工业企业主要生产经营过程核算和成本计算.ppt
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1、第 三 章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算,本 章 预 览,【内容提示】本章在第二章的基上,以工业企业主要经济业务为例,进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用。通过学习,要求了解工业企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。,第一节 主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容第二节 资金筹集核算第三节 供应过程核算第四节 生产过程核算第五节 销售过程及利润和利润分配核算第六节 资金调整和退出核算,一、主要生产经营过程核算的意义和内容(一)主要经营过程核算的意义1、加强会计管理,规范企业生产经营行为。2、及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量
2、指标,以便企业及时了解经营过程进度,纠正偏差,完成和超额完成各项计划指标。(二)主要生产经营过程核算的内容-“三个过程”1、生产过程-“三个过程”供应、生产、销售2、资金运动过程-“三个过程”投入、调整、退出,第一节 主要经营过程核算和成本 计算的意义和内容,二、成本计算的意义和内容(一)成本计算的意义,1、费用企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费,这些耗费的货币表现,是企业经济利益的流出,即费用。2、成本费用要按照一定对象(产品、材料)进行归集和分配,构成该对象的成本。3、成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用,按各种不同对象进行归集和分配,借以确定各该对象的总成本和
3、单位成本。,4、费用归集供应过程:材料买价 采购费用生产过程:生产费用 采购成本5、意义可以取得产品实际成本资料,据以确定实际成本与计划成本的差异;分析成本升降原因,挖掘降低成本潜力,可以有效地控制各项费用支出,达到预期的成本目标;为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。,材料采购成本,产品的制造成本,(二)成本计算的基本要求,1.严格遵守国家规定的成本开支范围 2.划清支出与费用、费用与成本的界限(1)支出与费用的界限凡是与产品生产有关,应从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用,才能计入产品成本;凡是与产品生产无关,而又不应从产品销售收入得到补偿的其他各种支出,均不能计入产
4、品成本。(2)费用与成本的界限 生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费,成本则是以产品对象进行归集的资金耗费。,3按权责发生制原则进行成本计算收付实现制(实收实付制)以货币资金的实际收、付作为标准来确定本期的收益和费用的。凡是本期实际收入或付出的款项,不论是否属于本期的收益和费用,都作为本期的收益和费用。权责发生制(应收应付制)以应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用,凡属于本期的收益和费用,不论是否已经收入或付出,都作为本期的收益和费用处理,而不属于本期的收益和费用,即使已经实际收入或付出,都不能作为本期的收益和费用。,(三)成本计算的内容和程序,(1)确定成本计算对象 成本计算对象生产
5、费用归属的对象,为劳动耗费的受益物。【例】供应过程中:各种材料 成本计算对象 采购成本 生产过程中:各种产品 成本计算对象 生产成本(2)确定成本计算期成本计算期是指多少时间计算一次成本。【例】如果是单件、小批量生产 生产周期 如果是反复不断地大量生产 月,(3)确定成本项目 成本项目各种生产费用按其经济用途分类,就是成本项目。成本项目分析的意义:1)可以了解费用的经济用途和成本的经济构成;2)查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潜力。产品成本项目设置:必须按照国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。种类:直接材料 直接人工 制造费用,(4)准确归集和
6、分配各种生产费用。直接费用:1)定义:直接计入成本计算对象的生产费用,称为直接费用。2)特点:生产费用发生只同某一个成本计算对象有关。直接计入。间接费用:1)定义:须经过分配才能计入成本计算对象的生产费用称为间接费用。2)特点:生产费用发生同几个成本计算的对象有关。按标准分配计入。,(5)健全成本计算原始记录 费用、成本的明细分类核算编制材料采购成本、产品生产成本计算表。,原始记录材料耗用工时消耗生产费用分配产品入库,第二节 资金筹集核算,一、筹集资金核算需要设置的主要账户(一)“实收资本”账户1、性质:所有者权益类账户,2、用途:核算投资人投入的资本,即企业在工商行政管理部门登记的注册资金(
7、资本金)。3、登记:投入资本:贷方收回资本:借方资本总额:贷方余额,现金、银行存款房屋及建筑物机器设备材料物资无形资产,收回资本资本公积盈余公积,4、结构 投资人5、明细分类账 投资单位,借方 实收资本 贷方 收回资本 投入资本 余额,(二)“短期借款”账户,1、性质:负债类账户 2、用途:核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。3、登记:各种借款 贷方归还的各种借款 借方尚未归还的各种借款 贷方4、结构:借方 短期借款 贷方归还的各种借款 各种借款 余额5、明细分类账:贷款单位 贷款种类,(三)“长期借款”账户,1、性质:负债类账户 2、用途:,核算企业向银行或
8、其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。3、登记:各种借款 贷方归还的各种借款 借方尚未归还的各种借款 贷方余额4、结构 借方 长期借款 贷方 借款 归还的借款 余额5、明细账户:贷款单位 贷款种类,(四)“固定资产”账户,1.性质:资产类账户2.用途:用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。3.登记:其借方登记固定资产增加的原始价值;贷方登记固定资产减少的原始价值;期末借方余额表示结存的固定资产原始价值。4.结构:借方 固定资产 贷方增加数 减少数 余额,(五)“工程物资”账户,1.性质:资产类账户2.用途:核算企业为基建
9、工程、更新工程和大修理工程准备的各种材料物资的实际成本。3.登记:其借方登记购入材料物资的实际成本;贷方登记工程领用的材料物资实际成本;其借方余额表示结存的各种物资的实际成本。4.结构:借方 工程物资 贷方增加数 减少数 期末余额,二、筹集资金的主要经济业务核算,(一)投入资金的核算1、投入资金:投资人投入企业的资本金。2、资本金3、性质所有者权益的主要来源和表现形式;投资者拥有的根本权益;对企业的盈余分配和净资产处置权利起着 直接影响作用。,货币实物。,【例1】收到投资者投入企业的股款200 000元,存入银行:会计分录借:银行存款 200 00000 贷:实收资本投资 200 00000【
10、例2】某单位投入企业全新运输汽车一辆,经投资各方确认价值为250 000元。会计分录借:固定资产 250 000.00 贷:实收资本单位投资 250 00000,(二)借入资金的核算,1、借入资金企业从银行或其他金融机构借入的款项。【例3】由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入50 000元,存入银行。借款期限为2个月。会计分录如所示。借:银行存款 50 00000 贷:短期借款 50 00000,【例4】因购置生产设备需要向银行借入35 100元,借款期为2年。该项生产设备价款30 000元,增值税17,计5 100元。,说明 1.固定资产 2.借款规定:“存贷分户”,企业向银行借入贷款
11、,应先转入“银行存款”账户后支用。3.增值税会计处理规定:企业购入固定资产,其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。会计分录:-1借:银行存款 35 l00OO 贷:长期借款 35 100OO-2借:固定资产生产设备 35 100OO 贷:银行存款 35 10000,使用期在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等;单位价值在2 000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值;,【例5】因进行基建工程需要,购置建筑材料120 000元(包括增值税)向银行借入长期借款支付价款。,2、“工程物资”账户 性质:资产类账户,用途:核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的
12、各种物资的实际成本。会计分录 一1借:银行存款 120 00000 贷:长期借款 120 00000 一2借:工程物资 120 00000 贷:银行存款 120 00000,第三节 供应过程核算,【概述】1、主要经济业务 用货币资金购买原材料、辅助材料;支付采购费用;计算采购成本。2、主要任务 核算与监督材料的买价和采购费用;确定采购成本;检查材料采购计划执行情况;核算与监督储备资金占用量;考核储备资金使用情况。,一、供应过程核算需要设置的主要账户(一)“材料采购”账户1、性质:资产类账户2、用途:核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用,据以计算物资采购成本。监督、考核采购计划的执行情况。3
13、、采购成本 计划成本:材料品种繁多的企业一般采用计划成本进行日常核算。实际成本 对某些品种不多,但占产品成本比重较大的原料或主要材料也可以单独采用实际成本进行日常核算。规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业,也可全部采用实际成本进行日常核算。,4、特点:月末一般无余额。若有借方余额,则为尚未验收入库的在途材料。5、登记:借方 贷方 6、结构:借方 材料采购 货方采购费用 入库数额7、明细分类账户 按照材料种类设置,(二)“原材料”账户,1、性质:资产类账户2、用途:核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。3、原料 主要材料原材料 辅助材料 外购半成品 包装材料 燃料,4、登记借方:已经
14、验收入库的各种材料数额。贷方:登记材料发出、减少的数额。借方余额:库存材料的实际成本。5、结构 借方 原材料 贷方 入库材料数额 发出数额 余额 库存材料 6、明细分类账:品种 规格 7、同类账户:“包装物”“低值易耗品”,(三)“应付账款”账户,1、性质:负债类 2、用途核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。3、登记 贷方:应付未付款项的数额。借方:实际归还款项的数额。贷方余额:表示尚欠供应单位的款项。4、结构借方 应付账款 贷方归还款项 未付款项 余额 尚欠款项,(四)“应付票据”账户,1、性质:负债类账户 2、用途核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的
15、商业汇票:银行承兑汇票 商业承兑汇票3、登记 贷方:开出、承兑商业汇票的数额;借方:支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额,贷方余额:企业尚未到期的应付票据数额。,4、结构 借方 应付票据 贷方 到期汇票 汇票的数额 银行手续费 余额 未到期票据数额 5、明细账户 按供应单位设置,(五)“应交税费”账户,1、性质:负债类 2、用途 用来核算企业应交纳的各种税金:增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。3、登记 设明细账户,按明细账户分别登记,即直接登记明细账。,4、明细账户,名称:“应交税费应交增值税”登记:应交增值
16、税=销项税额-进项税额借方发生额:企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额;实际已交纳的增值税;贷方发生额:企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额;转出已支付或应分担的增值税。期末余额:借方余额:反映多上交或者尚未抵扣的增值税;贷方余额:反映企业尚未交纳的增值税。计算:增值税率一般为17及13;小规模纳税人按销售额征收(税率一般为46)的增值税,不抵扣进项税额。,5、说明:,企业在材料采购计划成本计价进行日常核算的情况下,还要增设“材料成本差异”账户,核算材料实际成本与计划成本的差异。,二、供应过程的主要经济业务核算,(一)主要经济业务 采购材料1、材料已验收入库,货款尚未支付;2、材料验
17、收入库的同时支付货款;3、支付材料采购费用;4、结转材料实际采购成本等经济业务。,(二)例【例6】向外地某单位购入甲材料4 000千克,每千克8元;乙材料2 000千克,每千克4元;共计40 000元,进项增值税税率17,计6 800元。材料已验收入库,货款以商业汇票付讫。1、业务:材料验收入库的同时支付货款;2、分析:账户(科目):材料采购,应交税费,应付票据 登记:采购 入库 材料采购 借方 进项税 增值税 借方 货款付讫 应付票据 贷方 3、会计分录:借:材料采购 40 00000 应交税费应交增值税(进项税额)6 80000 贷:应付票据 46 800.00,【例7】向本地某单位购入丙
18、材料5 000千克,每千克10元,计50 000元,进项增值税税率17计8 500元。材料已验收入库,货款以银行存款支付。,1.业务:采购材料,验收入库2.分析:账户(科目):材料采购,应交税费,银行存款登记:采购 入库 材料采购 借方 增值税 应交税费 借方 价款支付 银行存款 贷方3.分录:借:材料采购 50 00000 应交税费应交增值税(进项税额)8 50000 贷:银行存款 58 50000,【例8】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元,以现金支付装卸费440元。,1.业务:以存款支付费用。2.分析:账户:银行存款、库存现金、材料采购登记:支付费用 贷方 购买费用 材
19、料采购 借方3.会计分录:借:材料采购 2 200OO 贷:银行存款 1 760OO 库存现金 44000,银行存款库存现金,运输费装卸费,【例9】商业汇票到期,以银行存款归还外地某工厂材料款46 800元。,1.业务:商业汇票到期付款2.分析:账户:应付票据、银行存款 登记:汇票到期 应付票据 借方 存款归还 银行存款 贷方3.会计分录:借:应付票据,46 80000 贷:银行存款 46 80000,【例10】月末结转三种材料实际采购总成本92 200元。,1.业务:月未结转(转账)2.分析:账户:材料采购、原材料登记:采购成本 材料采购 贷方 实际成本 原材料 借方3.会计分录:借:原材料
20、 92 20000 贷:材料采购 92 20000,三、物资采购成本计算,(一)概念 1.物资采购成本的计算 就是将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用,按一定种类的材料进行归集和分配,确定该种物资的实际成本。2.物资采购成本的内容:(1)买价(供货单位的发票价格)。(2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)。(3)运输途中的合理损耗。(4)入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗,扣除回收的下脚废料价值)。(5)购入物资负担的税金和其他费用。,(二)计算方法,1.原则:归集和分配 将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用,按一定种类的材料进行
21、归集和分配。2.方法:(1)按标准(重量)分摊共同运杂费;(2)登记材料的物资采购明细分类账;(3)编制物资采购成本计算表。,(三)例,1.归集企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表所示。,物资采购成本支出表,2.分配,(1)按重量分摊共同运杂费。每千克材料应负担的运杂费为:2200 400020005000 甲种材料应分摊的运杂费:0204 000=800(元)乙种材料应分摊的运杂费:0202 000=400(元)丙种材料应分摊的运杂费:0205 000:1 000(元),=020(元),(2)登记甲、乙、丙材料的物资采购明细账见下表,(3)编制物资采购成本计算表。,第四节 生产过程核算
22、,【概述】1.生产过程特点 是工业企业资金循环的第二阶段。生产过程既是产品制造过程,又是物化劳动(劳动资料和劳动对象)和活劳动的消耗过程。2.生产费用 在生产过程中所发生的各种耗费,称为生产费用。主要包括:生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力;生产工人的工资及职工福利费;厂房和机器设备等固定资产的折旧费;管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。,3.生产过程核算的主要任务:核算与监督生产费用的发生和分配,产品生产的品种、数量和质量;计算产品成本,考核生产资金定额和成本计划的执行情况;反映生产过程中的问题和经验,促使企业不断降低生产成本,提高经济效益。4.生产过程的主要经济业务:支出
23、、归集、分配生产费用;核算产品的实际成本。,一、生产过程核算需要设置的主要账户,(一)“生产成本”账户1.生产成本 企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)在生产过程中所发生的各项生产费用。2.性质:成本类账户(同资产类)3.用途:核算企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)在生产过程中所发生的各项生产费用。确定产品实际生产成本。,4.结构借方:登记月份内发生的全部生产费用;贷方:登记应结转的完工产品的实际生产 成本。借方余额:表示生产过程中尚未完工的在 产品实际生产成本。5.明细账户:设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”三级明细核算。按成本核算对象(产品种类),
24、(二)“制造费用”账户,1.制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等。不能直接计入产品生产成本的费用。2.性质:成本类账户(资产类)3.用途:归集和分配各项间接费用。,4.结构,借方:登记月份内发生的各种制造费用 贷方:登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用。余额:无5.明细账 按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。6.说明 按照权责发生制的原则,严格划清生产费用的 受益期限,准确计算各期产品成本;相应设置“待摊费用”和“预提费用”两个费用成本账户。,(三)“待摊费
25、用”账户,1.待摊费用(预付费用)企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内的各项费用。如:修理费、供暖费 2.性质 资产类账户3.结构 借方:登记已经支付或发生的各种待摊费用;贷方:登记应由本期和以后各期分摊的费用。余额:借方,表示尚未摊销的余额。,(四)“预提费用”账户,1.预提费用 企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。如:预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。2.性质 负债类账户3.结构 贷方:登记按规定预先分月提存的费用;借方:登记实际支付的费用。余额:贷方余额:表示已经预提而尚未实际支付的费用。借方余额:表示实际支出大于已预提的数额,应
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