建设工程经济-会计基础与财务管理.ppt

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1、1Z102010 财务会计的职能与核算方法 1Z102020 资产的核算1Z102030负债的核算1Z102040 所有者权益的核算1Z102050成本与费用的核算1Z102060收入的核算1Z102070 利润的核算1Z102080 企业财务报表列报1Z102090 财务分析1Z102100 筹资管理 1Z102110 流动资产财务管理,建设工程经济会计基础与财务管理授课考试大纲“目”的构成,1Z102011 熟悉会计的职能,1Z102012 熟悉会计假设,1Z102013 熟悉会计核算的原则,1Z102014 熟悉会计要素和会计等式,1Z102015 了解借贷记账法删除,1Z102016

2、了解会计凭证及会计账簿删除,1Z102010 财务会计的职能与核算方法,1Z102010 财务会计的职能与核算方法,1Z102011 熟悉会计的职能（1）会计概述,会计是以通用的会计原则为指导，以货币为主要计量单位，运用专门的方法对企业的经济活动进行全面、连续、综合地核算和监督，对企业的资金运动进行反映和控制，并获取系统的会计信息，以取得最大的经济效益和管理效益为目的的一种管理活动。,管理职能：核算与监督；会计 管理活动 管理形式：主要以价值形式进行管理；管理特点：连续性、全面性和综合性,（2）会计的职能,会计具有核算和监督两个基本职能。核算职能：会计对客观经济活动的表述和价值数量上的确定，为

3、经济管理提供所需要的信息。监督职能：会计在其核算过程中对经济活动的合法性、合理性和有效性所进行的审查。包括事前、事中和事后监督。,以货币为主要计量单位，从价值方面反映经济活动状况。核算已经发生的事实，具有可验证性。具有完整性、连续性、系统性和综合性。,经常性的监督，具有完整性和连续性。主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性。以法律、法规和制度为依据的监督，具有强制性和严肃性。,会计的职能,核算,监督,特征,1Z102010 财务会计的职能与核算方法,1Z102012 熟悉会计假设,会计核算的基本前提，通常也叫基本会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本

4、前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,会计主体又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。会计主体可以是一个特定的企业，也可以是一个企业的某一特定部分（如分厂、分公司、门市部等），也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，甚至可以是一个具有经济业务的特定非营利组织。一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，如企事业单位；也可以是非法人，如独资企业或合伙企业、集团公司等。,持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来，不会进行清算。企业会计准则规定：“企业会计确认

5、、计量和报告应当以持续经营为前提。”也就是说，企业可以在持续经营的基础上，使用它所拥有的各种资源并依照原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。,会计分期又称会计期间，是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割为一个个连续的、间隔相等的期间，据以处理经济业务、结算账目和编制财务会计报告，从而及时定期地报告企业财务状况和经营成果。会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。我国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整会计年度的会计期间。,货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。企业的生

6、产经营活动涉及到供、产、销，人、财、物等方方面面，它们的数量特征可从不同角度用不同量度单位计量。为了全面反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为会计核算的计量尺度。我国的企业会计准则规定，在会计核算中，企业会计应当以货币为计量单位，并且通常应选择人民币作为记账本位币。,1Z102010 财务会计的职能与核算方法,1Z102013 熟悉会计核算的原则,会计核算的一般原则是指会计核算应遵循的基本要求；也是衡量会计核算工作质量的标准和要求。,根据企业会计准则，我国会计核算的一般原则包括以下内容：客观性原则 可比性原则 相关性原则 及时性原则 明晰性原则 权责发生制原则 配比原

7、则 谨慎性原则 历史成本原则 划分收益性支出与资本性支出原则 重要性原则 实质重于形式原则,客观性原则：真实、可靠、可验证,会计核算,虚假会计信息,可比性原则：同一企业不同时期，不同企业,相关性原则,投资者和债权人等,其他方面,国家宏观经济管理部门,企业内部的经营管理者,及时性原则,明晰性原则,权责发生制原则,配比原则,谨慎性原则,历史成本原则：2006年我国颁布的新的企业会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠的计量。,划分收益性支出与资本性支出的原则,重要性原则,实质重于形式原

8、则,1Z102010 财务会计的职能与核算方法,1Z102014 熟悉会计要素和会计等式（1）会计要素,会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，具体分为以下两类：反映财务状况的要素 财务状况是指企业在某一日期经营资金的来源和分布情况，一般通过资产负债表反映。反映财务状况的要素由资产、负债和所有者权益三个要素构成。反映经营成果的要素 经营成果是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额，一般通过利润表反映。反映经营成果的要素由收入、费用和利润三个要素反映。,（2）会计等式,会计等式也称会计恒等式，是运用数学方程的原理来描述会计对象的具体内容，即各有关会计要素之间数量关系的一种

9、表达式。会计等式一般包括以下内容：静态会计等式、动态会计等式。,静态会计等式：资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益动态会计等式：收入-费用=利润（或亏损）,静态会计等式,静态会计等式是由静态会计要素（即资产、负债、所有者权益）组合而成的会计等式，也是反映企业一定时点上财务状况的会计等式。,资产 负债 所有者权益,1Z102022 掌握固定资产的核算内容,1Z102023 掌握长期股权投资的核算内容,1Z102022 掌握无形资产的核算内容,1Z102022 掌握其他资产的核算内容,1Z102020资产的核算,资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资

10、源预期会给企业带来经济利益。资产是一项经济资源，凡是由过去的交易、事项所形成的，有助于企业目前和未来的生产经营活动，预期能给企业带来经济效益，企业拥有使用权或控制权，并且能够以货币进行合理计量的经济资源，都应当作为企业的资产予以确认。,资产及其特征,资产确认的条件：1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,资产的分类,企业的资产按照流动性分为流动资产和非流动资产。非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产。,（1）现金,现金的概念及特点 现金的概念有狭义的概念和广义的概念之分，狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除库存现金外

11、，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。这里所指的现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。由于现金是作为一般等价物的货币，具有极强的流动性、普遍的可接受性、收支频繁、最容易发生意外和损失等特点，企业必须严格遵守现金的使用范围，加强现金收支的日常管理与核算。,现金的使用范围 按照国务院颁布发的现金管理暂行条例的规定，企业可以在下列范围内使用现金：1.职工工资、津贴；2.个人劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育 等各种奖金；4.各种劳保、福利

12、费用以及国家规定的对个人的其他支 出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,现金收支的管理规定按照现金管理暂行条例的规定，企业现金收支应当依照下列规定办理：1.企业现金收入应于当日送存开户银行，不得超额存放现金。2.企业日常零星开支所需要的现金，由开户银行核定最高限额，一般为35天的日常零星开支所需的数量。边远地区不得超过 15天需要量。3.企业按规定从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业 财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后予以支付。4.因采购地点不

13、固定，交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况必 须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业财会 部门负责人签字盖章，经开户银行审核后支付现金。5.对现金收付的交易必须根据原始凭证编制记账凭证，并在原始 凭证与记账凭证上加盖“现金收讫”与“现金付讫”章。,1.企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。2.单位应当加强库存现金库存限额的管理。3.单位必须在现金管理暂行条例规定的范围内使用 现金。4.企业应当加强现金的管理，明确收款、付款、记录等 各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。5.企业支付现金，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。6.企业的出纳人员应定期进行调换，不得一人长期从事

14、出纳工作。7.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账 面余额与实际库存相符。,现金的内部控制制度,（2）银行存款,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。根据国家现金管理和结算制度的规定，企业除在规定限额内留存少量现金以外，其余货币资金必须全部存入银行；企业的一切货币收支，除在规定范围内使用现金以外，都必须通过银行办理结算。银行存款核算的内容:按照国家有关规定，凡是独立核算的施工企业必须按照银行开户办法的规定，向当地银行申请开立存款账户，经银行审查同意后办理开户手续。开户企业通过银行账户办理资金收付，必须遵守国家有关规定。,银行存款开户管理按照银行账户管理办法的规定，企事业

15、单位的存款账户分为四类：1.基本存款账户：是企事业单位日常转账结算和现金支取的账 户。一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账和现金收付。企事业单位的工资，奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。2.一般存款账户：一般存款账户是企事业单位在基本存款账户 以外开设的账户。企事业单位可在其他的一个营业机构开立 一个一般存款账户，该账户可以办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。3.临时存款账户：临时存款账户是存款人因临时经营活动需要 开立的账户，如企业异地产品展销，临时性采购等。4.专用存款账户：专用存款账户是企事业单位因特定用途需要 开立的账户，如基

16、本建设项目专项资金，农副产品资金等，企事业单位的销售货款不能转入专用存款账户。,银行结算方式:企业在经营施工活动过程中经常与各方面发生往来结算业务，这些结算业务大部分都需要通过银行转账结算方式办理收付款项。转账结算是指企业与各方面的经济往来款项按照规定的结算方式，通过银行将款项直接从付款单位账户转账划拨给收款单位账户的一种货币清算行为，也称非现金结算。根据现行银行结算办法的规定，国内银行结算方式主要有以下几种：支票结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 委托收款结算方式 汇兑结算方式 信用卡结算方式 托收承付结算方式 注意下各自的适用范围。,银行保函业务:银行保函业务是

17、指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件，若申请人未按规定履行自己的义务，给受益人造成了经济上的损失，则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。银行保函大多属于“见索即付”(无条件保函)，是不可撤销的文件。施工企业在国际工程承包中，当事人一方为避免因对方违约而造成损失，往往要求对方通过银行提供经济担保。银行保函包括的主要内容：担保人、被担保人(承包商)、受益人(业主等)的名称与地址；开立保函的依据；担保的最高限额和使用货币；担保的责任；要求付款的条件；有效期限等。施工企业与工程项目有关的银行保函主要包括:投标保函、借款保函、履约保函、预付款保函、付款保函和对外承包工程保函等。,1Z1

18、02050成本与费用的核算,1Z102051掌握费用与成本的联系与区别,1Z102052掌握工程成本的核算,1Z102053掌握期间费用的核算,1Z102051掌握费用与成本的联系与区别（1）费用的概念,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，具体表现为资产的减少或负债的增加。,费用,1Z102051掌握费用与成本的联系与区别（2）费用的分类,费用,将费用按照经济用途进行分类，可以分为生产成本和期间费用两大类。生产成本 生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。施工企业的生产成本，就是指工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。期间费

19、用 是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。由于期间费用的发生仅与当期实现的收入相关，因而应当直接计入当期损益。期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用。,按照费用计入工程成本的方法，可以分为直接费用和间接费用类。直接费用 是指施工企业在工程施工过程中，能够分清工程成本核算对象，可以根据原始凭证直接计入某项工程成本的费用。如直接用于某一工程的原材料、直接参与工程施工人员的工资及提取的福利费、施工机械使用费和其他直接费。间接费用企业下属的施工单位或生产单位（工区、施工队、项目经理部等）为组织和管理施工生产活动

20、所发生的费用。是指应由几项工程共同负担，不能根据原始凭证直接计入某项工程成本，而应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配的费用。如企业所属各施工单位为组织和管理施工活动而发生的管理人员工资及福利费、折旧费、办公费、水电费等。,1Z102051掌握费用与成本的联系与区别（3）费用与成本的关系,成本虽说也是一种耗费，但和费用不是一个概念。成本是针对一定的成本核算对象（如某工程）而言的；费用则是针对一定的期间而言的。企业在一定会计期间内所发生的生产费用是构成产品成本的基础，成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。产品成本是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用的汇集，

21、两者在经济内容上是一致的，并且在一定情况下费用和成本可以相互转化。成本和费用之间也是有区别的。企业一定期间内的费用构成完工产品生产成本的主要部分，但本期完工产品的生产成本包括以前期间发生而应由本期产品成本负担的费用，如待摊费用；也可能包括本期尚未发生、但应由本期产品成本负担的费用，如预提费用；本期完工产品的成本可能还包括部分期初结转的未完工产品的成本，即以前期间所发生的费用。企业本期发生的全部费用也不都形成本期完工产品的成本，它还包括一些应结转到下期的未完工产品上的支出，以及一些不由具体产品负担的期间费用。,1Z102051掌握费用与成本的联系与区别（4）费用的确认与计量,费用确认的原则1.权

22、责发生制原则 根据权责发生制原则，当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付、也不应当作为当期的费用。2.配比原则 按照配比原则，为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用。即要根据费用与收入的相关程度确认费用。3.划分收益性支出与资本性支出的原则 正确地区分收益性支出与资本性支出，保证了正确地计量资产的价值和正确地计算各期的产品成本、期间费用及损益。,费用确认的标准“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”。这是费用确认的基本标准。除此之外还有三个具体

23、标准：1.按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。2.直接作为当期费用确认。3.按系统、合理的分摊方式确认。,1.按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。企业会计准则规定：“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。”凡是与本期收入有直接因果关系的耗费，就应当确认为该期间的费用。例如，如果企业销售出去的商品是直接与所产生的营业收入相联系的，那么，该项销售商品的成本就可以随同本期实现的销售收入而作为该期的费用。,2.直接作为当期费用确认 企业会计准则规定，企业发生的支出不

24、产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。例如，固定资产日常修理费等。,3.按系统、合理的分摊方式确认。如果费用的经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和 间接地确定其与收益的联系，该项费用就应当按照合理的分配程序，在利润表中确认为一项费用。如固定资产的折旧和无形资产的摊销。,费用的计量如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。费用是资产的一种转化形式。有些资产会使几个会计期间

25、受益，这样，费用是以其资产取得成本的实际数进行计量的。例如，要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算折旧。无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销，也都属于这种情况。正确地确认和计量费用，还应处理好费用与收入、费用与损失、施工费用与工程成本、施工费用与期间费用以及本期费用与跨期费用等关系。,1Z102052掌握工程成本的核算,工程成本是指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费，前者是指工程耗用的各种生产资料的价值，后者是指支付给劳动者的报酬。根据企业会计准则第15号建造合同，工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和

26、间接费用。,掌握工程成本的核算:,（1）工程成本及其核算的内容（2）工程成本核算的对象（3）工程成本核算的基本要求（4）工程成本核算的程序（5）工程成本的计算方法,工程成本包括直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：（1）耗用的材料费用；（2）耗用的人工费用；（3）耗用的机械使用费；（4）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。,（1）工程成本及其核算的内容,工程成本的成本项目具体

27、包括以下内容：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用。施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。,耗用的人工费费用：人工费用包括企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。,耗用的材料费用：材料费用包括施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料及原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。,耗用的机械使用费：机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费等。,其他直接费用：其他直

28、接费用包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测资、工程点交费、场地清理费等。,间接费用 间接费用是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。主要是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费，排污费及其他费用。,（2）工程成本核算的对象,工程成本核算对象,工程成本核算对象是指

29、施工企业在进行产品成本核算时，应选择什么样的工程作为目标，来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑产品生产成本的承担者。合理确定成本核算对象，是正确组织施工企业建筑产品成本核算的重要条件之一。工程成本核算对象的确定方法主要有以下几种：以单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象 对合同分立以确定施工工程成本核算对象 对合同合并以确定施工工程成本核算对象,建筑产品生产成本的承担者,（3）工程成本核算的基本要求,（1）严格遵守国家规定的成本、费用开支范围（2）正确划分各种费用支出的界限（3）建立适当的施工管理组织体制（4）加强成本核算的各项基础工作,（1）严格遵守国家规定的成本、费用开支范围不得列入产

30、品成 本的支出 资本性支出。投资性支出。期间费用支出。营业外支出。如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资 产的净损失；债务重组损失；罚款支出；非常损失等。资产减值准备。计提的无形资产、固定资产及在建工程等的减值准 备。在公积金、公益金中开支的支出。其他不应列入产品成本的支出。如施工企业被没收的财物，支付的 滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。,（2）加强成本核算的各项基础工作 划清生产成本与期间费用之间的界限。划清各成本项目之间的界限。划清各期施工生产成本之间的界限。划清成本核算对象之间的界限。划清已完合同成本与未完合同成本的界限。划清实际成本与计划成本、预算成本之间

31、的界限。,（3）建立适当的施工管理组织体制 目前，我国施工企业一般实行公司、工程处（分公司、工区）、施工队（项目经理部）三级管理制，或公司、施工队两级管理制。,（4）加强成本核算的各项基础工作 建立健全原始记录制度 建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度 制定或修订企业定额 加强费用开支的审核和控制 建立工程项目台账,（4）工程成本核算的程序,工程成本核算程序是指企业在具体组织工程成本核算时应遵循的步骤与顺序。按照核算内容的详细程度，可分为以下两个方面。,工程成本的总分类核算程序是指总括地核算工程成本时一般应采取的步骤和顺序。,施工企业一般应按工程成本核算对象设置“工程成本明细账（卡

32、）”，用来归集各项工程所发生的施工费用。施工企业工程成本的核算步骤,（5）工程成本的计算方法,(一)工程成本竣工结算法(二)工程成本月份结算法(三)工程成本分段结算法,（一）工程成本竣工结算法 工程成本竣工结算法，是以合同工程（一般为单位工程）为对象归集施工过程中发生的施工费用，在工程竣工后按照所归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额。施工企业所属各施工单位平时应按月将该工程实际发生的各项施工费用，及时登记到“工程成本卡”的有关栏内。在工程竣工以前，“工程成本卡”中所归集的自开工起至本月末止的施工费用累计额，即为该项工程的未完工程（或在建工程）实际成本。工程竣工经核实无误后，“工程成本

33、卡”中所归集的自开工起至竣工止的施工费用累计总额，就是竣工工程的实际成本。工程实际成本月初施工费用余额+本月施工费用发生额,例1Z102052兰德工程公司上月末施工工程各项费用余额为235万元，本月末工程竣工，竣工后一次结算工程价款，本月施工费用发生如下：人工费43万元，材料费286万元，机械使用费45万元，其他直接费用1万元，间接费用26万元，计算此项工程实际成本。该项竣工工程的实际成本=上月末各项费用余额+本月施工费用的发生额 已竣工工程实际成本235(4328645126)235401636(万元),（二）工程成本月份结算法 工程成本月份结算法，是在按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定

34、期地结算单位工程的已完工程实际成本。即于工程竣工后办理单位工程成本结算，又要按月计算单位工程中已完分部分项工程成本。按月结算工程成本，必须将已归集的施工费用在已完工程和未完工程之间进行分配，计算已完工程实际成本。未完工程预算成本一般采用“估量法”计算确定。估量法也叫约当产量法是根据施工现场盘点确定的未完成预算定额规定的工序的施工实物量，经过估计，将其折合成相当于已完工程数量，并乘以该分部分项工程的预算单价，算出其预算成本。,期末未完工程预算成本计算公式 期末未完工程预算成本期末未完工程成本折合成已完分部分项工程实物量该分部分项工程的预算单价 实行按月结算工程价款办法的工程，施工企业所属各施工单

35、位必须首先做好月末未完工程的盘点和成本计算工作，然后才能计算确定本月已完工程的实际成本。对于已完工程，施工单位应按月计算其实际成本，并按预算价格向建设单位收取工程价款。本月已完工程实际成本的计算公式 本月已完工程实际成本月初未完工程成本+本月施工费用发生额月末未完工程成本,(三)工程成本分段结算法 实行分段结算办法的合同工程，已完工程实际成本的计算原理，与上述月结成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。,1Z102053 掌握期间费用的核算,期间费用是施工企业当期发生的费用中的重要组成部分，主要包括管理费用和财务费用两部分。期间费用于发

36、生时直接计入当期损益。,期间费用,管理费用,财务费用,直接记入当期损益,（1）管理费用,管理费用是指施工企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、排污费、税金、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、业务招待费、计提的坏账准备和存货跌价准备、存货盘亏、毁损和报废(减盘盈)损失、其他管理费用等。,（2）财务费用,财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费以及其他财务费用等。,财务费用中需要注意的事

37、项：利息支出是指减去银行存款等的利息收入后的净额。相关手续费指企业发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除 外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股 票所支付的手续费等。其他财务费用包括融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。,（3）营业费用,营业费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经营费用。,1Z102060 收入的核算 1Z102061 掌握收入的分类及确认原则 1Z102062 掌握建造（施工）合同收入的核算,1Z102061 掌握收入的分类及确认原则,收入的概念与特点 收入的分类 收入确认的原则,（1）收入的概念与特

38、点,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。1.收入从企业的日常活动中产生，具有经常性、重复性和可预见性的特点，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产、接受捐赠等收益。2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。3.收入能导致企业所有者权益的增加，收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入，而不是净流入。4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如代客户收取的运杂费等。,（2）收入的分类,收入按性质不同可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资 产使用权收入和建造合同收入等

39、。收入按企业营业的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务 收入。,收入按性质不同的分类：销售商品收入是指企业通过销售产品或商品而取得的收入，如制造企业销售产成品取得的收入，商品流通企业销售商品取得的收入等。提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入，如服务性企业提供各类服务取得的收入等。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入等。建造合同收入是指企业通过签订建造合同并按合同要求为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等而取得的收入。施工企业为设计和建造房屋、道路等建筑物而取

40、得的收入称为施工合同收入。,收入按企业营业的主次分类：主营业务收入也称基本业务收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入，可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围来确定。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。施工企业的主营业务收入主要是建造合同收入。其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收入等。施工企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。,施工企业收入的构成,收入,主营业务收入建造（施工）合同收入,其他业务收入

41、,产品销售收入 材料销售收入 机械销售收入 劳务销售收入 无形资产出租收入 固定资产出租收入,（3）收入确认的原则,（一）销售商品收入的确认 收入在利润表上反映。不同性质的收入，其确认的原则也不尽相同。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能够可靠地计量。与交易相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（二）提供劳务收入的确认 劳务收入应根据资产负债表日劳务交易结果是否能够可靠的估计予以确认。1.资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的劳务收入的确认 2.资产负

42、债日劳务交易的结果不能可靠估计的劳务收入的确认,1.资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计时 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断条件是：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业确定提供劳务交易完工进度的方法有：（1）已完工作量的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。,2.

43、资产负债日劳务交易的结果不能可靠估计的劳务收入的确认:（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,（三）让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。其中，利息收入主要是指企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等；使用费收入是指转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入的确认原则是：1）与交易相关的经济利益

44、很可能流入企业。2）收入的确认能够可靠地计量。,1Z102062 掌握建造（施工）合同收入的核算,建造（施工）合同概述 合同的分立与合并 合同收入的内容 合同收入的确认,（1）建造（施工）合同概述,根据中华人民共和国合同法，建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。（一）建造合同的特征 建造合同是指建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。(1)先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定；(2)资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年

45、；(3)所建造资产的体积大、造价高；(4)建造合同一般为不可撤销合同。,（二）固定造价合同与成本加成合同1.固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。所谓固定合同价是指总造价固定。固定单价是指单价是固定的，总造价由固定的单价与单位量来决定。2.成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。这种合同不确定最终决算的款项是多少，而是事先约定一个成本为基础，这种成本可能是实际成本为基础，或者是以某一个中间价款为基础，再在这个成本的基础上加一定比例，这个比例就是承包商在这项工程中所要得到的利润空间。这种合同没有标明将

46、来决算所要付款的金额，而是以一个约定的数值来代表。,（三）固定造价合同与成本加成合同的区别 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同，固定造价合同的风险主要由建造承包商承担，因为在双方签订合同时价款已经确定，在建造过程中不论材料价格上涨，还是出现什么情况，实际成本是多少，都和对方无关，最终所决算的价款就是合同中所确定的，所以建造承包商要承担合同项目的所有风险；而成本加成合同的风险主要由发包方承担。因为发包商承担了所有的实际成本，如果在建造过程中料、工、费都上涨，那么实际成本也上涨了，涨价的部分由发包商承担的，最后决算的价款是按实际成本加上一个百分比，而这个百分比是固

47、定的。,（2）合同的分立与合并,企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。施工承包合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定施工承包合同的会计核算对象，一组施工承包合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，对建造承包商的报告损益将产生重大影响。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。,合同的分立 如果一项施工承包合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（

48、2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将施工承包合同进行分立，而应仍将其作为一项合同进行会计处理。,合同的合并 为建造一项或数项资产而签订一组合同，这一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。2006年第一次考

49、试中考过多选题。,某施工企业为承包建造一个冶炼厂而与建设单位一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造两个车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该施工企业同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。根据上述资料分析：由于这三项建造合同是一揽子签订的，表明符合条件（1）；对建设单位而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益。对施工企业而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，由于在同一施工地点同时施工，施工企业对工程施工人员和工程用料实行统一管理。因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合

50、条件（2）；该组合同同时履行，表明符合条件（3）。由于这三项建造合同同时符合合同合并的三个条件，施工企业应将该组合同合并为一个合同进行会计处理，统一核算该组合同的损益。,（3）合同收入的内容,建造合同收入包括初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分内容。合同规定的初始收入 合同规定的初始收入是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入并不构成合同双方在签订合同时已商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。这部分收入只有在符合规定条件时