会计的基本原理知识.ppt

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1、,基础会计 市场营销专业,当理解了：会计为什么而存在？会计的价值是什么？接下来，会计的价值是怎么实现的？,模块一、会计的基本原理知识,任务1：掌握会计的基本原理 1.1会计概述 1.2会计核算的基本前提 1.3会计信息质量要求 1.4会计要素、会计科目、账户 1.5会计恒等式 1.6复式记账法 1.7会计的核算方法,首先，来认识会计什么是会计？会计是什么？,请同学们谈谈自己的认识，不超过10个字。,会计是什么,指一项工作，即会计工作,指一个机构，即会计机构,指一个人，即会计人员,指一门学科，即会计学,1.1会计概述 什么是会计？,早期人类的“结绳记数”，被看做是会计的萌芽；与信任有关！,原始社

2、会,西周,宋朝初期,明朝末期,解放以后,产生会计行为,会计部门及专职人员产生,“四柱清册”,“龙门账”,会 计 的 产 生 与 发 展,什么是会计,在我国，“会计”一词产生于西周，主要指对收支活动的记录、计算、考察和监督。清代学者焦循在孟子正义一中，对“会”和“计”作过概括性的解释：“零星算之为计，总合算之为会”，说明会计既要进行连续的个别核算，又要把个别核算加以综合，进行系统综合全面的核算。,什么是会计,认识不统一；通俗的说，就是记账、算账、报账、用账；普遍认同的定义：会计是以货币作为主要计量单位，运用专门方法对一定单位的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，提供会计信息，并在此基

3、础上以提高经济效益为目标开展的预测、决策、控制及分析的一种经济管理活动。,从会计的定义，我们可以看出会计的含义，即会计的本质。1）会计是一种计量的技术 2）会计是一个信息系统 3）会计是一种管理活动 4）会计是决策的依据 5）会计是国际通用的“商业语言”,在历史漫长的进程中，会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要产生的，并随着经济的发展而发展，在经济管理中发挥着独特的功能和作用，以实现其存在的价值，这就是会计的职能。,会计的基本职能,一般认为，会计的基本职能是对经济管理活动进行会计核算和会计监督。随着会计的发展，会计又产生了预测、决策、控制、分析职能。,1）会计核算职能：是首要职能，形成会

4、计信息以反映经济活动。2）会计监督职能：对会计信息质量的保证。两者相辅相成。会计职能随着改革的深入、经济的发展、经济全球化而不断的更新与充实,通过行使会计核算与监督的职能所要达到的结果，称之为会计目标。根据会计学者的研究，会计目标的设计至少应当回答三个方面的问题，即：谁是会计信息的使用者？会计信息使用者需要哪些信息？会计如何来提供这些信息？这里先回答前两个问题，第三个问题在后面会一一道来。,会计的目标,会计的基本目标是向企业的外部利害关系人提供与其相关的经济信息。企业应当编制财务会计报告，向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况

5、，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,行政事业单位与企业、制造企业与商品流通企业、公司与个体工商户、工业农业服务业等等，不同行业、性质、规模的单位组织的经济活动也不同，会计工作为了完成目标，需要对什么样的经济活动进行核算与监督呢？会计核算和监督的内容就是会计对象。,会计的对象,会计的对象是指会计核算和监督的内容，是社会再生产过程中，可以用货币表现的经济活动。,制造企业会计核算和监督的内容（资金的运动）,流通业会计核算与监督的内容（资金运动）,行政与事业单位的资金运动,思 考 题1）什么是会计？会计有哪些基本职能？2）会计的

6、核算对象是什么？有什么目标？,思 考 题1）什么是会计？会计有哪些基本职能？2）会计的核算对象是什么？有什么目标？,会计所面对的是一个复杂的、变化不定的环境,现金,原材料,产成品,面对这样一个复杂的、变化不定的环境，要使会计核算工作具有一定的稳定性和规律性，必须做出某些假设，即对会计工作提出一定的前提条件，从而使会计工作处于一个相对稳定的、比较有规律的环境中。这种为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的空间及时间范围、内容和方法所作的限定，就是会计假设，也称之为会计核算的基本前提。,1.2会计核算的基本前提,前提条件,核算空间范围,核算时间范围,核算的内容,核算的方法,会计核算

7、,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计核算服务的对象。,企业在可预见的将来持续经营下去。,将持续不断的经营划分成若干期间。,用货币来反映一切经济业务。,假设币值不会改变，或变动幅度不大。,会计核算的基本前提,会 计 假 设,借2万,欠5万,现金10万,设备20万,赊购8万元 材料,收定金1万元,支付工资2万,借款10万元,会计主体 会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的是一个特定的企业或单位。它规范了会计工作的空间范围，即为谁记账。是其他假设建立的基础。明确会计核算空间范围的必要性：同一项经济业务对不同会计主体的经济性质不同决定的。,赊购8万元材料,B公司应收账款（

8、债权）,A公司应付账款（债务）,会计主体条件：凡是对外报送会计信息的单位或组织。会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某一部分，也可以是一个具有经济业务的特定的非营利组织。会计主体与法人的关系：一般情况下，法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。如车间、分厂、分公司、集团公司等均可是会计主体但不是法人。,持续经营,持续经营是指在可以预见的未来，企业正常的生产经营活动能继续经营下去，即企业不会停业、倒闭。,A公司会计主体,持续经营,停业清算,明确这一前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，有利于企业组织会计核算工作。如果没有这样的前提，不仅会计核算无法保持

9、其稳定性，企业生产经营活动也无法正常进行。,思考题：,李明有一家旅行社和一家洗衣店，都是独资企业分开经营。李明购买了一辆私人小汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？,例1中的A公司股东乙以价值20万元的一条生产线出资，该设备预计可用5年，每年可为企业带来收入6万元。按持续经营假设，企业正常的生产经营活动能长期进行下去，即在可以预见的5年内不会破产。设备投入的20万元可分5年收回，每年承担4万元，因而，该设备每年可赚2万元；6-20/5=2但如果没有这样的假设，则会计核算就无法正常进行了。如设想企业可能4年后破产，则该设备的投入必须在4年内收回，每年需承担5万元。这样，每年就只有1万元的利润

10、了；6-20/4=1而企业也可能只能正常经营2年，则每年要承担10万元的设备投入，这样，每年就亏损4万元（我们这里没有考虑企业破产后设备还能变卖的价值）。6-20/2=-4,可见，如果没有持续经营这一假设，会计就没有确定的时间范围，就无法进行核算。当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产、清算的风险。如果企业真的破产了，持续经营的假设不存在了，可用破产会计方法对其进行核算，这已不属于正常的财务会计核算内容。,会计分期,A公司会计主体,持续经营 会计分期,1月1日,月度,季度,半年度,年度12月31日,会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期

11、间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。它是持续经营假设的补充。在会计分期假设下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间划分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。即凡是短于一年的会计期间均为中期。,王立3年大学期间的部分支出：1、培养费 3600元/年 2、住宿费 480元/年 3、生活费 300元/月 4、买手机 600元,请你为王立计算他每月、每年、大学期间的费用有多少？,由于会计分期，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了

12、权责发生制和收付实现制的区别，不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等跨期处理办法。,2007年3月9日销售产品30万元，4月6日收到 货款，这是3月的收入还是4月的收入？,2007年12月15日支付2008年的报刊费，这是 2007年的费用还是2008年的费用？,权责发生制是以收入实现和费用发生的归属期为标准来确认当期的收入和费用。特点：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收人或费用处理；凡是不属于当期的收人和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。如本月预收货款10000元，本月并未实现收

13、入，会计处理就不确认当月收入；反之，本月赊销3000元，属于本月实现收入3000元，尽管没有收到现金，会计处理确认为当月收入。,收付实现制是以是否收到或支出现金为标准来确认当期的收入或费用。特点：凡是在本期收到的收入和支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收人和费用处理；反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付，都不作为当期的收入和费用处理。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入或支出，则一律不作为本期的收入或费用。如本月预收货款10000元，会计处理就确认为当月收入；反之，本月赊销3000元，由于没有收到现金，会计处理不确认为当月收入。,两种会

14、计确认基础运用比较,权责发生制：1、收入确认-凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收付，都应作为当期的收人；2、费用确认-凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；3、适用范围：经营性企业,收付实现制：1、收入确认-凡是在本期收到的收入，不论是否属于本期，都应作为本期的收人和；2、费用确认-凡是在本期支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的费用处理；3、适用范围：非盈利性的机关、事业单位,货币计量,货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的、主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。在会计核算中，日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币，也就是单

15、位主要会计核算业务所使用的货币，称为记账本位币。,货币计量有两层含义：（1）会计核算要以货币作为主要的计量尺度。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。在以货币作为主要计量单位的同时，如有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。（2）假定币值稳定。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。但现实经济社会中，币值变动时有发生，有时甚至还

16、可能急剧变动，出现恶性通货膨胀，此时可采用“通货膨胀会计”。,计量属性：,（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,（3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现

17、金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产或者债务清偿的金额计量。,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。采用历史成本原则有许多好处：比较客观，历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定

18、的金额；有原始依据，即发票等作证明，可随时查证；可避免企业或有关人员出于某种需要有意改动账面记录；使会计核算手续简化，不必经常调整账目。,会计的目标是通过编制财务会计报告，向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，不同的使用者的立场与动机都不相同，会计信息处理不可能只是为满足某一特定利益团体对信息的需求，会计要站在中性的立场如实提供会计信息。为了保证信息的质量，必然提出质量要求，作为处理具体会计业务的基本依据和进行会计核算的工作标准。,1.3 会计信息质量要求,客观性客观性是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据。会计核算应当以真实的经济业务为核算对象，才能

19、形成真实、准确的会计信息，才有助于决策者作出正确判断，实现经济目标。,客观性包括以下几个重要含义：一是会计核算应当真实反映单位的财务状况和经 营成果，保证会计资料的真实性。二是会计核算应当准确反映单位的财务状况，保证会计信息的准确性。三是会计核算应当具有可验证性，即会计信息应当源自于可以被客观证据加以证明的经济活动信息，而不应建立在主观臆断和个人意见的基础上。四是法律规定的会计核算是一种事后核算，是对已经发生的经济业务事项所进行的事后记录、计量和反映，不包括对经济活动事前的预测、决策和管理控制等内容。,相关性,会计信息,投资者,国家政府部门,社会公众等,债权人,相关性又称有用性，是指企业提供的

20、会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,明晰性,明晰性又称为可理解性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,企业提供会计信息的目的是为了使用，要是使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。鉴于会计信息是一种专业性较强的信息产品，因此，在强调会计信息的可理解性的同时，还应假设使用者具有一定的有关企业生产经营活动和会计核算方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。,可比性,企业提供的会计信

21、息应当具有可比性。可比性分为横向可比和纵向可比。,1）横向可比,不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。即应当按照既定的会计处理方法进行会计核算，会计指标口径一致，提供相互可比的会计信息。这里的可比，是指不同的企业，尤其是同一行业的不同企业之间的可比。可比性要求不同的企业都要按照国家统一规定的会计核算方法与程序处理交易或事项，以便于会计信息使用者进行企业间的比较。,你认为A、B公司的经济效益一样吗？为什么？,2）纵向可比,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明改变

22、的原因及其对财务和经营成果的影响。也就是说一个企业在不同时期采用相同的会计处理程序与方法。,第一年财务会计报告 第二年财务会计报告你认为该公司哪一年的经济效益好？为什么？,本年收益80 000元,本年收益100 000元,实质重于形式,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不一定能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实进行核算，而非根据它们的法律形式进行核算。,经济业务,经济实质,法律形式,资产、负债等,所有权、使用权等,二者统一,二者

23、分离,按揭买房与租房经营租赁与融资租赁例：以融资租赁的形式租入的固定资产，虽然从法律形式上来讲，企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，租赁期结束时承租企业有优先购买的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。从实质上看，企业控制了该项资产的使用权及其受益权。所以，在会计核算上，将融资租赁的固定资产视为企业的资产。,重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。重要性要求企业的财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于重要的经济业务，应重点核算、单独反映，而对不重要的经济业务，则可

24、适当简化或合并反映。,100万元/台,2000元/米3,1元/支2元/个,重点核算，单独反映。,重点核算，分类反映。,简化核算，合并反映。,谨慎性,企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性又称稳健性，要求在会计核算中应当考虑到企业风险，对可能发生的损失和费用，作出合理的预计并入账，而对可能取得的收益，则不予预计或入账。在市场经济条件下，企业在经营中不可避免地要遇到各种风险，所以应遵循谨慎性，合理核算可能发生的损失和费用，尽量降低经营风险，使会计信息更加可靠。,未来可能实现收入,未来可能发生损失,购买股票10000元，预计获股利

25、2000元,未收货款30000元，预计损失100元,！不可高估：不能作为本月的收入入账,！不可低估：对可能发生的损失和费用，作出合理的预计并入账,7月,9月,8月,及时性,企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求在处理会计事项时，必须在经济业务发生时及时进行，讲究时效，以便于会计信息的及时利用，也就是要求会计信息提供的时间与会计所反映的经济业务发生的时间要保持一致，在会计核算中贯彻及时性，就能使会计事项的账务处理在当期内完成。,及时性有两重含义：（1）处理及时。对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期。（2）报送及时

26、。会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。,思考题：一、资料：2007年11月9日，某市审计局财务审 计组对市属水泥厂进行年度财务检查，查阅记账凭 证时发现：该厂一张记账凭证上的会计分录为借记“燃料及动力”66 400元，贷记“应收账款”66 400元。但是，购入的烟煤没有原始发票，也没有入库单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给B公司的收款收据；经查，B公司既不耗用也不经营烟煤。通过调查了解，原来是该厂以购烟煤为名，行以车抵债之实。进一步追问得知，B公司以一辆吉普车抵还了欠该厂的货款，由于厂长打招呼不要将其入固定资产账，于是就作烟煤处理。审计组就此责令市属水泥厂调

27、整会计账册，并给予了经济处罚。二、要求思考该水泥厂违背了会计的哪些基本原则？其影响如何？,会计对象,太多了：。,会计要素,初步分类,会计科目,进一步分类,资产、负债、所有者权益,收入、费用、利 润,资产:现金、应收账款、原材料、固定资产、无形资产等等负债:短期借款、应付账款、应交税金、长期借款、应付职工薪酬等等,加上结构和格式,账户,会计要素,会计科目,账户,1.5会计要素、会计科目、账户,会计要素会计要素是对会计对象具体内容按经济特征所作的最基本的分类。作用：,使会计确认和计量有了具体对象 为分类核算提供基础 为会计报表构筑了基本框架,在我国，企业会计准则将会计要素分为六类：资产、负债、所有

28、者权益、收人、费用及利润。,会计要素分类,一是与资产负债表中财务状况的计量直接相关的要素，有资产、负债和所有者权益；二是与利润表中经营成果的计量直接相关的要素，有收入、费用及利润。,资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,特征：,流动资产：一年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。现金、银行存款、短期投资、应收款项、待摊费用和存货等 非流动资产：不符合流动资产条件的资产。长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,资产的分类,按流动性：,人力资源是不是资产？总经理的价值与人工？技术人员？,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预

29、期会导致经济利益流出企业的 现时义务。,负债,特征,流动负债：一年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税金等。非流动负债：偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。长期借款、应付债券、长期应付款等。,负债的分类,按流动性：,所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益=资产-负债,所有者权益特征,负债的特征,无须偿还，除非减资、清算,企业清算时,接受清偿在负债之后,可分享企业利润,到期偿还本息,企业清算时,优先受偿,不可分享企业利润,所有者权益的来源,投入资本指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。直接计

30、入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益包括盈余公积和未分配利润。,收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,特征,1.5.1.5 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特征,

31、费用,计入产品成本的费用,期间费用,消耗材料的费用支付工人报酬的费用各项制造费用,管理费用销售费用财务费用其他费用,1.5.1.6 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,利润来源,收入减去费用后的净额,直接计入当期利润的利得和损失,利润按形成的层次分为营业利润、利润总额、和净利润。它通常用来作为企业经营业绩的评价指标，也作为其他指标如投资报酬率等的基础。企业的经营成果与所有者权益具有密切的联系，如果企业在经营中获得利润，所有者权益将随之增长；如果发生了亏损，所有者权益将随之减少。,由于企业的经济业务错综复杂，即使涉及同一项会计要素，也往往具有不同的性质和内容。例如，固定资产和存货，虽然都

32、属于资产，但它们的经济内容，以及在经济活动中的周转方式和所起的作用各不相同。又如，应付账款和长期借款，虽然都是负债，但它们的形成原因和偿付期限也是各不相同。再如，投资人的投入资本和未分配利润，虽然都是所有者权益，但它们的形成原因和作用也不同。这就要求对会计要素作进一步的分类，这种分类的项目，在会计上叫作会计科目。,会计科目,会计科目是对会计对象的具体内容进一步进行分类所规定的项目。设置会计科目是会计核算的专门方法之一。,设置会计科目的意义、原则,会计科目表,我国会计科目及核算内容是由财政部统一规定的。财政部最新公布的企业统一会计科目，共162个，于2007年1月1日开始启用。,会计科目按详细程

33、度分类：,（1）一级科目。即总分类科目（或总账科目），是指对会计内容进行总分类核算和监督、提供总括指标的会计科目。为了便于宏观经济管理，一级科目由财政部统一规定。简表列示了的是一级会计科目。（2）二级科目。即二级明细分类科目，也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。有些二级科目原则上也是由国家统一规定的；有些二级科目是企业根据经营管理需要自行设置的。例如，在“原材料”科目下，按材料类别开设“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”等二级科目。（3）三级科目。即明细科目，也称细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会

34、计科目。例如，在“原料及主要材料”二级科目下，按材料的品种、规格开设明细科目。大多数的明细科目是由企业依据国家统一规定的会计科目和要求，根据经营管理的需要自行设置的。,综上所述，一级科目是最高层次的会计科目，控制或统驭着二级科目和三级科目；二级科目是对一级科目的补充说明，控制或统驭着明细科目，是介于一级科目和三级科目之间起沟通作用的会计科目；三级科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。应当说明的是，并不是所有的一级科目都需分设二级和三级科目，根据信息使用者所需不同信息的详细程度，有些只需设一级科目，有些只需设一级和三级科目而不需要设置二级科目。-根据需要。,“原材料”明细科目,对会计对象

35、具体内容所作的最基本的分类是会计要素，对会计要素的具体内容进一步分类是会计科目，在一步步分类的基础上，还要从数量上核算各项会计要素的增减变化，不但需要取得各项会计要素增减变化及其结果的总括数据，而且要取得一系列更加具体的分类的数量指标。这就要求对会计科目设计结构和格式，形成账户。,账户,账户是根据会计科目开设的、具有一定的结构和格式，用以分类、系统、连续的记录和反映会计要素的增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,会计科目与账户的关系,两者的联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，账户则是会计科目的具体运用，它们反映的经济内容是相同的。会计科目是设置账户的

36、依据，账户则是会计科目在记账工作中的具体运用。会计科目变了，账户也要重新设置。两者的区别在于：会计科目只是对会计要素的分类，本身没有结构，账户具有一定的结构，能够记录会计要素的增减变动及其结果。,在实际工作中，为满足会计核算的要求，应分别按总分类科目开设总分类账户，按明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是总括分类核算指标，一般只用货币计量，明细分类账户提供的是明细分类核算指标，除用货币量度外，有的还用实物量度（如：吨、克、件、台等）。对经济业务通过总分类账户进行的核算，称为总分类核算；通过有关明细分类账户进行的核算，称为明细分类核算。,账户的基本结构,账户格式是怎样设计出来的?,会计

37、科目-库存现金1月1日，库存现金：1000元。某期间，增加5000元，减少3000元。6日，增加5000元；8日，减少3000元。,账户格式是怎样设计出来的?,6日，收回销售款，增加5000元，编制7号凭证；8日，报销差旅费，减少3000元，编制9号凭证。,期初余额,期末余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额,为了便于说明，可将上列账户略去有关栏次，用简化的账户格式表示，如下表所示。,“T”字形账户结构左 账户名称（会计科目）右,左 账户名称 右,本期增加发生额,本期减少发生额,余额,本期减少发生额,本期增加发生额,余额,左 账户名称 右,余额

38、与增加发生额同方向,划分所属的资产、负债、所有者权益项目，并指出各项目的名称。1）房屋300 000元。2）机器设备200 000元。3）库存生产用钢材50 000元。4）应收京通厂的货款15 000元。5）出纳员保管的现金800元。6）库存完工产品20 000元。7）向银行借入期限2年的借款200 000元。8）应付海天厂购料款22 000元。9）应缴未缴所得税40 000元。10）国家投入的资本500 000元。,数量上的关系？,企业拥有资源,资产,谁提供了资源,谁对其拥有要求权,权益,=,来源,债权人所有者,-债权人权益（负债）-所有者权益,1.6 会计恒等式,资产,=,负债+所有者权益

39、,概括了企业在一定时点上的财务状况，是建立资产负债表的理论基础。,收入 费用=利润,起始：资产负债所有者权益(静态)过程：收入费用利润（动态）结束：资产负债所有者权益,资产负债所有者权益,资本留存收益,收入费用（利润）,资产,=,负债+所有者权益+收入费用,资产+费用,=,负债+所有者权益+收入,将资产负债表和利润表结合起来，揭示了报表要素各自内部的及相互之间的内在联系和数量关系。,会计恒等式表达了各会计要素之间的关系，是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据。看看资产负债表、利润表。,经济业务的发生对会计恒等式的影响,60,40,资产=负债+所有者权益,60,40,类一：资产和权益同增，

40、双方增加的金额相等。（资产总额增加）例：1、接受以投资者以货币资金60万元投资。2、向银行借入短期借款40万元。,100,-20,-20,40,60,经济业务的发生对会计恒等式的影响,资产=负债+所有者权益,类二：资产和权益同减，双方减少的金额相等。（资产总额减少）例：1、企业以银行存款支付上月赊欠款20万元。2、经股东大会批准减资20万元，以存款支付。,-20,80,-20,60,20,100,40,20,-20,经济业务的发生对会计恒等式的影响,资产=负债+所有者权益,60,40,类三：资产内部项目一增一减，双方增减的金额相等。（资产总额不变）例：1、企业以银行存款20万元购入原材料。,1

41、00,20,-20,经济业务的发生对会计恒等式的影响,80,资产=负债+所有者权益,类四：权益内部项目一增一减，双方增减的金额相等。（资产总额不变）例：将企业的应付账款20万元转为企业的股本。,100,20,60,40,经济业务的发生对会计恒等式的影响,资产+费用=负债+所有者权益+收入,60,40,类五：收入增加，资产同时增加，金额相等。（资产总额增加）例：企业销售产品30万元，款已存银行。,100,30,30,130,-10,经济业务的发生对会计恒等式的影响,资产+费用=负债+所有者权益+收入,60,40,类六：费用增加，资产同时减少，金额相等。（资产总额不变）例：企业以银行存款支付广告费

42、10万元。,100,90,+10,同时增加 一 一 增 增 一 一 减 减 同时减少,资产、费用增加,负债、所有者权益、收入增加,资产、费用减少,负债、所有者权益、收入减少,规律一：等式两边同时增减，总额变化。,规律二：等式一边同时增减，总额不变。,规律三：任何经济业务的发生不会破坏 会计恒等式的平衡。,问题,家庭是如何记录其收入与开支的？企业是如何记录其经济业务的？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？要回答这些问题，需要关注以下几个方面：会计有哪些记录方法？会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？,看看同学们的账簿。,单式记账法对发生的经济业务一般只在一个账户中进行单方面记录，在商品经济不发达、

43、经济业务简单的情况下可采用。例如，用银行存款5000元购买原材料，在记录时，只记银行存款减少了5000元，至于原材料增加了5000元则不进行记录，对其使用、结存也不记录。可见，单式记账法记账手续简单，但账户之间不能形成相互对应的关系，不能全面、完整地反映经济活动的全貌和经济业务的来龙去脉，也不能形成一套完整的账户体系。,1.6复式记账法复式记账的含义和基本原理,复式记账就是对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。会计恒等式是复式记账的理论基础。,经济业务：采购原材料，以银行存款5 000元支付价款,复式记账,左 原材料 右5 000,左

44、银行存款 右 5 000,复式记账法的基本特点：通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。反映资金运动的来龙去脉通过试算平衡检查账户记录的正确性,复式记账法的种类：收付记账法增减记账法借贷记账法,1.6.2 借贷记账法,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务，都必须用借、贷相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。,借贷记账法的账户结构,“T”字形账户结构左 账户名称（会计科目）右,“T”字形账户结构借 账户名称（会计科目）贷,在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。,账户的借方和贷方分别登记增加额、减少额。至于哪

45、一方登记增加额，哪一方登记减少额，则取决于账户所要反映的经济内容：是资产与费用，还是负债、所有者权益与收入。,在借贷记账法下，“借”代表增加“贷”代表减 少吗？,减少额 600,增加额 800,借贷记账法账户结构,资产账户结构 增加记在账户的借方减少记在账户的贷方如有余额必定在账户的借方,期初余额 1 000,借 库存现金 贷,期初余额 1 000,增加额 800,减少额 600,期末余额 1 200,以库存现金为例,减少额 600,增加额 800,借贷记账法账户结构,负债和所有者权益账户结构增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。,期初余额 1 000,借 应付

46、账款 贷,期初余额 1 000,增加额 800,减少额 600,期末余额 1 200,以应付账款为例,借贷记账法账户结构,从会计恒等式推导账户的结构,收入类账户期末无余额；成本费用类账户期末一般无余额，如有余额在借方，表示期末资产余额。,费用类账户的结构、期末余额的计算公式与资产类账户相同,收入类和利润类账户的结构、期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同,收入类和利润类账户的结构、期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同,“借”“贷”与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一,借 贷 之 歌借增

47、贷减是资产，权益和它正相反，成本资产总相同，细细牢记莫弄乱，损益账户要分辨，费用收入不一般，收入增加贷方看，减少借方和结转。,借贷记账法记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何经济业务的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化 账户变化有借有贷:一借一贷、一借多贷、多借一贷等账户的借方金额和贷方金额必须相等,例：股东以价值200000元的设备投资。,借 固定资产 贷 借 实收资本 贷,200 000,200 000,有借必有贷，借贷必相等,例：企业从银行提取现金800元备用。,借 库存现金 贷 借 银行存款 贷,800,800,有借必有贷，借贷必相等,例：企

48、业采购原材料，货款5 000元未支付。,借 原材料 贷 借 应付账款 贷,5 000,5 000,有借必有贷，借贷必相等,如果是以银行存款支付呢？,采用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系，叫作账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫作对应账户。需要指出的是，账户对应关系是相对于某项具体的经济业务而言，并非指某个账户与某个账户是固定的对应账户。例如，收到股东投资10万元，已存入银行。又如，以银行存款3 000元偿还前欠外单位货款。账户对应关系有以下两点作用：（1）通过账户的对应关系，可以了解经济

49、业务的内容。例如，记入“原材料”账户借方5 000元和“应付账款”账户贷方5 000元。（2）通过账户的对应关系，可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度。例如，记入“应付账款”账户借方5 000元和“库存现金”账户贷方5 000元。,借贷记账法记账符号及其涵义,“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户,会计方法,会计核算

50、方法会计分析方法会计预测和决策方法,会计核算方法就是对会计对象进行连续、系统、完整的核算和监督所应用的方法。主要包括：1设置会计科目 2复式记账 3填制和审核会计凭证 4登记账簿 5成本计算 6财产清查 7编制会计报表,1.7会计核算方法,这些方法相互配合运用的程序是：（1）根据会计科目和管理要求在账簿中开设账户；（2）经济业务发生时（后），根据业务内容取得或填制会计凭证并加以审核；（3）根据审核后的凭证，运用复式记账法登记账簿；（4）对生产经营过程中发生的各种费用按成本计算对象进行归集和分配，计算各对象的成本；（5）通过财产清查对账簿记录加以核实，保证账实相符；（6）期末，根据账簿记录资料和