。独立:独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,如果注册会计师与客户之间不能保持独立,存在经济利益、关联关系,或屈从外界压力,就很难取信于社会公众。美国注册会计师协会,较早给出独立性的权威解释:“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”客观:注册会计师应当力求公平,不因成见货偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务,在不同情况下均应表现出其客观性。公正:注册会计师在提供服务时,应当坦率、诚实、保证公正。公正不仅仅指诚
7、实,还有公平交易和真是的含义。(2) 专业胜任能力和应有关注专业胜任能力:注册会计师应当具有专业知识、技能货经验,能够胜任承接的工作。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验,有要求其经济、有效地完成客户委托的业务。应有关注:应有关注要求注册会计师在执业过程中保持谨慎,以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对产生怀疑的证据保持警觉。(3) 保密注册会计师与客户沟通,继续建立在位客户信息保密的基础上,这里所说的客户信息通常是指商业秘密。(4) 职业行为注册会计师的行为应当符合本职业的良好声誉,不得有任何损害执业形象的行为。这一义务要求注册会计师陆姓对社会公众、客户和同行的责任。(
8、5) 技术准则注册会计师应当遵守的技术准则有:第一,中国注册会计师执业准则;第二,企业会计准则;第三,与执业有关的其他法律、法规和规章。二、我国会计人员职业道德的现状、存在的问题及成因(一) 我国会计师人员职业道德的现状在我国,随着市场紧急关系的日趋复杂,会计工作中的非理性行为越来越多。主要表现为提供虚假、歪曲的会计信息,导致会计信息失真,这几乎成为一种较为普遍的现象。而这一现象的产生与会计人员的职业道德密切相关,不得不对我国会计人员职业道德的现状提出质疑。(二)我国注册会计师人员职业道德存在的具体问题1、法律、到的意识差在我国,不少会计师人员不能做到熟悉法规、依法办事,遵纪守法的也是也日益淡
9、薄。他们缺乏置业理想和敬业精神,不关注、不学习会计法规,就更谈不上遵纪守法,依法办事了。更甚至于还有些会计人员在工作中记账不符合规范,导致账簿混乱、账表不符。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量,违背了职业道德的要求。2、会计师人员会计职业道德观念淡薄,违法犯罪行为屡屡发生在实际工作中,有些中介组织为了谋取利益明智自己提供的有关资产评估、验资、审计等证明文件与被审计对象的客观实际不符而仍然提供这些内容虚假的证明文件等。(三)造成当前会计师职业道德现状及其存在问题的原因 注册会计师承担法律责任的原因既有外部环境原因,又有业界自身的原因,改革开放虽使我国市场经济初步建立起来,但是从目前来看,
10、作为市场经济主体的企业尚未完全达到规范化运作,社会公众对注册会计师的责任存在期望偏差,现行法律法规体系也不健全,致使注册会计师的执业环境仍不完善,这无疑加大了注册会计师的审计风险,成为注册会计师涉讼的“导火索”。另一方面,由于我国注册会计师事业发展时间短、不成熟,其执业水平与国际会计公司相比仍存在一定差距,会计师事务所内部管理体制和注册会计师自身素质都有待加强,这也是造成目前诉讼增加的原因之一。 1、注册会计师法律责任产生的若干外部环境因素 (1)上市公司运作不规范,造成委托人与注册会计师的“合谋”行为 正如前文所述,我国注册会计师执业环境尚待改进。上市公司的公司治理结构不合理和由此产生的审计
11、关系失衡是证券市计市场不公正的根源之一。由于种种原因,我国大部分上市公司是由国有企业通过改制、改组形成的,企业的实际所有者缺位,从而造成发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身,股东大会形同虚设(大股东“一言堂),这种“内部人控制”现象严重。在这种治理结构下,经营者由被审计人变成了审计委托人,成为审计的实际委托人,管理层聘请审计机构审计、监督管理者自己的行为,审计费用等事项也由公司管理层来决定。因此,上市公司管理层在审计交易中。决定着审计机构的聘用、续聘与审计费用标准等内容。完全成了会计师事务所的“衣食父母”,致使会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。这样
12、在审计业务市场的激烈竞争下,导致注册会计师接受或默许委托人的某些不正当的行为,或者利用自已的专业知识及优势提供一些不适当建议,使得企业管理层的一些操纵会计信息披露的行为得以存在和发展,以此赢得审计业务,获得不正当的业务收人。这些操纵行为的进一步发展,往往会形成比较恶劣的社会后果,如:安然公司的行为不仅导致安达信的破产,也对资本市场的信息真实性形成了较大的打击。 (2)委托人的不法行为 现代审计是建立在对内部控制研究和评价基础上的抽样审计,不论被审计单位的内部控制制度设计和运行得多么有效,一旦企业内部人员串通舞弊,内部控制制度就会失去作用。而企业追求利润最大化,或者企业内部管理人员寻求自身的最大
13、回报等因素,很容易导致企业管理人员采取不合适的会计信息处理方法,通过非法交易或者做假帐等手段,操纵企业会计信息的揭示。在审计业务过程中,委托人的故意舞弊行为,往往增加了代理人审计的难度,不能指望注册会计师通过审计查出会计报表中所有的错误和舞弊,注册会计师即使恪尽职守,保持应有的职业谨慎,仍然不能保证查出会计报表中存在的全部错报,这样就提高了会计师的审计风险,导致事务所在审计过程中出现审计失败,从而在一定程度上增加了会计审计事务所、注册会计师被追究法律责任的可能性。 (3)社会公众的期望偏差 就注册会计师与社会公众的关系来说,也存在一些对注册会计师执业不利的因素,即社会公众的期望偏差。 l 误解
14、会计责任和审计责任 如上面所说,会计责任和审计责任都是两个不同的概念,审计责任衍生于会计责任,以会计责任的存在为前提。然而遗憾的是,许多人有意或无意地忽略了这种重要差异,将会计责任与审计责任混为一谈,或者无视会计责任和审计责任之间的联系,而将焦点不恰当地都集中于审计责任;甚至把经营失败视为审计失败,将企业无力偿付债务、因经营业绩不良而退出上市等纯粹的经营者责任归咎于注册会计师。其结果必然是,企业管理当局的责任在事实上被淡化,这从某种意义上强化了作为委托方的企业管理当局本来就居优势的谈判地位。而失去企业管理当局的真诚配合以及一致的责任约束,单靠注册会计师去规范会计信息,这不仅加大了审计风险,而且
15、会激活企业管理当局转嫁会计责任的侥幸心理。 l 忽略经济、法律等具体环境 众所周知,与西方发达国家相比,中国注册会计师事业起点低、起步晚,相关成本的发生与否以及大小不是注册会计师行业所能控制的而是与当时的经济政策、法律政策、地方保护、政府干预、市场规范程度以及企业委托动机等诸多因素密切相关。在中国的审计收费低廉,不正常的佣金普及,注册会计师的收入很低。按成本效益原则,根本无法达到审计准则的质量要求。离开历史条件和注册会计师的法律责任,或试图将全部责任转嫁给中介机构,有失公平。 l 功利驱动缺乏应有的客观态度 当企业经营失败以及发生其他重大的损害利害关系人利益事件时,人们往往不向主要责任人企业管
16、理当局伸张权利,而是不约而同地将矛头指向注册会计师。如按法理,承担责任有先后、轻重之分。但日前很多司法人员往往片面执行注册会计师的财产,对于相关当事人的过错却“漠不关心”。即使判决书中判决注册会计师的赔偿顺序在其他当事人之后,最后执行的结果也往往只有注册会计师承担了责任。 l 立法方面的相对滞后 为了明确中国注册会计师的法律责任,维护市场经济秩序,国家先后出台的刑法、注册会计师法、证券法。公司法中,都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定,这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变,立法顺序的先后不同,使得这些现行法律中,涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。如专向
17、性立法,它不象刑法那样以犯罪的侵犯客体为线条进行分类规定,会导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致,不平衡;强调实体法,轻视程序法,带来了会计师事务所赔偿程序问题的矛盾;不同司法文件的解释带来的会计师事务所赔偿金问题等等,这些现象导致了注册会计师法律责任的复杂化。而独立审计准则在公众及司法部门眼中只是一个行业规范,不具有法律性质。2、注册会计师法律责任产生的行业内部因素 涉及注册会计师的诉讼案件日益增多,不仅与注册会计师执业的外部环境有关,在很大程度上也与行业内部的不良行为有很大关系。某些会计师事务所风险意识不强、质量管理不严格也是招致诉讼的重要原因。我国注册会计师业恢复时间不长,在短期内很难
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