用在各种产品以及期间.ppt

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1、1,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,学习目的：掌握各种要素费用归集与分配的程序和方法了解待摊费用和预提费用归集与分配的程序和方法掌握辅助生产费用归集与分配的程序和方法掌握制造费用归集与分配的程序和方法掌握废品损失归集与分配的程序和方法明确停工损失归集与分配的程序和方法,2,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 第一节 各项要素费用的分配,1、按用途分配记入有关会计科目（广）1)直接用于基本生产且专设成本项目的生产费用,（直接/间接）记入“基本生产成本”总帐及明细帐中相应的成本项目;2)直接用于基本生产但未专设成本项目的费用，间接用于基本生产的费用，先记入“制造

2、费用”总帐及其明细帐，月末分配转入“基本生产成本”总帐及明细帐；3)直接或间接用于辅助生产的费用,记入“辅助生产成本”总帐及明细帐；或分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”总帐及明细帐;4)用于产品销售、行政管理及资金筹集的费用,分别记入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”帐户;5)用于建造固定资产、开发无形资产的费用,分别记入“在建工程”和“无形资产”帐户.,一、要素费用分配概述,3,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 第一节 各项要素费用的分配 一.要素费用分配概述,2、间接计入费用的分配（狭）1)分配标准选择:相关、易得 简便、合理 成果类:产品的重量、体积、产量、产

3、值等 主要有 消耗类:生产工时、机器工时、原材料消耗量或原材料费用 定额类:定额消耗量、定额费用等2)基本计算公式费用分配率某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额分配率,4,31 各项要素费用的分配,二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配1、直接计入费用2、间接计入费用分配标准：重量、体积、定额消耗量、定额费用（1）定额消耗量法前提:已知各种产品材料消耗定额某产品的原材料 该产品 单位产品原材料 定额消耗量 实际产量 消耗量定额原材料(实际)消耗量分配率=某种产品实际应分配的 该产品的原材料 材料 原材料费用 实际消耗量 单 价,“直接材料”成本项目,5,31 各项要素费用的分配二、材料费

4、用的分配(一)原材料费用的分配,例3.1.1某企业生产甲、乙两种产品,共同耗费原材料计60 000kg,单价10元/kg.生产甲产品1 200件,乙产品800件;单件产品原材料消耗定额：甲产品为30kg,乙产品为15kg。要求：分配原材料费用。（1）甲产品原材料定额消耗量 1200 30 36000kg 乙产品原材料定额消耗量800 1512000kg(2)原材料消耗量分配率 1.25(3)甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000kg 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000kg(4)甲产品应分配原材料费用45000 10=450000元 乙产品应分配原材料费用15

5、000 10=150000元,6,31 各项要素费用的分配二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配,定额消耗量法的另一形式：耗费材料费用已知600 000(60 00010)元,可按材料消耗量直接分配材料费用:(2)原材料费用分配率 12.5元/kg(3)甲产品应分配原材料费用36 00012.5=450000元 乙产品应分配原材料费用12 00012.5=150 000元 两种形式的区别：,7,31 各项要素费用的分配二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配,（笔记）接上例，假设材料的计划单价是10元，若材料成本差异率为+2%，则甲、乙产品应分配的材料成本差异及材料的实际成本为：甲产品应分配

6、材料成本差异=450 0002%=9 000元乙产品应分配材料成本差异=150 0002%=3 000元甲产品应分配的原材料实际费用=450 000+9 000=459 000元乙产品应分配的原材料实际费用=150 000+3 000=153 000元,8,31 各项要素费用的分配二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配,（1）定额消耗量法会计分录：（1）借：基本生产成本-甲产品 450 000-乙产品 150 000 贷：原材料 600 000（2）借：基本生产成本-甲产品 9 000-乙产品 3 000 贷：材料成本差异 12 000,9,31 各项要素费用的分配二、材料费用的分配(一)原

7、材料费用的分配,定额消耗量法的另一形式：1.2.3.,10,定额消耗量法练习,某企业生产甲乙两种产品，共同耗用某种原材料共4 080千克，该材料的单价为4元/千克，已知本月共生产甲产品159件，单位产品原材料消耗量定额为5千克，乙产品本月产量160件，单位产品原材料消耗量定额为3千克。要求：按定额消耗量比例法分配原材料费用,11,定额消耗量法练习,甲产品定额消耗量1595795kg乙产品定额消耗量1603480kg实际消耗量分配率4080/1275=3.2甲产品实际消耗量7953.2=2544kg乙产品实际消耗量4803.2=1 536kg甲产品应负担材料费用2544410 176元乙产品应负

8、担材料费用153646 144元,12,31 各项要素费用的分配二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配,（2）定额费用法某产品原材料 该产品 单位产品原材料 定额费用 实际产量 费用定额 某产品原材料费用定额原材料消耗量定额材料计划单价原材料费用分配率=某种产品应分配的 该产品的原材料 原材料费用 原材料费用 定额费用 分配率例3.1.2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件；甲产品材料消耗定额：A材料6kg,B材料8kg;乙产品材料消耗定额：A材料9kg,B材料5kg。A材料的单价10元、B材料的单价8元。,13,

9、31 各项要素费用的分配二、材料费用的分配,（1）甲产品材料定额费用 A材料定额费用150(610)9000元 B材料定额费用150(88)9600元 甲产品材料定额费用合计 18 600元乙产品：A材料定额费用120(910)10800元 B材料定额费用120(58)4800元 乙产品材料定额费用合计 15600元（2）材料费用分配率 1.1（3）甲产品应分配的材料实际费用186001.1=20460元乙产品应分配的材料实际费用156001.117160元,14,定额费用法练习,15,定额费用法练习,16,表3-1-1 材料费用分配表车间或部门名称:200年6月,17,31 各项要素费用的分

10、配二、材料费用的分配,辅助材料费用的分配消耗定额比较准确的定额消耗量法或定额费用比例法与产品产量有直接联系的产品产量比例法耗用在原材料上的原材料耗用比例法(二)燃料费用的分配如企业燃料费用在产品成本中比重较大比照原材料费用较小的并入原材料费用,18,31 各项要素费用的分配二、材料费用的分配,(三)低值易耗品摊销P311.一次摊销法方法:(1)领用时:全部价值一次计入当月成本费用 借：制造费用/管理费用 X 贷：低值易耗品 X(2)报废时:残料价值冲减报废当月的成本费用 借：原材料 y 贷：制造费用/管理费用 y优缺点:核算简便;各月成本费用负担不尽合理,产生帐外资产不便于价值监督和实物管理适

11、用性:单位价值较低,使用期限较短,一次领用数量不多,容易破损的低值易耗品,19,31 各项要素费用的分配二、材料费用的分配,2.分次摊销法方法:(1)领用时:借：低值易耗品在用 X 贷：低值易耗品在库 X(2)分月摊销:按其使用期限长短及价值大小平均摊销 借：制造费用/管理费用/销售费用 X/n 贷：低值易耗品摊销 X/n(3)报废时:残料价值冲减报废当月成本费用、注销 借：原材料 y 制造费用/管理费用/销售费用 摊余价值-y 贷：低值易耗品摊销 摊余价值 借：低值易耗品摊销 X 贷：低值易耗品在用 X优缺点:各月成本费用负担较合理;核算工作量大适用性:单位价值高,使用期限较长不易损坏的低值

12、易耗品,20,31 各项要素费用的分配二、材料费用的分配(三)低值易耗品摊销,3.五五摊销法方法:(1)领用时:摊销价值的50%借:低值易耗品在用 X 贷:低值易耗品在库 X 借:制造费用/管理费用等 X/2 贷:低值易耗品摊销 X/2(2)报废时:摊销价值其余的50%.借:原材料(残料回收)y 制造费用/管理费用等(X/2)-y 贷:低值易耗品摊销 X/2.借:低值易耗品摊销 X 贷:低值易耗品在用 X例P33优缺点:能够对在用低值易耗品实行价值监督；各月成本费用负担低值易耗品的摊销额比较合理；核算工作量大适用性:各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品,21,

13、31 各项要素费用的分配,三.外购动力费用的分配P34按使用部门和用途在各受益部门和产品之间进行分配有计量仪器记录的，按仪器示数没有计量仪器的，按一定标准分配四.职工薪酬的分配1职工薪酬:企业在职职工提供服务而支付或放弃的所有对价。2内容:（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费等（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出,22,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,(一)工资费用的分配1、计时工资和计件工资的计算（1）工资计算的原始记录工资卡

14、：记录职工工资级别和工资标准；考勤记录：记录职工出勤情况；产量记录：记录职工在出勤时间内完成的产品数量、质量和用工时数。,23,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,（2）计时工资的计算（月薪制）,24,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,例3.1.3某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。按四种方法分别计算该工人该月份的标准工资如下：（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率=840/30=28元/日应扣缺勤病假工资=28

15、 3（190）8.4元应扣缺勤事假工资=28 2=56元应付工资=840-8.40-56=775.6元,25,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,(2)按30日计算日工资率,按出勤日数计算月工资应付出勤工资=28(17+9)=728元应付病假工资=28 3 90%=75.6元应付工资=728+75.6=803.6元?,26,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,(3)按20.83日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资日工资率=840/20.83=40.33元应扣缺勤病假工资=40.33 3(1-90%)=12.10元应扣缺勤事假工资=40.33 2=80.66元应付工资=840-12

16、.10-80.66=747.24元(4)按20.83日计算日工资率,按出勤日数计算月工资应付出勤工资=40.33 17=685.61元应付病假工资=40.33 3 90%=108.89元应付工资=685.61+108.89=794.50元,27,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,（3）计件工资的计算个人计件工资的计算,28,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,例3.1.4假定两种产品都应由三级工人加工,A产品的工时定额为30分钟;B产品的工时定额为18分钟.三级工的小时工资率为5元.本月该工人共加工A产品300件,B产品700件.则本月该工人的计件工资为:(1)通过计算产品的

17、计件工资单价进行计算:A产品计件单价=5(30/60)=2.50元/件B产品计件单价=5(18/60)=1.50元/件应付工资=3002.50+7001.50=1 800元(2)通过计算工人完成的产品定额工时总数进行计算A产品定额工时=300(30/60)=150小时B产品定额工时=700(18/60)=210小时应付工资=(150+210)5=1 800元,29,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,集体计件工资的计算计算出集体计件工资后(同上)，在集体内部按贡献大小在各工人之间进行分配,30,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,例3.1.5某工业企业某生产小组集体完成若干生产

18、任务,按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3 420元.该小组由3个不同等级的工人组成,每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额如下表：表3-1-2 集体计件工资分配标准集体单位：生产组 20 年月,31,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,生产小组内部工资分配率=3 420/2 280=1.50王青应分工资=880 1.50=1 320元李明应分工资=770 1.50=1 155元赵亮应分工资=630 1.50=945元,32,31 各项要素费用的分配四.职工薪酬的分配,(一)工资费用的分配2.工资费用的分配职工的工资作为费用按其发生部门和用

19、途进行归集分配（1）计件工资和能直接归属于某产品的计时工资（2）不能直接归属于某产品的计时工资工资费用分配率=,33,31 各项要素费用的分配四.工资及福利费的分配(一)工资费用的分配,例3.1.6 长江公司生产甲、乙两种产品,生产工人计件工资分别为甲产品30 000元,乙产品20 000元;甲、乙产品计时工资共计320 000元.甲、乙产品生产工时分别为25 000小时和15 000小时.计时工资分配:甲产品分配计时工资费用=25 0008=200 000元乙产品分配计时工资费用=15 0008=120 000元,34,编制工资费用分配表 表3-1-3 工资费用分配表 200年月 单位:元,

20、35,31 各项要素费用的分配四.工资及福利费的分配(一)工资费用的分配,编制会计分录:按职工所在部门及从事工作性质不同借:基本生产成本-甲产品 230 000-乙产品 140 000 辅助生产成本-供水 48 000-运输 32 000 制造费用-基本生产车间 20 000-供水车间 10 000-运输车间 10 000 管理费用 60 000 销售费用 30 000贷:应付职工薪酬工资 580 000,36,31 各项要素费用的分配四.工资及福利费的分配,(二)其他职工薪酬的分配1.其他职工薪酬的来源:按工资总额的一定比例从成本费用中提取2.其他职工薪酬的内容:职工福利费、各种保险费、住房

21、公积金、工会经费、职工教育经费等3.提取其他职工薪酬的分配1)基本原则:工资费用在什么科目列支,提取的其他职工薪酬也在相应的科目列支2)特殊情况:医务等福利部门人员的工资总额提取的福利费计入“管理费用”举例见P42,37,31 各项要素费用的分配,五.固定资产折旧费用的分配P44按车间、部门用途分配折旧范围：除：1经营租赁方式租入的固定资产 2建设工程交付使用前的固定资产 3融资租赁方式租出的固定资产 4已提足折旧继续使用的固定资产 5过去已估价单独入帐的土地 外 其他固定资产均需计提折旧折旧时间：当月增加的固定资产当月不提折旧，下个月开始计提；当月减少的固定资产当月照提折旧，下个月停止计提,

22、38,31 各项要素费用的分配,六.利息费用短期借款计提时：借：财务费用 贷：应付利息/预提费用支付时：借：应付利息/预提费用 贷：银行存款长期借款七.税金八.其他费用,39,32 待摊费用和预提费用的归集和分配,40,32 待摊费用和预提费用的归集和分配,待摊费用：1先支付借：待摊费用 贷：银行存款/周转材料2后分期摊销借：制造费用/管理费用/销售费用 贷：待摊费用,41,32 待摊费用和预提费用的归集和分配,预提费用：1先计提借：财务费用/管理费用 贷：预提费用2后支付借：预提费用 贷：银行存款,42,产品成本中的直接材料一般不包括（）A.包装物 B.机物料 C.主要材料D.辅助材料 E.

23、低值易耗品,BE,43,如果工艺用燃料和动力费用比较少，不必单独核算、控制，可以将动力费用并入的项目是（）A.原材料 B.燃料及动力 C.废品损失 D.制造费用,D,44,外购动力费用，不能计入下列项目（）A.直接材料 B.直接人工 C.财务费用D制造费用 E.管理费用 F.销售费用,ABC,45,基本生产车间或辅助生产车间计提的固定资产折旧费，应借记（）A.基本生产成本 B.管理费用C.制造费用 D.待摊费用,C,46,工业企业要素费用中的税金应计入的借方科目是（）A.增值税 B.消费税C制造费用 D.管理费用,D,47,计入产品成本的各项材料费用，按照其用途分配，应计入下列科目的借方（）A

24、.待摊费用 B.预提费用 C.制造费用D.基本生产成本 E.管理费用,CD,48,几种产品共同负担的原材料费用属于间接生产费用，应采用适当的分配标准，分配计入各有关产品的生产成本。（）,49,待摊费用的摊销期限（）A.没有统一规定 B.最长为半年C.最长为一年 D.最长为两年,C,50,按月预提行政办公用房大修理费时，应借记的科目是（）A.待摊费用 B.预提费用C.制造费用 D.管理费用,D,51,实际支付的预提费用，应计入（）A.预提费用科目借方 B.预提费用科目贷方C.银行存款科目贷方 D.财务费用科目借方E.管理费用科目借方,AC,52,预提费用科目，月末，可能有（）A.借方余额 B.贷

25、方余额 C.红字贷方余额D.红字借方余额 E.一定没有余额,AB,53,33 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产部门的特点：1.地位:不是企业的主要生产部门(相对而言)2.辅助生产车间之间往往相互提供产品或劳务二.辅助生产费用的归集“辅助生产成本”借方:反映在辅助生产车间内发生的各种费用,以及其他辅助生产车间为其提供产品或劳务而由其负担的费用贷方:完工产品、劳务成本如有余额在借方,54,55,辅助生产费用归集和分配的帐务处理,若辅助生产车间不开设制造费用明细帐,辅助生产成本,直接生产费用,间接生产费用,完工产品成本,或分配转出辅助生产费用,56,33 辅助生产费用的归集和分配,三.辅助生产

26、费用的分配,产品,劳务,原材料,低值易耗品,辅助生产相互间不提供劳务,辅助生产相互间提供劳务,57,33 辅助生产费用的归集和分配,三.辅助生产费用的分配（一）直接分配法概念:各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位,不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况.单位成本(分配率),58,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,（一）直接分配法例3.3.1 某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务,供电车间本月发生费用36 960元,供水车间本月发生费用27 000元.各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下:

27、受益单位 耗水(吨)耗电(度)基本生产A产品 48 000基本生产车间？24 000 8000辅助生产车间供电 3 000-供水 12 000行政管理部门 2 000 4 000专设销售机构 1 000 1 600 合 计 30 000 73 600,59,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,（一）直接分配法1、计算各辅助生产车间的费用分配率水单位成本=1元/吨电单位成本=0.6元/度,60,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配（一）直接分配法表3-3-1 2、编制辅助生产费用分配表,61,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配（一）直接分配法,

28、3、编制辅助生产费用分配的会计分录:借:基本生产成本A产品 28 800 制造费用-28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷:辅助生产成本供水 27 000-供电 36 9604、评价优缺点:计算工作简便,但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时,分配结果的正确性差.适用性:辅助生产相互提供产品或劳务不多或差异不大,62,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配（一）直接分配法,主要掌握:1.基本概念引出计算方法2.分配率计算-分母要扣除向其他辅助生产车间提供产品或劳务的数量3.费用分配表的填制4.会计分录的编制-可以多借多贷,!,63,辅助生产费用分配课堂练习,

29、资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4 160元，供电10 400度，供水车间发生费用6 300元，供水21 000吨，提供劳务情况如下表：,64,辅助生产费用分配课堂练习,直接分配法,65,辅助生产费用分配课堂练习,借：基本生产成本-甲产品 6 478 制造费用 1 254 管理费用 2 728 贷：辅助生产成本-供电 4 160-供水 6 300,66,（二）顺序分配法 1概念：首先按受益金额的大小对辅助生产车间的分配顺序进行排序，受益少的排在前面，受益多的排在后面；其次，排在前面的辅助生产车间先将费用分配出去，排在后面的辅助生产

30、车间后将费用分配出去。目的：简化分配工作排序：按受益金额？,辅助生产车间1,辅助生产车间2,辅助生产车间n,外部受益部门,分配,分配,分配,辅助生产车间排序,受益多,受益少,67,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,（二）顺序分配法,68,（二）顺序分配法,2举例例3.3.2：以前例:（1）排序（笔记）供水车间分配前单位成本=27 000/30 000=0.9元/吨供电车间受益=3 0000.9=2 700元供电车间分配前单位成本=36 960/73 600 0.50217元/度供水车间受益=12 0000.50217=6026.04元 先分配供电车间的费用（2）计算辅助生产

31、车间的费用分配率供电车间=0.50217元/度,69,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,分配图示：,（二）顺序分配法,辅助生产成本供水,辅助生产成本供电,27 000,36 960,6 026.04,36 960,33 026.04,供水车间=1.2232元/吨,6 026.04,70,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配（3）辅助生产费用分配表(3-3-2),71,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(二)顺序分配法,（4）会计分录:分配电费:借:辅助生产成本供水 6 026.04 基本生产成本A产品 24 104.16 制造费用 4 01

32、7.36 管理费用 2 008.68 销售费用 803.76 贷:辅助生产成本供电 36 960分配水费:借:制造费用 29 356.8 管理费用 2 446.4 销售费用 1 222.84 贷:辅助生产成本供水 33 026.043优缺点:计算工作量增加,计算正确性提高但仍有不足4适用性:各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序若辅助生产车间开设制造费用明细帐？,72,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(二)顺序分配法,主要掌握:分配方法:1.对辅助生产车间排序要求:受益少的排列在前,受益多的排列在后;2.排在前的其费用分配给排列在后的;排列在后的其费用不再向前分配,总结!

33、,73,辅助生产费用分配课堂练习,资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4160元，供电10400度，供水车间发生费用6300元，供水21000吨，提供劳务情况如下表：,74,辅助生产费用分配课堂练习,顺序分配法,75,辅助生产费用分配加强练习,76,辅助生产费用分配加强练习,1.排序修理车间分配前单位成本5040/2100=2.4运输车间分配前单位成本9000/7500=1.2修理车间的受益额1.2300360元运输车间的受益额2.4100240元所以先分配运输车间的费用2.分配运输车间的费用分配率9000/7500=1.2修理车间的

34、费用分配率(5040+360)/(2100-100)=2.7,77,提示：,作业：练习 以所学方法进行辅助生产费用的分配 要求：写出分配率的计算步骤、填表、编制会计分录（代数分配法只要列出方程式）预习：第三章第四节,78,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,(三)交互分配法1.概念:分为两步，分配两次:1)辅助生产车间之间交互分配；2)把辅助生产车间发生的（经过调整的）费用对辅助生产车间以外的受益单位分配2.分配率的计算：1)2),79,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,3.举例例3.3.3长江公司设有两个辅助生产车间,6月有关资料见表3-3-3表3-3-

35、3,80,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,3.举例例3.3.3:-1交互分配的单位成本（交互分配率）:供水:=1元/吨;运输:=0.95元/公里-2交互分配:供水车间应负担运费:2 0000.95=1 900(元)运输车间应负担水费:20 0001=20 000(元)-1交互分配后的实际费用:供水车间实际费用:139 200+1900-20 000=121 100(元)运输车间实际费用:95 000+20 000-1 900=113 100(元),(三)交互分配法,81,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法,制造费用供水车间,制造费用运输车

36、间,27 000,26 200,辅助生产成本供水,辅助生产成本运输,112 200,68 800,20 000,1 900,20 000,1 900,82,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法,-2交互分配后的单位成本(对外分配率):供水车间的:1.01594 元/吨运输车间的:1.1541 元/公里-3对外分配:基本生产车间(水)100 0001.01594=101 594(元)(运)40 0001.1541=46 164(元)行政管理部门(水)10 0001.01594=10 159.4(元)(运)10 0001.1541=11 541(元)销售部门(水)9

37、 2001.01594=9 346.6(元)(运)48 0001.1541=55 395(元),83,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法,表3-3-4 辅助生产费用分配表(交互分配法),84,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法,会计分录:(1)交互分配:借:制造费用供水车间 1 900-运输车间 20 000 贷:辅助生产成本运输 1 900-供水 20 000(2)结转辅助生产车间的制造费用 借:辅助生产成本供水 28 900-运输 46 200 贷:制造费用供水车间 28 900-运输车间 46 200,85,33 辅助生

38、产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法,(3)对外分配:借:制造费用基本生产车间 147 758 管理费用 21 700.40 销售费用 67 741.60 贷:辅助生产成本供水 121 100-运输 113 1004.优缺点:计算工作量增加,提高了分配结果的正确性5.适用条件：辅助生产车间之间相互受益差异不大,86,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法,制造费用供水车间,制造费用运输车间,27 000,26 200,辅助生产成本供水,辅助生产成本运输,112 200,68 800,制造费用基本车间,管理费用,销售费用,20 000,1 900

39、,101 594,46 164,10 159.4,11 541,9 346.6,55 395,20 000,1 900,28 900,28 900,46 200,46 200,121 100,113 100,121 100,113 100,87,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(三)交互分配法,注意:辅助生产车间发生的费用合计与对外分配费用合计相等讨论:供水和运输车间的实际成本?主要掌握:1.分配步骤a.交互(或内部)分配,b.对外分配:把辅助生产车间所发生的(经调整过的)费用对辅助生产车间以外的受益单位部门分配2.分配率的计算:交互分配率对外分配率,88,辅助生产费用分配

40、课堂练习,资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4160元，供电10400度，供水车间发生费用6300元，供水21000吨，提供劳务情况如下表：,89,辅助生产费用分配课堂练习,交互分配法,90,辅助生产费用分配课堂练习,（1）交互分配借：辅助生产成本供电 300-供水 160 贷：辅助生产成本供水 300-供电 160（2）对外分配借：基本生产成本甲产品 6520 制造费用 1261 管理费用 2679 贷：辅助生产成本供电 4300-供水 6160,91,辅助生产费用分配加强练习,92,辅助生产费用分配加强练习,1.交互分配修理车间

41、分配率5040/2100=2.4运输车间分配率9000/7500=1.2修理车间负担运输费1.2300360元运输车间负担修理费2.4100240元2.对外分配修理车间分配率(5040360240)/(2100-100)=2.58运输车间分配率(9000+240-360)/(7500-300)1.2333,93,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,(四)代数分配法1概念:求解联立方程式,计算辅助生产产品或劳务的单位成本,对所有受益单位分配2举例：以前例3.3.3资料:设水的单位成本为x元/吨,运输服务的单位成本为y元/公里联立方程式:（112200+27 000）+2 000

42、 y=139 200 x（68 800+26 200）+20 000 x=100 000 y解得:x 1.10657 y 1.1533根据计算结果编制辅助生产费用分配表,94,表3-3-5 辅助生产费用分配表（代数分配法）,95,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(四)代数分配法,根据分配表编制辅助生产费用分配会计分录:（1）借:制造费用-供水车间 2 306.6-运输车间 20 331.4-基本生产车间 147 789 管理费用 21 698.7 销售费用 64 712.3 贷:辅助生产成本供水 141 506.6-运输 115 331.4（2）借：辅助生产成本供水 29

43、306.6-运输 46 531.4 贷：制造费用供水车间 29 306.6-运输车间 46 531.4 优缺点:分配结果最正确;若辅助生产车间较多计算复杂；适用性:辅助生产车间少或会计工作已实现电算化,96,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(四)代数分配法,制造费用供水车间,制造费用运输车间,27 000,26 200,辅助生产成本供水,辅助生产成本运输,112 200,68 800,制造费用基本车间,管理费用,销售费用,(20 331.4),(2 306.6),101 657,46 132,10 165.7,11 533,9 352.5,55 359.8,20 331.4

44、,2 306.6,29 306.6,29 306.6,46 531.4,46 531.4,141 506.6,115 331.4,141 506.6,115 331.4,97,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(四)代数分配法,制造费用供水车间,制造费用运输车间,11200,26 200,辅助生产成本供水,辅助生产成本运输,112 200,68 800,制造费用基本车间,管理费用,销售费用,(20 331.4),(2 306.6),101 657,46 132,10 165.7,11 533,9 353.9,55 358.4,20 331.4,2 306.6,29 306.6

45、,29 306.6,46 531.4,46 531.4,141 508,115 330,141 506.6,115 331.4,1.4,1.4,98,辅助生产费用分配课堂练习,资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4160元，供电10400度，供水车间发生费用6300元，供水21000吨，提供劳务情况如下表：,99,辅助生产费用分配课堂练习,代数分配法4 160+1 000Y=10 400X6 300+400X=21 000Y,100,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,(五)计划成本分配法1概念:按辅助生产产品或劳务

46、的计划成本对所有受益单位分配；实际费用与计划成本的差异追加分配或全部计入管理费用2辅助生产成本差异：辅助生产成本差异实际成本分配转出的计划成本,101,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,(五)计划成本分配法3举例：仍以前例3.3.3说明假设两辅助生产车间的单位成本分别为：水：1.05元/吨，运输：1.1元/公里则两车间辅助生产费用按计划成本分配法分配如下表：,102,表3-3-6 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,103,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,(五)计划成本分配法3举例：编制会计分录如下：（1）按计划成本分配辅助生产费用借：制造费用供水车

47、间 2 200-运输车间 21 000-基本生产车间 149 000 管理费用 19 300 销售费用 62 460 贷：辅助生产成本供水 141 400 运输 110 000（2）结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 29 200-运输 47 200 贷：制造费用供水车间 29 200-运输车间 47 200,104,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配,(五)计划成本分配法3举例：编制会计分录如下：（3）分配辅助生产成本差异：借：管理费用 1 240 辅助生产成本供水 4 740 贷：辅助生产成本运输 6 000优缺点:简化并加速了计算工作,便于考核和分析各受益

48、单位的经济责任,同时能反映辅助生产车间实际成本脱离计划成本的差异;按计划成本计算,一定程度上影响了成本计算的正确性.适用性:辅助生产产品或劳务的计划单位成本比较正确.,105,辅助生产费用分配课堂练习,资料：某企业设一个基本生产车间生产甲产品，另设有供电和供水两个辅助生产车间,当月供电车间发生费用4160元，供电10400度，供水车间发生费用6300元，供水21000吨，提供劳务情况如下表：计划成本：电0.4元/度，水0.32元/吨(计划成本分配法)。,106,辅助生产费用分配课堂练习 划成本分配法,107,（1）按计划成本分配借：辅助生产成本供电 320-供水 160 基本生产成本甲产品 6

49、400 制造费用 1240 管理费用 2760 贷：辅助生产成本供电 4160-供水 6720（2）结转成本差异借：管理费用 60 辅助生产成本供水 260 贷：辅助生产成本供电 320,108,33 辅助生产费用的归集和分配二.辅助生产费用的分配(五)计划成本分配法,重点掌握:1.辅助生产车间的实际成本2.非纯粹的实际成本辅助生产费用分配方法的比较 特点 分配率 优缺点 适用性总结：,109,33 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产费用的一次交互分配法，一次交互分配时是在（）A.各受益单位之间进行分配B.各受益的辅助生产单位之间进行分配C.辅助生产单位以外受益单位之间分配D.各受益的基本生产

50、单位之间进行分配,B,110,33 辅助生产费用的归集和分配,在各月辅助生产的费用水平相差不大的情况下，通常采用（）分配辅助生产费用。A.交互分配法 B.直接分配法 C.代数分配法 D.计划成本分配法,A,111,33 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产车间采用计划成本分配法时，为简化分配工作，将辅助生产成本差异全部调整计入（）A.制造费用 B.生产费用C.辅助生产成本 D.管理费用,D,112,33 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产各种分配方法中，能分清内部经济责任、有利于实行厂内经济核算的是（）A.直接分配法 B.交互分配法C.顺序分配法 D.计划成本分配法,D,113,33 辅助生产费