借贷记帐法的应用.ppt

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1、第三章借贷记账法的应用,教学目的要求：掌握借贷记账法的应用 会计分录的编制重点难点工业企业各环节会计分录的编制,第三章借贷记账法的应用,本章内容：第一节 筹集资金过程的核算第二节 供应过程的核算第三节 生产过程的核算第四节 产品销售过程的核算第五节 财务成果形成及其利润分配的核算,第三章借贷记账法的应用,第一节 筹集资金过程的核算,1、企业资金筹集的主要渠道包括：投入资金(投资者)借入资金(从银行或其他金融机构)2、投资按资金投入时间分为：初始投资 追加投资,一、关于资金筹集的知识点,3、投资方式的划分 现金投资；非现金资产投资（固定资产、无形资产等。）4、投资主体：国家其他法人单位个人外商,

2、第一节 筹集资金过程的核算,一、关于资金筹集的知识点,第一节 筹集资金过程的核算,1、“实收资本or股本”账户2、“银行存款”账户3、“固定资产”账户4、“无形资产”账户设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益;设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示投入资本的形式。,二、投入资金的会计核算,（一）需设置的会计账户,第一节 筹集资金过程的核算,1、“实收资本”账户 核算内容：核算企业的投资者投入资本的增减及结果的账户性质：所有者权益类明细账户：按投资者设置结构,第一节 筹集资金过程的核算,2、“银行存款”账户 核算内容：核算存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况

3、。性质：资产类明细账户：按银行名称或币种设明细分类账户结构,第一节 筹集资金过程的核算,3、“固定资产”账户资产类核算企业所有固定资产的原始价值。企业应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片,按固定资产类别,使用部门,和每项固定资产进行明细分类核算。,第一节 筹集资金过程的核算,4、“无形资产”账户资产类用以核算企业为生产商品,提供劳务,出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产。包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。按无形资产的类别设置明细账户。,第一节 筹集资金过程的核算,（1）收到投入资本时：借：银行存款or原材料or固定资产or无形资产 贷：实收资本（2）减资

4、时：借：实收资本 贷：银行存款,二、投入资金的会计核算,（二）需编制的会计分录,第一节 筹集资金过程的核算,【例1】甲企业收到C公司投入设备一台，价值8万即C公司以固定资产对甲企业进行投入；甲企业接受投入后：固定资产增加，计入借方；实收资本增加计入贷方。借：固定资产 80000 贷：实收资本 C公司 80000,第一节 筹集资金过程的核算,【例2】收到国家投入资本5000000，款项存入银行 借：银行存款 5000000 贷：实收资本 国家投资 5000000【例3】收到永生公司投入全新设备一台价值10000元，投入专利技术一项55000元。借：固定资产 10000 无形资产 55000 贷：

5、实收资本 永生公司 65000,第一节 筹集资金过程的核算,借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指归还期在一年以内的借款；长期借款是指归还期在一年以上的各种借款,二、借入资金的会计核算,第一节 筹集资金过程的核算,1、“短期借款”账户2、“长期借款”账户3、“财务费用”账户,二、借入资金的会计核算,（一）需设置的会计账户,第一节 筹集资金过程的核算,1、“短期借款”账户 核算内容：短期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。性质：负债类明细账户：按借款单位和借款币种设置明细

6、账户。结构,第一节 筹集资金过程的核算,2、“长期借款”账户 核算内容：长期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。性质：负债类明细账户：按借款单位和种类设置明细。结构,第一节 筹集资金过程的核算,3、“财务费用”账户 核算内容：用来核算和监督企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支出（利息收入）、汇兑损益及相关的手续费。性质：损益类明细账户：按费用项目设置明细账。结构,第一节 筹集资金过程的核算,4、“应付利息”账户 核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。性质：负债类结构,第一节 筹集资金过程的核算,（1

7、）借入款项时：借：银行存款 贷：短期借款or长期借款（2）利息计提时：借：财务费用 贷：应付利息,二、借入资金的会计核算,（二）需编制的会计分录,第一节 筹集资金过程的核算,（3）归还借入资金 借：短期借款（and应付利息）or长期借款 贷：银行存款,二、借入资金的会计核算,（二）需编制的会计分录,第一节 筹集资金过程的核算,【例1】向银行借入六个月的生产周转借款110000元，款项已存入企业的开户银行。借：银行存款 110000 贷：短期借款 110000【例2】1月1日向银行借入人民币200000元，用于购置卡车，年利率10，两年后一次还本付息，款项存入银行。借：银行存款 200000 贷

8、：长期借款 200000【例3】承例2，年末计息时借：财务费用 20000 贷：长期借款 20000【例4】例2到期还本付息时借：长期借款 240000 贷：银行存款 240000,第二节 供应过程的核算,（一）采购成本的形成1、买价2、采购费用：运杂费 运输途中合理损耗 入库前的挑选整理费用 其他费用3.税金 进口关税 消费税 增值税？是否计入采购成本？,一、供应过程主要经济业务,计入采购成本,第二节 供应过程的核算,增值税纳税人：一般纳税人：抵扣制度 小规模纳税人：不能抵扣例题说明其交纳税金的区别。小规模纳税人购货的增值税进项税额计入采购成本 一般纳税人购货的增值税进项税额不计入采购成本

9、若一般纳税人未取得增值税专用发票时，增值税进项税额计入采购成本。（二）办理货款结算（三）办理材料入库，结转实际成本,第二节 供应过程的核算,1、“在途物资”账户特点：核算内容：核算采用实际成本法进行材料、商品等物资的核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。性质：资产类明细账户：按供应单位或物资品种设置明细账户。结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,2、“原材料”账户特点：核算内容：核算材料的收入、领用及结存情况。性质：资产类明细账户：按购入材料的品种或类别设置 结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,3、“应付账款”账户特点：核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供

10、应等而应付给供应单位的款项。性质：负债类明细账户：按单位（供应单位）结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,4、“应付票据”账户特点：核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出的商业汇票。性质：负债类明细账户：按单位（供应单位）结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,5、“预付账款”账户特点：核算内容：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类明细账户：按单位（供应单位）结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,6、“应交税费”账户特点：核算内容：核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税等。性质：负债类明细账户：按税种结构,二、设置的账

11、户,第二节 供应过程的核算,“应交税费应交增值税”“应交税费应交营业税”“应交税费应交消费税”增值税的应税范围：销售商品或提供加工、修理修配以及进口货物的单位和个人。,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,前提：实际成本法核算1、购入材料（1）以银行存款结算货款 借：在途物资XX材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）赊购或以商业汇票结算货款 借：在途物资XX材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款or应付票据,三、供应过程应编制的会计分录,第二节 供应过程的核算,（3）预付货款购入预付采购货款 借：预付账款 贷：银行存款收到采购材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进

12、项税额）贷：预付账款收回多余款或补付不足款,三、供应过程应编制的会计分录,第二节 供应过程的核算,2、支付前欠货款 借：应付账款（应付票据）货：银行存款3、材料入库，结转材料的实际成本 借：原材料XX材料 贷：在途物资XX材料,三、供应过程应编制的会计分录,第二节 供应过程的核算,假定某企业2007年12月份有如下经济业务：1.12月2日，购入甲种材料4000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费用8000元，支付增值税53040元，货款运杂费用与税金当即以银行存款支付借：在途物资甲种材料 320000 应交税费应交增值税（进项税额）53040 贷：银行存款 373040,四、举例

13、,第二节 供应过程的核算,2.12月3日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库 借：原材料甲种材料 320000 贷：在途物资甲种材料 3200003.12月5日，向振华公司购入乙种材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应计增值税8330元，货款税金与运杂费尚未支付。借：在途物资乙种材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8330 贷：应付账款振华公司 58330,四、举例,第二节 供应过程的核算,4.12月6日，上项材料验收入库。借：原材料乙种材料 50000 贷：在途物资乙种材料 500005.12月10日，以银行存款偿还振华公司货款，税金和代垫运

14、杂费58330元。借：应付账款振华公司 58330 贷：银行存款 58330,四、举例,第二节 供应过程的核算,6.12月26日，向四达公司购入下列材料，：甲种材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙种材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费1400元。货款和运杂费共计100000元，应付增值税16762元。先从银行存款中支付86762元，其余30000元尚未支付。借：在途物资甲种材料 80000 乙种材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）16762 贷：银行存款 86762 应付账款四达公司 30000,四、举例,第二节 供应过程的核算,

15、7、12月27日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。借：原材料甲材料 80000 乙材料 20000 贷：在途物资甲材料 80000 乙材料 20000,四、举例,第二节 供应过程的核算,*（一）有关概念成本计算：把供、产、销过程中所发生的各种费用支出，按照一定的对象进行归集和分配，分别计算各对象的总成本和单位成本（二）计算的方法 成本计算过程实质上是费用的归集和分配的过程.,五、在途物资成本的计算,第二节 供应过程的核算,费用:直接费用-直接计入(买价）间接费用-分配计入(采购费用)采购费用有时可以直接计入材料成本，有时需分配计入材料成本。分配计入的计算步骤：,第二节 供应过程的核算,1

16、.先确定分配标准:重量,体积,买价总额2.计算分配率=应分配的采购费用总额/材料总重量(买价等)3.某种材料应分配的采购费用=该种材料的分配标准分配率(也可以编写表)4.计算总成本=直接费用+应分配间接费用 注:实际工作中,是通过多栏式在途物资明细账来归集的.,第二节 供应过程的核算,例：某企业12月份购入甲乙两种材料的各项支出如下：,第二节 供应过程的核算,例：12月26日一次购入甲乙两种材料,运杂费是共同发生的,无法直接计入甲乙两种材料的采购成本,故需要在两种材料之间加以分配假定以两种材料的重量比例作为分配标准，则计算如下：采购费用分配率=应分配的采购费用总额材料总重量(总体积,买价总额)

17、=14001400=1元甲种材料应分配运杂费0001=1000乙种材料应分配运杂费=4001=400,第二节 供应过程的核算,(三)编制成本计算表（单位：元）,第二节 供应过程的核算,练习1、向利华公司购入A材料20吨，每吨200元，计买价4,000元，对方代垫运输费200元，增值税进项税款680元，货款及税金均未支付。2、上项A材料已验收入库，按其实际成本转账。3、以银行存款偿还购入A材料所欠利华公司的款项。4、向东新公司购入B材料40吨，每吨250元，计买价10,000元，C材料60吨，每吨280元，计买价16,800元，增值税进项税额4,556元。开出31,356元商业汇票一张抵付货款。

18、5、企业以银行存款1,000元，支付上述从东新公司购入B、C材料外地运杂费。假设已计算出B、C材料各应负担的运输费（计算过程见后），B材料负担400元，D材料负担600元 6、上项B、C两种材料均已验收入库，结转其实际采购成本。材料已验收入库。,第二节 供应过程的核算,答案1、借：在途物资A材料 4,200 应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：应付账款利华公司 4,8802、借：原材料A材料 4,200 贷：在途物资A材料 4,2003、借：应付账款利华公司 4,880 贷：银行存款 4,8804、借：在途物资B 材料 10,000 C材料 16,800 应交税费应交增值税（进项税额）4

19、,556 贷：应付票据 31,356,第二节 供应过程的核算,答案5、借：在途物资B材料 400 C材料 600 贷：银行存款 1,0006、借：原材料B材料 10,400（10,000+400）C材料 17,400（16,800+600）贷：在途物资B材料 10,400 C材料 17,400,第三节 生产过程的核算,1、特点:（1）产品的生产过程：（2）生产费用的发生过程2、主要的经济业务生产费用的发生、归集、分配及产品的成本的形成过程。,一、生产过程的特点和主要经济业务,第三节 生产过程的核算,(1)生产成本和期间费用 企业在一定时期发生的各项费用：一部分计入产品成本，构成产品的生产成本；

20、一部分不计入直接记入当期损益，属于期间费用。期间费用指行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。对期间费用容易划分其归属的期间，但不能确定其具体的受益对象，因此不能计入产品的成本，而是直接从当期收益中扣除。期间费用包括：管理费用、财务费用、销售费用。,第三节 生产过程的核算,产品成本指产品生产过程中所耗费的材料费、人工费以及其他各种费用。按照能否直接计入某种产品分：直接费用：直接材料、直接人工 间接费用：制造费用,第三节 生产过程的核算,直接材料指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工指直接参加产品生产的工人工资及按生产工人工资和

21、规定比例计算提取的职工福利费。制造费用指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（如机器折旧），以及间接用于产品生产的各项费用（如车间厂房折旧）,第三节 生产过程的核算,(2)产品成本的形成生产成本按产品的品名进行归集。直接费用直接计入某品名的产品成本中；间接费用按一定标准分配计入某品名的产品成本中。,第三节 生产过程的核算,1、生产成本 特点：性质：成本类 明细账户：成本计算对象(并列设基本生产成本 辅助生产成本)核算内容：归集企业为进行产品生产而发生的一切生产费用,并计算各种产品生产成本的账户。,二、应设置的主要账户,第三节 生产过程的核算,2、“制造费用”账户特点：性质：成本类；无余额

22、明细账：按车间核算内容：反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。如：材料.工资及福利费.折旧.水电费.办公.保险等,第三节 生产过程的核算,3.“库存商品”：账户特点：性质：资产类 明细账：品名,规格核算内容：反映已完工入库的产成品的实际的成本,第三节 生产过程的核算,4.“管理费用”性质：损益类 核算内容：核算和监督企业行政管理部分为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。明细账：按费用项目,第三节 生产过程的核算,5、“应付职工薪酬”性质：负债类 核算内容：核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,第三节 生产过程的核算,6、累计折旧 1)核算内容:固定资产由于使用磨损而

23、减少的价值 2)为什么要提：反映固定资产的损耗 3)折旧额的计算:平均年限法；加速折旧法 账户的特殊性-资产类 只进行总分类核算固定资产借方余额累计折旧贷方余额固定资产净值,第三节 生产过程的核算,7、长期待摊费用 性质：资产类 核算内容：指企业已经实际支付的摊销期在一年以上的各项费用.,第三节 生产过程的核算,1、材料费用的核算（1）领用材料成本的确定先进先出；加权平均；移动加权平均。按领用材料的实际成本，计入有关的成本类和费用类账户。,三、生产过程应编制的会计分录,第三节 生产过程的核算,（2）会计分录 借:生产成本_XX产品 制造费用（车间耗用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售

24、部门领用）贷:原材料_XX材料,三、生产过程应编制的会计分录,第三节 生产过程的核算,2.制造费用核算 借:制造费用 贷:银行存款（本期直接支付的有关间接费用如水电费）累计折旧（车间耗用固定资产的折旧）应付职工薪酬（车间管理人员工资及计提的福利费）原材料（车间领用材料）,三、生产过程应编制的会计分录,第三节 生产过程的核算,3、工资及福利费核算1)计提分配工资及福利费 借:生产成本（车间工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（公司管理人员工资）销售费用（销售部门人员工资）贷:应付职工薪酬,三、生产过程应编制的会计分录,第三节 生产过程的核算,2)开出支票：领取现金，备发工资 借:库存现

25、金 贷:银行存款3)发放工资 借:应付职工薪酬 贷:银行存款,第三节 生产过程的核算,4.计提折旧的核算 借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧,三、生产过程应编制的会计分录,第三节 生产过程的核算,5.将本月发生的制造费用转入生产成本(分摊费用)直接材料、直接人工可以直接计入生产成本，间接费用先归集计入制造费用，然后再分摊计入各产品的生产成本。即：借:生产成本 贷:制造费用制造费用的分摊金额计算(生产成本计算过程)制造费用总额分配率=生产工人工资(生产工时等)总额 编制“制造费用分配表”（见后例题）,三、生产过程应编制的会计分录,第三节 生产过程的核算,6、结算完工产成品的实际生产成本期末要在

26、完工产品和在产品之间分配费用。期末在产品成本完工产品成本期初在产品成本本期生产成本借:库存商品-xx产品 贷:生产成本-xx产品,三、生产过程应编制的会计分录,第三节 生产过程的核算,例:（1）12月6日，为生产871#产品领用甲种材料2000千克，每千克80元；为生产872#产品领用乙种材料1000千克，每千克50元。借：生产成本-871#产品 160000-872#产品 50000 贷：原材料-甲种材料 160000-乙种材料 50000（2）12月10日，以现金支付生产车间文具用品400元，增值税68元。借：制造费用 400 应交税费应交增值税（进项税额）68 贷：库存现金 468,第三

27、节 生产过程的核算,（3）12月12日，以银行存款预付半年设备保险费1800元。借：管理费用 1800 贷：银行存款 1800（4）12月15日，从银行中提取现金124070元，以备发工资。借：库存现金 124070 贷：银行存款 124070（5）12月15日，以现金发放本月份应发职工工资124070元。借：应付职工薪酬 124070 贷：库存现金 124070,第三节 生产过程的核算,（6）12月31日，结算本月份应付的职工工资，其用途如下：生产工人工资：制造871#产品生产工人工资 80000 制造872#产品生产工人工资 20000 车间管理人员工资 8400 厂部管理人员工资 156

28、70 合计 124070,第三节 生产过程的核算,借：生产成本-871#产品 80000-872#产品 20000 制造费用 8400 管理费用 15670 贷：应付职工薪酬 124070,第三节 生产过程的核算,（7）12月31日，按照规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部门为3600元，企业管理部门为1200元。借：制造费用 3600 管理费用 1200 贷：累计折旧 4800,第三节 生产过程的核算,（8）12月31日，将本月份发生的制造费用12700元计入产品成本，按生产工人工资分配。,其中871#产品负担10160元，872#产品负担2540元。借：生产成本-871#产品 101

29、60-872产品 2540 贷：制造费用 12700,第三节 生产过程的核算,（9）12月31日，结转本月份完工入库产成品的实际成本，871#产品1000件全部完工，并验收入库。872#产品尚未完工编制“产品生产成本计算表”,借：库存商品-871#产品 250160 贷：生产成本-871产品 250160,第三节 生产过程的核算,练习【资料】某厂发生如下业务：（1）该厂生产甲、乙两种产品，甲产品投产1000件，月末完工 800件，乙产品投产 200件，月末全部完工。（2）甲产品领用直接材料 40 000元，乙产品领用直接材料16000元。（3）甲、乙两种产品共耗用生产工人工资8 000元，职工

30、福利费11 20元。（4）甲、乙两种产品共耗用制造费用5 000元。（5）月末甲产品完工800件已入库，乙产品完工200件已入库（6）甲产品月末完工的200件产品只负担材料费用 8 000元，其余费用全部由完工产品负担。【要求】（1）试以工时为标准列式计算分配直接人工与制造费用（甲产品的工时为 2000，乙产品的工时为3000）（2）计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本。,第四节 销售过程的核算,在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过程中，企业还要同银行、购

31、货单位发生结算等。1、取得主营业务收入“银行存款”或“应收账款”等2、结转主营业务成本“库存商品”减少3、发生销售费用支出增加4、计算营业税金及附加城市建设税,教育费附加，资源税，消费税,一销售过程的主要经济业务,(一)主营业务收入的确认和计量收入的确认，即确定收入的入账时间;收入的计量，指确定收入的入账金额.,第四节 销售过程的核算,一销售过程的主要经济业务,第四节 销售过程的核算,(二)主营业务成本的计算(三)营业税金及附加的计算,一销售过程的主要经济业务,第四节 销售过程的核算,1、“主营业务收入”性质：损益类，结转后期末无余额 核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中产生的收入

32、。明细账：按产品的品种或主营业务的种类*其他业务收入,二应设置和运用的账户,第四节 销售过程的核算,2、“主营业务成本”性质：损益类，结转后期末无余额 核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等日常活动而产生的实际成本。明细账：按产品的品种或主营业务的种类,二应设置和运用的账户,第四节 销售过程的核算,3、“营业税金及附加”性质：损益类，结转后期末无余额 核算内容：核算日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城建税、教育费附加等。,二应设置和运用的账户,第四节 销售过程的核算,4、“销售费用”性质：费用类，结转后期末无余额 核算内容：核算企业销售商品过程中发生的费用。明细账：按费用项目,二

33、应设置和运用的账户,5、应交税费-应交增值税(前已述),第四节 销售过程的核算,6、“应收账款”性质：资产类 核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。明细账：按购货单位或接受劳务单位此外还有:预收账款等.,二应设置和运用的账户,第四节 销售过程的核算,7、“应收票据”性质：资产类 核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等收到购货单位或接受劳务单位开出的商业汇票。明细账：按购货单位或接受劳务单位,二应设置和运用的账户,第四节 销售过程的核算,1.销售产品收入确认 借:银行存款(应收账款等)贷:主营业务收入xx产品 应交税费应交增值税(销项税额)2.支付产品销

34、售费用 借:销售费用 贷:银行存款(库存现金)3.月终,结转已售产品成本 借:主营业务成本 贷:库存商品,三.销售过程应编制的主要会计分录,第四节 销售过程的核算,4.月终,计提已售产品的销售税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交消费税 教育费附加 应交城建税教育费附加按“三税”7，城建税按“三税”7%、5、1。,三.销售过程应编制的主要会计分录,第四节 销售过程的核算,5.交纳税费等 借:应交税费 贷:银行存款,三.销售过程应编制的主要会计分录,第四节 销售过程的核算,（1）12月8日，售给大华工厂872#产品200件，每件售价300元，货款60000元和应收增值税收10

35、200元尚末收到。借：应收账款大华工厂 70200 贷：主营业务收入872#产品 60000 应交税费-应交增值税（销项税额）10200（2）12月9 日以银行存款支付广告费4550元 借：销售费用 4550 贷：银行存款 4550,四.例题分析,第四节 销售过程的核算,（3）12月15日，收到大华工厂还来货款70200元，当即存入银行。借：银行存款 70200 贷：应收账款 70200（4）12月20日，向华联公司出售871#产品500件，每件售价500元，共计250000元，应收取增值税42500元，当即收到货款及税金并存入银行。,四.例题分析,第四节 销售过程的核算,借：银行存款 292

36、500 贷：主营业务收入-871#产品 250000 应交税费-应交增值税（销项税额）42500（5）12月30日，售给新谊公司871#产品200件，每件售价500元，872#产品150件，每件售价300元，共计货款145000元，增值税收制度24650元当即收到货款及税金124650元存入银行，其余45000元尚末收到。,四.例题分析,第四节 销售过程的核算,借：银行存款 124650 应收账款-新谊公司 45000 贷：主营业务收入-871#产品 100000-872#产品 45000 应交税费应交增值税(销项税额)24650,四.例题分析,第四节 销售过程的核算,（6）12月31日，结转

37、本月份售出产品的生产成本。871#产品售出700件，每件生产成本400元，计280000元；872#产品售出350件，每件生产成本200元，计70000元。本月份出售两种产品的生产成本共350000元 借：主营业务成本871#产品 280000 872#产品 70000 贷：库存商品871#产品 280000 872#产品 70000,四.例题分析,第四节 销售过程的核算,（7）12月31日交纳增值税41650元。借：应交税费应交增值税 41650 贷：银行存款 41650,四.例题分析,第四节 销售过程的核算,1、向大华公司出售甲产品100件，每件售价2,000元，货款200,000元和增值

38、税34,000元已通过银行收讫。2、向永利公司出售乙产品20件，每件售价800元，收取的增值税2,720元，产品已发出，货款及增值税尚未收到。3、结转本月销售的甲产品实际生产成本60,000元，乙产品实际生产成本6,000元。4、结算本期应交纳的城市维护建设税2,300元，教育费附加为1,020元。5、以银行存款支付广告费10,000元。6、开出转账支票一张，支付产品展览费2,000元。,练习,第四节 销售过程的核算,1、借：银行存款 234,000 贷：主营业务收入 200,000 应交税费应交增值税（销项税额）34,0002、借：应收账款永利公司 18,720 贷：主营业务收入 16,00

39、0 应交税费应交增值税（销项税额）2,7203、借：主营业务成本 66,000 贷：库存商品甲产品 60,000 乙产品 6,000,答案,第四节 销售过程的核算,4、借：营业税金及附加 3,320 贷：应交税费应交城市维护建设税 2,300 应交教育费附加 1,0205、借：销售费用 10,000 贷：银行存款 10,0006、借：销售费用 2,000 贷：银行存款 2,000,答案,第五节 财务成果形成及分配的核算,1.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本2.利润总额=营业利润营

40、业外收入营业外支出3.净利润利润总额所得税费用,一.利润总额的形成,1.“投资收益”账户性质：损益类核算内容：用来记录企业各项投资的收益实现情况的一个损益类账户。,第五节 财务成果形成及分配的核算,二,本年利润的核算,（一）账户的设置,2.“营业外收入”账户性质：损益类核算内容：用来记录企业取得的各项与生产经营活动无直接关系的收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。,第五节 财务成果形成及分配的核算,二,本年利润的核算,（一）账户的设置,3.“营业外支出”账户性质：损益类核算内容：用来记录企业取得的各项与生产经营活动无直接关系的支出。

41、包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等,第五节 财务成果形成及分配的核算,二,本年利润的核算,（一）账户的设置,第五节 财务成果形成及分配的核算,4.“其他业务收入”账户性质：损益类核算内容：企业除主营业务以外的其他业务如销售原材料、出租包装物等的收入。,二,本年利润的核算,（一）账户的设置,第五节 财务成果形成及分配的核算,5.“其他业务成本”账户性质：损益类核算内容：其他业务成本指因其他业务如销售原材料、出租无形资产及包装物等而发生的相关成本。,二,本年利润的核算,（一）账户的设置,第五节 财务成果形成及分配的核算,6.“所得税费用

42、”账户性质：费用类核算内容：记录反映企业根据税法规定计算确定的,且应由企业本期利润所负担的所得税费用。“应交税费应交所得税”，所得税计提与所得税交纳,二,本年利润的核算,（一）账户的设置,第五节 财务成果形成及分配的核算,7.“本年利润”账户性质：所有者权益类核算内容：用来记录反映企业在一个会计年度内所实现的利润或发生的亏损总额.注:年终转入“利润分配未分配利润”后无余额,二,本年利润的核算,（一）账户的设置,第五节 财务成果形成及分配的核算,第五节 财务成果形成及分配的核算,8.“利润分配未分配利润”账户性质：所有者权益类核算内容：记录反映企业本年度实现利润的分配情况和留待以后年度进行分配的

43、结存利润金额.,二,本年利润的核算,（一）账户的设置,损益类 收入类 费用类,第五节 财务成果形成及分配的核算,第五节 财务成果形成及分配的核算,1、结转损益类账户（1）收入类 借：收入类账户 贷：本年利润（2）费用类 借：本年利润 贷：费用类账户,二,本年利润的核算,（二）利润形成的会计分录,第五节 财务成果形成及分配的核算,2、结转本年利润余额（1）本年实现净利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润（2）本年发生净亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,二,本年利润的核算,（二）利润形成的会计分录,第五节 财务成果形成及分配的核算,核算内容：企业在销售商品过程中发生的各项费用。包括：

44、（1）销售过程中的运杂费、包装费、保管费、展览费、广告费（2）专设销售机构的职工工资及福利费、业务费等借方：本期发生额；贷方：期末转入“本年利润”借：销售费用 贷：库存现金or银行存款 应付职工薪酬（销售部门人员工资及福利费）累计折旧（销售部门使用固定资产折旧）,三、期间费用的核算,（一）销售费用,第五节 财务成果形成及分配的核算,核算内容：企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用。包括：公司经费（管理部门工资、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、有关税金、有关减值准备等。借：管理费用 贷：库存现金or银行存款

45、or应付职工薪酬or累计折旧等,三、期间费用的核算,（二）管理费用,第五节 财务成果形成及分配的核算,借方：利息支出、手续费、汇兑损失等；贷方：利息收入、汇兑收益等。借：财务费用 贷：应付利息or长期借款or银行存款借：银行存款or长期借款 贷：财务费用,三、期间费用的核算,（三）财务费用,第五节 财务成果形成及分配的核算,1.被没收的财产损失,支付各项税收的滞纳金和罚款2.弥补企业以前年度亏损3.提取法定盈余公积4.向投资者分配利润5.未分配利润的形成(未弥补亏损),四.利润分配去向,1“利润分配”按内容设明细账“利润分配提取法定盈余公积”“利润分配应付股利”,第五节 财务成果形成及分配的核

46、算,五、利润分配的核算,(一)账户,2、“盈余公积法定盈余公积”,第五节 财务成果形成及分配的核算,五、利润分配的核算,(一)账户,3、“应付股利”：核算和监督企业经董事会或股东大会等确定分配的现金股利或利润。,第五节 财务成果形成及分配的核算,五、利润分配的核算,(一)账户,1、从税后利润中提取盈余公积 借:利润分配提取法定盈余公积 贷:盈余公积法定盈余公积 2、向股东分配股利 借：利润分配应付股利 贷：应付股利,第五节 财务成果形成及分配的核算,(二)会计分录,五、利润分配的核算,3、利润分配结转 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付股利,第五节 财务成果形成及分配的

47、核算,五、利润分配的核算,(二)会计分录,1、将已发生的管理费用17150、财务费用150、营业外支出1000转入“本年利润”。借：本年利润 18300 贷：管理费用 17150 财务费用 150 营业外支出 1000,第五节 财务成果形成及分配的核算,举例,2、将本月主营业务收入、主营业务成本、销售费用转入“本年利润”账户。4中（8）贷方：455000借方：350000，4550，17150，150，10003、12月31日按规定结算应交所得税821503327109.5 借：所得税费用 27109.5 贷：应交税费应交所得税 27109.5 借：本年利润 27109.5 贷：所得税费用 2

48、7109.5,第五节 财务成果形成及分配的核算,举例,4、年度终了，将本年利润转入利润分配借：本年利润 55040.5 贷：利润分配 未分配利润 55040.55、提取公积金8256.08元。借：利润分配提取盈余公积 8256.08 贷：盈余公积 8256.086、结算应向投资人分配的利润25000元。借：利润分配应付利润 25000 贷：应付利润 25000,第五节 财务成果形成及分配的核算,举例,练习利润和利润分配的核算【资料】某厂2007年有关资料如下（1）本年实现利润 400000元（2）所得税率 25%（3）按税后利润的10%提盈余公积（4）应分配投资人利润 178000元【要求】根据上述资料计算所得税与盈余公积做出各步骤会计分录,第五节 财务成果形成及分配的核算,