小企业会计准则讲解精装版.ppt

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1、2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,1,新联谊事务所集团http:/,小企业会计准则培训,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,2,小企业会计准则制定的背景和意义,背景一：小企业是国民经济重要组成部分,具资料统计，在我国477万企业中，小企业,数量97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%,小企业,扩大就业,促进经济发展,提高国民收入,生力军,助推器,试验田,为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中

2、小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。,小企业会计准则概述,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,3,小企业会计准则制定的背景和意义,背景二：国际共识,国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际

3、社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会（IASB）2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。,小企业会计准则概述,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,4,小企业会计准则制定的背景和意义,背景三：国内需要,2004年制定的小企业会计制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵 充分考虑

4、我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。,小企业会计准则概述,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,5,小企业会计准则制定的背景和意义,意义一：有利于健全企业会计准则体系,意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平,意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险,意义四：为小企业的发展提供了制度空间,小企业会计准则概述,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,6,1、简化会计核算要求 2、采用历史成本计量 3、采用成本法核算长期股权

5、投资 4、资产盈亏需“待处理财产损溢”5、更多使用“营业外收支”6、减少税会差异与税法高度一致,小企业会计准则的主要亮点,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,7,财会201117号,关于印发小企业会计准则的通知,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则

6、财政部 二一一年十月十八日,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,8,第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。小企业会计准则的法律依据：1、中华人民共和国会计法2、中华人民共和国企业所得税法3、中华人民共和国公司法4、企业会计准则-基本准则,制定依据,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,9,适用范围,第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,1

7、0,小、微企业的划分标准,2012.5,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,11,说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服

8、务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,12,3.企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采

9、用资产总计代替。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,13,注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,14,企业所得税法小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税法第28条，条例第92条,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,15,3.

10、2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税20114号4.2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税2011117号,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,16,【例】某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元）1.假定2011年应纳税所得额为50万元 应交所得税=5025%=12.5万元 2.假定2011年应纳税所得额为20万元。应交所

11、得税=2020%=4万元 3.假定2011年应纳税所得额为3万元。应交所得税=350%20%=0.3万元,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,17,小企业会计准则适用范围特殊规定,下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,18,小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则（自由选择、单项标准、一以贯之）小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交

12、易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2.执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,19,3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。4.已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,20,准则转换,第四条 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业

13、会计准则等相关规定进行会计处理。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,21,小企业会计准则与企业会计准则对比分析,企业会计准则,小企业会计准则,（一）框架体系对比分析,基本准则,38项具体准则,准则指南,会计准则解释,会计科目和主要帐务处理,小企业会计准则,应用指南,会计科目设置,主要帐务处理,财务报表格式,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,22,（二）会计科目设置对比分析,企业会计准则资产类负债类共同类：所有者权益类成本类损益类共有160多个会计科目,小企业会计准则资产类负债类所有者权益类成本类损益类共有60多个会计科目（准则P29）必读P7,2023/5/23,小企业会计

14、准则实务讲解,23,（三）财务报表对比分析,企业会计准则资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,小企业会计准则资产负债表利润表现金流量表附注,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,24,（四）主要会计处理对比分析,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,25,（四）主要会计处理对比分析,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,26,（四）主要会计处理对比分析,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,27,框架比较,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,28,小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,29,小企业会计准则与小

15、企业会计制度的对比,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,30,小企业会计准则与小企业会计制度的对比,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,31,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,32,企业会计要素,财务状况要素,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,33,企业会计要素,财务状况要素,资产,负债,所有者权益,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,34,企业会计要素,财务状况要素,资产,负债,所有者权益,经营成果要素,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,35,企业会计要素,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,36,企业会计要素,第一，资产能够直接

16、或间接地为企业带来经济利益。,特 点,第二，资产都是为企业所拥有或者控制的，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。,第三，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,37,企业会计要素,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,38,企业会计要素,第一，负债是企业所承担的现时义务。,特 点,第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,第三，负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,39,企业会计要素,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,40,企业会计要素,第一，所有者权益除非发生减资、

17、清算，一般情况下不需要偿还。,特 点,第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。,第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则能参与利润分配。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,41,企业会计要素,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,42,企业会计要素,第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,特 点,第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。,第三，收入将引起所有者权益的增加。,第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项

18、。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,43,企业会计要素,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,44,企业会计要素,第一，费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,特 点,第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。,第三，费用将引起所有者权益的减少。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,45,企业会计要素,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,46,企业会计要素内容,资产,权益,收入,费用,利润,流动资产,固定资产,无形资产及其他资产,负债,所有者权益,流动负债,长期负债,实收资本（股本）,资本公积

19、,盈余公积,未分配利润,主营业务收入,其他业务收入,生产费用,期间费用,销售费用,财务费用,管理费用,营业利润,净利润,利润总额,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,47,第一节 会计平衡原理,一.会计平衡关系,二.会计要素,三.会计等式,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,48,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,49,凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,50,凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,51,2023/5/23,小

20、企业会计准则实务讲解,52,期末结账后，会计等式又恢复到基本形式,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,53,此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是会计平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,54,第一节 会计平衡原理,一.会计平衡关系,二.会计要素,三.会计等式,表明会计要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。,2023/5/23,小

21、企业会计准则实务讲解,55,第一节 会计平衡原理,一.会计平衡关系,二.会计要素,三.会计等式,四.会计事项的发生对会计等式的影响,企业日常所发生的经济活动，若有赖于会计记录处理，并最后汇总报告的事项，即为会计事项。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,56,会计事项的发生对会计等式的影响,光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2007年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,57,会计事项的发生对会计等式的影响,业务1：服务中心2007年12月1日获得光大公司投资 200 000元。当即存入该

22、中心的开户银行。,银行存款,+200 000,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,58,会计事项的发生对会计等式的影响,业务2：2007年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。,-10 000,这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减,原材料,+10 000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,59,会计事项的发生对会计等式的影响,业务3：2007年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。,+100 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时

23、等额增加,短期借款,+100 000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,60,会计事项的发生对会计等式的影响,业务4：2007年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,应付账款,+20 000,+20 000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,61,会计事项的发生对会计等式的影响,业务5：2007年12月15日，服务中心以银行存款 8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-8 000,-8 000,2023/5

24、/23,小企业会计准则实务讲解,62,会计事项的发生对会计等式的影响,业务6：2007年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-12 000,应付票据,+12 000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,63,会计事项的发生对会计等式的影响,业务7：2007年12月27日，光大公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-80 000,+80 000,2023/5/23,小企业

25、会计准则实务讲解,64,会计事项的发生对会计等式的影响,业务8：2007年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+20 000,-20 000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,65,会计事项的发生对会计等式的影响,业务9：2007年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以银行存款支付。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-20 000,-20 000,2023/5/23,小企业会计准则

26、实务讲解,66,会计事项的发生对会计等式的影响,业务10：2007年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+60 000,-60 000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,67,会计事项的发生对会计等式的影响,业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16 000元，耗用维修材料14 000元。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-30 000,-14 000,-销售费用,-16 0

27、00,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,68,会计事项的发生对会计等式的影响,业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,+12 000,+28 000,+40 000,+营业收入,应收账款,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,69,（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。,2023/5/23,小

28、企业会计准则实务讲解,70,（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：,资产和权益同时等额增加。如业务,1、,3、,4、,12,资产和权益同时等额减少。如业务,5、,9、,11,资产内部有关项目有增有减。如业务,2,权益内部有关项目有增有减。如业务,6、,7、,8、,10,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,71,（3）在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系，第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,72,+,-,+,-,经济业务的

29、发生对会计等式的影响类型图,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,73,（4）在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,74,=,经济业务的发生对会计等式的影响,=,+,增加,增加,增加,增加,增加,增加,减少,减少,减少,减少,减少,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,业务,3、4,1、12,5,9、11,2,6,10,8,7,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,75,第一节 会计平衡原理,一.会计平衡关系,二.会计要素,三.会计等式,四.会计事项的发生对会计等式的影响

30、,五.会计事项分析结果的呈报财务报告,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,76,至2007年12月底，益民服务中心经营一个月后，光大公司想了解一下其投资的情形。其所关心的问题可归纳以下几个方面：,（1）益民服务中心一个月经营的结果如何？是盈利还是亏损，金额多大？,（2）光大公司在益民服务中心所拥有的权益增减变动情况如何？,（3）月底时，益民服务中心的财务状况如何？现金流量如何？,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,77,益民服务中心利润表,2007年12月,计量单位：元,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,78,益民服务中心资产负债表,2007年12月,计量单位：元,2

31、023/5/23,小企业会计准则实务讲解,79,资 产,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,80,第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,81,例题,1小企业的会计要素计量属性均为（）。A重置成本B可变现净值C历史成本D公允价值【答案】C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。2小企业外部会计信息使用者主要为（）。A税务部门和银行B投资者C债权人D董事会【答案

32、】A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,82,下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。A小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】ACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,83,第一节：流动资产第七条 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营

33、业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款项存货等。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,84,一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下：（一）库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。,2023

34、/5/23,小企业会计准则实务讲解,85,有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,86,（二）银行存款本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会

35、计分录。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,87,（三）其他货币资金 本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信

36、用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资金”或“备用金”科目核算,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,88,例1:2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底专门景观人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元，甲公司编制如下会计分录：拨付备用金借

37、：其他货币资金 10000 贷：库存现金 100000报销日常业务支出，补足备用金 借：销售费用 8000 贷：库存现金 8000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,89,例2：甲公司为临时到外地采购原材料，2013年3月5日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。3月20日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。3月28日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，公司编制如下额会计分录。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,90,(1)汇出款项 借：其他货币资金-外埠存

38、款 100000 贷：银行存款 100000（2）采购原材料 借：原材料 80000 应缴税费-应交增值税 13600 贷：其他货币资金 93600（3）转回余款 借：银行存款 6400 贷：其他货币资金 6400,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,91,下列属于小企业现金使用范围的有（）。A支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费C各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出D结算起点1 000元以下的零星支出【答案】ABCD 企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金

39、。“银行存款调节表”不能作为记账依据。【答案】对,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,92,第八条 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,93,短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资-股票 应收股利 应收利息 贷：

40、银行存款,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,94,（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：应收利息 贷：投资收益,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,95,（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。借：银行存款 投资收益 贷：短期投资 投资收益 应收利息【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。,2023/5/23,小企业会计

41、准则实务讲解,96,【例题计算题】213年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。213年6月20日，甲公司收到乙公司发放的212年现金股利7 200元。213年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。213年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,97,214年4月20日，乙公司宣告发

42、放213年现金股利2 000 000元。214年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。214年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,98,（1）213年5月20日，购入乙公司股票100 000股借：短期投资乙公司股票 500 800应收股利乙公司7 200贷：银行存款508 000（2）213年6月20日，收到乙公司发放的212年现金股利7 200元借：银行存款 7200贷：应收股利乙公司7200（3）214年4月20日，确认乙公

43、司发放的213年现金股利中应享有的价额2 000 0000.5%10 000（元）借：应收股利乙公司10 000贷：投资收益10 000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,99,（4）214年5月10日，收到乙公司发放的213年现金股利借：银行存款10 000贷：应收股利乙公司10 000（5）214年5月17日，出售乙公司股票100 000股借：银行存款 449 280投资收益 51 520 贷：短期投资乙公司股票 500 800,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,100,第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收

44、股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：应收账款 应收票据,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,101,（一）应收票据本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，

45、还应当贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,102,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,103,下列票据中应作为应收票据核算的是（）。A.支票 B.银行本票C.商业汇票 D.银行汇票答案：CD2011年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款97万元，应当计入当期

46、财务费用的金额为（）A.3万元 B.-10万元C.-3万元 D.10万元答案：A,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,104,票据贴现的有关计算公式贴现所得=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现期=票据期限-企业已持有的票据期限,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,105,2011年3月1日签发，6个月期，面值117000元的应收票据在6月30日到银行贴现，贴现率6%。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,106,甲公司在2011年3月1日销售商品收到一张面值117000元6个月期的商业票据，在6月30日到银行贴现，贴现率6%。1.以下正确的答案

47、是（）A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但需冲销应收票据。D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票据。,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,107,2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（）A.1170 B.2340 C.3510 D.37503.如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是（）。A.借：短期借款 117000 贷：银行存款 117000B.借：银行存款 115

48、830 财务费用 1170 贷：应收票据 170000 C.借：短期借款：117000 贷：应收票据 117000 D.借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,108,【例题计算题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013年4月29日，该企业售给本市M公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录：收到票据时：借：

49、应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 0006月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,109,票据到期值票据票面金额117 000（元）贴现息117 00012%2122 340（元）贴现额117 0002 340114 660（元）借：银行存款 114 660财务费用 2 340贷：应收票据 117 000,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,110,（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“

50、原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（商业汇票的票面金额）银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方）,2023/5/23,小企业会计准则实务讲解,111,（4）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。（5）小企业应当设置“应收票据