支付结算业务的核算.ppt

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1、第四章 支付结算业务的核算,第一节 支付结算业务概述第二节 票据结算业务的核算第三节 其他结算业务的核算,所谓结算，就是指经济往来所引起的货币收付行为。这里我们所讲的货币主要是指现金和银行存款。使用现款进行的结算叫做现金结算。按照现金管理制度规定，现金结算主要用于对个人的款项收付，单位之间发生的大宗经济往来不直接动用现金，而是通过银行将款项从付款单位帐户划转到收款单位帐户，这种结算方式，叫做银行结算（也称转账结算，或称非现金结算）。,在我国，除 现金管理暂行条例规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成。转帐结算的作用主要体现在三个方面。1、简化结算手续，加速物资和资金

2、周转，保证资金的安全。2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。,第一节 支付结算业务概述一、结算方式 目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种信用工具和结算方式。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。,票据业务,支票业务银行本票业务银行汇票业务商业汇票业务,结算凭证业务,汇兑业务托收承付业务委托收款业务,信用卡业务,支付结算业务,第二节 票据结算业务的核算 票据是商业活动中由当事人签发并经债务人承诺在未来一定期限内或指定日付款的信用支付工具。票据包括汇票、支票和本票

3、，票据结算是商业银行业务的重要内容。,一、支票 支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可分为现金支票和转帐支票和普通支票。现金支票只可以支取现金。转帐支票只能转帐，不能支取现金。普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转帐。,对于支票的使用有如下规定：1、支票一律记名，金额起点为100元。2、支票有一定的付款期，必须在付款期内使用。3、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其

4、签发支票。,4.签发支票必须记载下列事项：表明“支票”字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章5.支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。6.签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，大小写金额、日期和收款人不能更改，否则支票无效，对于票据上记载的其他事项，原记载人可以更改，但必须签章证明。,7.持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，银行应通过票据交换系统收妥后入账。8.转账支票可背书转让。,支票,（一）转帐支票的核算 转帐支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进

5、账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。我们分两种情况来讨论（既收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户）,1、收付款人在同一银行开户 银行经审核支票和进账单无误后，办理转帐，会计分录为：借：吸收活期存款付款人户 贷：吸收活期存款收款人户,（1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：收款人 收款人开户行 中央银行票据交换所 如未退票 付款人开户行,2、收付款人不在同一银行开户,收款人开户行收到收款人送交的他行支票，按票据交换的规定及时提出交换，转入“其他应付款”科目。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：其他应付款托收票据待转户,【例】工商银行

6、黄浦支行收到浦江公司文来委托收款的进账单和在工商银行普陀支行开户的大隆工厂签发的转账支票各一份，金额为72 000元，经审查无误。（1）票据文换后，收到同城票据文换资金清算凭证，作分录如下：借：存放中央银行款项 72 000 贷：其他应付款 72 000（2）俟退票时间过后，将浦江公司的进账单入账，作分录如下：借：其他应付款 72 000 贷：吸收活期存款浦江公司 72 000,付款人开户行通过同城票据交换提回本行转帐支票后，经审核，如可以付款，则办理转帐，会计分录为：借：吸收活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项,付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通知”连同

7、原支票在次场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下：借：其他应收款交换退票待转户 贷：存放中央银行款项,付款人开户行在下一场交换时将“退票通知”连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下：借：存放中央银行款项 贷：其他应收款交换退票待转户,收款人开户行在下一场交换时未见退票，则可为收款人进账。会计分录如下：借：其他应付款托收票据待转户 贷：吸收活期存款收款人户,收款人开户行在下一场交换时提回退票，则作会计分录如下：借：其他应付款托收票据待转户 贷：存放中央银行款项,（2)付款人开户行受理支票的情形。付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换提交给收款

8、人开户行。其核算程序为：付款人 付款人开户行 中央银行票据交换所 收款人开户行 收款人,付款人开户行的会计分录为：借：活期存款付款人户 贷：存放中央银行款项 收款人开户行收到交换提回的票据后，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：活期存款收款人户,【例】工商银行黄浦支行从工商银行南市支行交换提入的进账单一张，金额为 25 000元，系沪南工厂委托划转给前卫公司的账款。审查无误后，作分录如下：借：存放中央银行款项 25 000 贷：吸收活期存款前卫公司 25 000,3、例题：某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为1万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公

9、司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。,(1)市工商银行收到支票，进行票据交换后：借：存放中央银行款项 10 000 贷：其他应付款托收票据待转户 10 000,（2）农行城南支行（收款人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转帐。借：吸收活期存款南海公司 10 000 贷：存放中央银行款项 10 000,（3）工行城北办事处次场交换未见退票，办理转帐如下：借：其他应付款托收票据待转户 10 000 贷：吸收活期存款市新华书店户 10 000,练习：工商银行上海市分行静安支行3月份发生下列经济业务：1、1日，收到华兴公司交来委托收款的进帐单

10、和在本行开户的泰富商场签发的转帐支票各一份，金额为75 000元，经审查无误后，予以入帐。2、5日，收到春江工厂交来委托收款的进帐单和在交通银行卢湾支行开户的亚东公司签发的转帐支票各一份，金额为56 000元，经审查无误，票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，予以入帐。,3、6日，退票时间已过，将上项春江工厂的进帐单入帐。4、8日，从建设银行徐汇支行交换提入开开公司签发的转帐支票一张，金额为45 000元，经审查无误后，予以入帐。5、11日，从建设银行长宁支行交换提入宏昌工厂签发的转帐支票一张，金额为36 000元，审查发现余额不足，应在次场票据交换时退回，予以入账。6、12日，票据交换，

11、将宏昌工厂签发的转账支票一张，金额为36 000元，退回建设银行长宁支行，予以入账。,7、15日，收到本行开户的沪西工厂签发的转账支票和进帐单各一份，金额为45 000元，要求将款项划转在农业银行宝山支行开户的泰康商场，经审查无误，予以入账。8、18日，从农业银行卢湾支行交换提入进帐单一张，金额为30 000元，系大洋商厦委托划转给春江工厂的货款，经审查无误后，予以入账。,二、银行本票 银行本票，银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品

12、交易。分为定额本票和不定额本票两种。,（一）银行本票的有关规定 1、银行本票一律记名，允许背书转让。2、不定额本票金额起点为100元，定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000和50 000元。3、本票付款期为2个月，逾期兑付行不予受理。4、本票见票即付，不予挂失。,银行本票结算程序,（二）银行本票的核算1、出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。银行金审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。会计分录为：借：吸收活期存款（或现金）申请人户 贷：开出本票,“开出本票”帐户：负债类帐户，用以核算银

13、行签发本票所吸收的款项。,【例】工商银行静安支行收到奏丰公司文来银行本票申请书，申请签发银行本票 90 000元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发本票 90 000元，交付该公司，作分录如下：借：吸收活期存款秦丰公司 90 000 贷：开出本票不定额银行本票 90 000,2、银行本票付款的处理。（1）兑付行和出票行不在同一行处的情形。兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，通过票据交换向出票行提出交换，会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款持票人户 或库存现金,【例】工商银行卢湾支行收到大新商厦文来的进账单和由工商银行静安支行签发的本票各一份，

14、金额为 90 000元。经审查无误后，作分录如下：借：存放中央银行款项 90 000 贷：吸收活期存款大新商厦 90 000,（2）兑付行和出票行为同一行处的情形。出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为：借：开出本票 贷：吸收活期存款持票人户 或库存现金,3、银行本票结清的处理。出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：开出本票 贷：存放中央银行款项,5、例题 5月2日，长兴公司向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，金额为 10 000元，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。5月6日，红星家具公司

15、向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。,【例】工商银行静安支行从工商银行卢湾支行票据交换提入本票一张，金额为 90 000元，审查无误后，作分录如下：借：开出本票 90 000 贷：存放中央银行款项 90 000,解答：（1）5月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：借：活期存款-长兴公司 10 000 贷：开出本票 10 000,（2）5月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：借：存放中央银行款项 10 000 贷：活期存款红星家具公司户 10 000,（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：借：开出本票

16、 10 000 贷：存放中央银行款项 10 000,练习：工商银行上海市分行静安支行发生下列经济业务：1、3月1日，收到欣欣商厦交来银行本票申请，申请签发银行本票25 000元，经审查无误后，款项从其存款户收取。当即签发本票25 000元，交付该商厦，予以入帐。2、2日，收到本行开户的沪西工厂交来的进帐单和本行签发的本票各一份，金额25 000元，经审查无误后，予以入账。3、3日，收到春江工厂交来的进帐单核由工商银行黄埔支行签发的本票各一份，金额为48 000元，经审查无误后，予以入账。,4、5日，收到范仁先生交来银行本票申请书和收款凭条各一份，申请签发能提取现金的银行本票5 0 000元，经

17、审查无误后，款项从其活期储蓄存款户收取，当即签发注明“现金”字样的本票，交范仁先生，予以入账。5、6日，收到光华公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票42 000元，经审查无误后，款项从其存款户收取。当即签发本票42 000元，交付该公司，予以入账。6、8日，周盛先生交来本行签发的注明“现金”字样的本票一张，金额50 000元，申请人为范仁先生，经审查无误后，当即支付其现金50 000元。,7、12日，从工商银行徐汇支行交换提入本票一张，金额为42 000元，经审查无误后，予以入账。,三、银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行

18、汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。,银行汇票示意图 通过联行往来结清汇票(3)本地签发行 异地兑付行 签发汇票（1）兑付汇票（2)将汇票持往异地,（一）银行汇票的有关规定 1、银行汇票一律记名。2、付款期为1个月，逾期后兑付行不予受理。3、银行汇 票的签发和解付，限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。,（二）银行汇票的核算 银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、解付和结清3个阶段。1、银行汇票的签发。签发行接到付款人的汇票委托书后，经审核，办理现金或转帐付款手续。,会计分录为：借：库存现金 或活期存款汇款人户 贷：汇出汇款,“汇出汇款”帐户：是负债类债户，用以

19、核算银行受单位或个人的委托汇往异地的款项。该帐户应按汇款单位或个人进行明细核算。,【例】工商银行宁波支行收到泰新公司文来银行汇票申请书一份，申情签发银行汇票 50 000元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行汇票一张，金额 50 000元，交忖该公司。作分录如下：借：吸收活期存款素新公司 50 000 贷：汇出汇款泰新公司 50 000,银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持往异地，第一联（卡片）和第四联（多余款收账通知）由银行保管。另外，银行应登记汇出汇款

20、登记簿。,2、兑付行解付汇票的处理。（1）收款人在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：联行往帐（辖内往来）贷：吸收活期存款收款人户（库存现金等）,（2）收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：联行往帐（辖内往来）贷：应解汇款,“应解汇款”帐户：是负债类账户，用以核算银行汇款业务收到的待解付的款项，以及异地采购单位或个人临时存款和其他临时存款。,如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为：借：应解汇款 贷：库存现金 如收款人

21、需转帐，则视转帐方式作相应的会计分录：借：应解汇款 贷：存放中央银行款项（或汇出汇款等）,3、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。（1）汇票金额全部解付的情形。会计分录为：借：汇出汇款 贷：联行来帐（辖内往来）同时，销记“汇出汇款登记簿”。,（2）汇票金额有剩余的情形。如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计分录为：借：汇出汇款 贷：联行来帐（辖内往来）活期存款汇款人户 同时，销记“汇出汇款登记簿”。,如汇款人未在签发行开立存款户，则签发行将多余款先转入“其

22、他应付款”科目，待汇款人来领取时，再予以支付。会计分录为：借：汇出汇款 贷：联行来帐（辖内往来）其他应付款 借：其他应付款 贷：库存现金,5、例题：8月7日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，款项从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂帐户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。,（1）工行新街口办事处签发汇票：借：吸收活期存款新南药店户 20 000 贷：汇出汇款 20 000,（2）工行保定市支行

23、兑付汇票：借：联行往帐 18 000 贷：吸收活期存款三星制药厂 18 000,（3）工行新街口办事处结清汇票：借：汇出汇款 20 000 贷：联行来帐 18 000 吸收活期存款新南药店户 2 000,练习：工商银行上海市分行静安支行4月份发生下列经济业务：1、1日，收到春江工厂交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票80 000元，经审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行汇票一张，金额80 000元，交付该厂，予以入账。2、5日，收到在本行开户的华兴公司交来的进帐单和工商银行嘉兴支行签发的银行汇票各一份，汇票出票金额为75 000元，进帐单金额和银行汇票实际结算金额为72 000元，

24、经审查无误后，予以入账。,3、10日，收到工商银行长春支行寄来联行借方报单、银行汇票解讫通知各一张，填列汇票出票金额80 000元，实际结算金额也为80 000元。经审查无误后，予以入账。4、15日，收到未在本行开户的董华先生交来进帐单和工商银行昆山支行签发的注明“现金”字样的银行汇票各一份，汇票出票金额为40 000元，进帐单和汇票实际结算金额也为40 000元了。经审查无误后，予以入账。5、16日，收到董华先生交来取款凭条，从其银行汇票汇入款中提取现金5 000元。经审查无误后，予以支付。,6、18日，收到工商银行徐汇支行交换提入董华先生签发的转账支票一张，金额为35 000元，经审查无误

25、后，款项从其银行汇票汇入款中支付。7、22日，收到新欣商厦交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票66 000元，经审查无误后，款项从其存款户中收取，当即签发银行汇票一张，金额为66 000元，交付该商厦，予以入账。8、30日，收到工商银行青岛支行寄来联行借方报单、银行汇票结讫通知各一张，填制汇票出票金额为66 000元，实际结算金额为63 500元，多余款项为2 500元。经审查无误后，将多余款项退回新欣商厦，予以入账。,四、商业汇票 由商业信用产生的汇票是商业汇票。它是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付确定金额款项的票据。商业汇票按承兑

26、人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,银行承兑汇票,商业汇票示意图 签发人签发汇票 承兑人承兑 付款人到期付款 收款人委托开户银行收款,（一）基本规定1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。2、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。3、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。4、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6各月。,（二）商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票是由收款人签发经付款人承兑或由付款人签发并承兑的商业汇票。,商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票）（1）发出商品 收款人（2）签发商业汇票 付款人（3）表示承兑,（4）汇票将到期时委托

27、收款（9）通知收账,（7）到期付款（6）通知付款,开户行（5）传递结算凭证和汇票 开户行（8）划帐资金,商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票）（1）发出商品 收款人（2）签发商业汇票并表示承兑 付款人,（3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账,（6）到期付款（5）通知付款,开户行（4）传递结算凭证和汇票 开户行（7）划帐资金,1、签发并承兑。由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面签署“承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。,2、收款人开户行受理汇票。收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭证”连同汇票一并交开户行。银行经审核

28、无误后，在“委托收款凭证”上加盖“商业承兑汇票”戳记，登记“发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票交付款人开户行。,3、付款人开户行收到汇票。付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，通知付款人付款。汇票到期日付款人帐户有足够票款支付的。银行填制联行报单办理划款。会计分录为：借：吸收活期存款付款人户 贷：联行往帐（辖内往来）如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，并对付款人处以罚款。,【例】工商银行黄浦支行收到工商银行嘉兴支行寄来委托收款凭证卫商业承兑汇票各一份，系上海五金公司支忖嘉兴五金厂的账款22 000元。审查无误后，予以支忖，作分录如下：借：吸收活期存款上海五金

29、公司 22 000 贷：联行住账嘉兴支行 22 000,4、收款人开户行收到联行报单或退回凭证。收款人开户行收到联行报单，为收款人办理入账手续，会计分录为：借：联行来帐（辖内往来）贷：吸收活期存款收款人户 如收到退回凭证，则将汇票交收款人。转帐后，销记“发出委托收款登记簿”。,【例】工商银行嘉兴支行收到工商银行黄浦支行寄来的委托银行收款第四联收账通知一张，系嘉兴五金厂的托收款，金额为 22 000元。审查无误后，予以入账，作分录如下：借：联行来账黄捕支行 22 000 贷：吸收活期存款嘉兴五金厂 2 000,5、例题 工商银行武汉办事处收到河北分行营业部的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额700

30、0元，经审核无误，办理划款，并编联行贷方报单寄给收款人开户行河北分行营业部。请编付款人开户行及收款人开户行的会计分录。,解答：武汉办事处：借：吸收活期存款付款人户 7 000 贷：联行往帐 7 000 河北分行营业部：借：联行来帐 7 000 贷：吸收活期存款收款人户 7 000,（三）银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并由付款人向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。,银行承兑汇票处理程序（1）发出商品 收款人（2）或签发商业汇票 付款人（5）将银行承兑汇票交收款人,（6）汇票将到期时委托收款（9）当即通知收账,（6）到期交票款（4）交付手续费（3）同意承兑（2）或主

31、动签发汇票 并申请承兑,开户行（7）提出清算 开户行（8）收妥票款,1、承兑行办理汇票承兑 承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后，在前两联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，同时填制一式三联银行承兑协议，随同前三联汇票及购销合同一并送交承兑行。承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协议，并将2、3联汇票和一份承兑协议交申请人。,另外，承兑银行还必须向申请人收取承兑手续费。会计分录为：借：吸收活期存款承兑申请人户 贷：手续费收入 并登记表外科目：收：银行承兑汇票,2、承兑银行处理到期汇票 承兑银行到期应向承兑申请人收取票款，填制特种转帐传票进行转帐。会计分录为：借：吸收活期存款承兑申请人

32、贷：应解汇款,【例】工商银行静安支行一个月前为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票一张，金额为 100 000元，已经到期，向出票人收取票款，作分录如下：借：吸收活期存款上海自行车厂 100 000 贷：应解汇款上海自行车厂 100 000,如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转入承兑申请人的逾期贷款户，以每日万分之五计收罚息。当帐户无款支付时，会计分录为：借：逾期贷款承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款,当帐户存款不足支付时，会计分录为：借：吸收活期存款承兑申请人户 逾期贷款承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款 同时，销记表外科目登记簿。付：银行承兑汇票,【例】工商银行静安支行三个月前为出票人

33、大明商厦承兑的银行承兑汇票一张，金额为 80 000元，已经到期。百大明商厦账户余额为55 000元，予以收取，不足款项转入逾期贷款户，作分录如下：借：吸收活期存款大明商厦 55 000 逾期贷款大明商厦 25 000 贷：应解汇款大明商厦 80 000,3、收款人委托开户银行收款。银行承兑汇票到期，收款人应填制两联进账单，连同汇票送交银行，委托其收款。收款人开户行经审核无误后，在“委托收款凭证”上加盖“银行承兑汇票”戳记，登记“发出委托收款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票交付款人开户行。,4、承兑银行支付票款。承兑银行收到收款人开户行寄来的委托收款凭证和汇票，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑

34、协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：应解汇款 贷：联行往帐（辖内往来）,【例】工商银行静安支行收到工商银行马鞍山支行寄来委托收款凭证及本行承兑的银行承兑汇票各一份，系上海自行车厂支忖马鞍山钢厂的货款 100 000元，审查无误后，予以支忖，作分录如下：借：应解汇款上海自行车厂 100 000 贷：联行住账 100 000,5、收款人开户行收到联行报单 收款人开户行收到联行报单，为收款人办理入账手续，会计分录为：借：联行来帐（辖内往来）贷：吸收活期存款收款人户,工商银行上海市分行静安支行发生下列经济业务：1、3月1日，收到开开公司交来委托收款凭证和商业承兑汇票各两份，付款人分别为无

35、锡天龙公司和郑州黄河公司，金额分别为27 000元和56 000元。经审查无误后，为其办理托收手续，予以入账。2、3月5日，收到工商银行常熟支行寄来委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，系上海服装公司承兑常熟服装厂的货款78 000元。经审查无误后，予以支付,3、3月8日，收到工商银行无锡支行寄来的委托银行收款凭证第四联收账通知一张，金额为27 000元，系开开公司托收的商业承兑汇票的货款。经审查无误后，予以入账。4、3月10日，收到工商银行郑州支行寄来的委托银行收款凭证第四联收账通知、付款人未付款项通知和商业承兑汇票各一份，金额为56 000元，系退回开开公司托收的商业承兑汇票，予以入账。,5、

36、3月12日，收到出票人开开公司交来付款期限一个月的银行承兑汇票一份，金额为100 000元，申请承兑，收款人为苏州绣品公司。经审查无误后，签署承兑协约，按票面金额向开开公司收取5承兑手续费，予以入账。6、3月15日，收到沪西工厂交来付款期限为1个月的银行承兑汇票一份，金额为150 000元，收款人为大连日化厂。经审查无误后，签署承兑协议，按票面金额向沪西工厂收取5承兑手续费，予以入账。,7、3月20日，收到春江工厂交来委托收款凭证和银行承兑汇票一份，付款人为厦门贸易公司，金额为90 000元。经审查无误后，为其办理托收手续，予以入账。8、3月28日，收到工商银行厦门支行寄来的委托银行收款凭证第

37、四联收帐通知一张，金额为90 000元，系春江工厂托收的银行承兑汇票的货款，经审查无误后，予以入账。9、4月12日，上月12日为出票人开开公司承兑的银行承兑汇票一张，金额为100 000元，已经到期，向出票人收取票款，予以入账。,10、4月14日，收到工商银行苏州支行寄来的委托收款凭证和银行承兑汇票各一份，系开开公司支付苏州绣品公司的货款100 000元，经审查无误后，予以入账。11、4月15日，上月15日为出票人沪西工厂承兑的银行汇票一张，金额为150 000元，已经到期，而沪西工厂帐户余额为70 000元，予以收取，不足款转入逾期贷款。12、4月25日，沪西工厂帐户已有存款，从其帐户扣除银

38、行承兑汇票逾期未付的80 000元，并按逾期天数，每日按5计收利息。,13、4月26日，收到工商银行大连支行寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票各一份，系沪西工厂支付大连日化厂货款150 000元，经审查无误后，予以入账。,第三节 其他结算业务核算,一、汇兑结算业务的核算 汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项的划拨。,一、汇兑结算的有关规定 1、各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。2、汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。派人到汇入行领取汇款，应

39、在汇兑凭证上注明“留行待取”字样，凭印鉴支取的，取款人应加盖预留印鉴。3、个人需支取现金，应在“汇款金额”栏先填写“现金”字样，再填写汇款金额。,4、汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明“不能转汇”的字样。5、未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方可取款。,二、汇出行的核算 汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银行填写一式四联的信汇凭证，第一联为回单，第二联为汇款单位开户行的借方传票，第三联为收款单位开户行的贷方传票，第四联为收款通知。使用电汇的，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一联为回单，第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍发电报的底稿。,汇出行受理汇兑凭证后，

40、经审查，办理转帐，会计分录为:借：吸收活期存款汇款人户 贷：联行往帐 如汇款人交付现金，会计分录为：借：库存现金 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：联行往帐,【例】工商银行静安支行收到在本行开户的秦丰公司交来的信汇凭证一份，要求将 27 500元货款汇给在工商银行青岛支行开户的齐鲁工厂。审校无误后，汇款额从其存款户扣除，作分录如下：借：吸收活期存款秦丰公司 27 500 贷：联行住账 27 500,汇出行转帐或收妥现金后，在第三联信汇凭证上加盖联行专用章编制联行贷方报单，连同第三联、第四联信汇凭证一并寄给汇入行。如系电汇，则根据第三联电汇凭证编制电划贷方报单，向汇入行拍发电报。最后，在第一联凭证

41、上加盖业务公章，退回汇款单位。,三、汇入行的核算 汇入行接到汇出行寄来的联行邮划贷方报单和附件后，应审查各项内容是否符合要求，无误后，再进行处理。如果收到的是电报，应编制电划补充报单，再行处理。1、如收款单位在本行开户，会计分录为：借：联行来帐 贷：吸收活期存款收款人户,【例】工商银行青岛支行收到工商银行静安支行寄来的邮划给齐鲁工厂货款的信汇凭证一份，金额为 27 500元。审查无误后，予以入账，作分录如下：借：联行来账 27 500 贷：吸收活期存款齐鲁工厂 27 500,2、收款单位不在本行开户。应将款项先转入“应解汇款”科目内，同时记载联行往来帐务。会计分录为：借：联行来帐 贷：应解汇款

42、收款人户 转帐后，应登记“应解汇款登记簿”，并用便条通知收款人来行取款。,收款人持便条来行取款，汇入行经审查无误后，按如下方法处理：（1）转帐支取的，应由原收款人向银行填制支款凭证，会计分录为：借：应解汇款收款人户 贷：科目（存放中央银行款项等）同时，销记“应解汇款登记簿”。,（2）支取现金的，会计分录为：借：应解汇款收款人户 贷：库存现金 同时，销记“应解汇款登记簿”。,（3）需要转汇的，应重新办理汇款手续，其收款人和用途必须为原汇款人的收款人和用途，并在信汇凭证上加盖“转汇”的戳记。会计分录为：借：应解汇款收款人户 贷：联行往帐 同时，销记“应解汇款登记簿”。,五.例题 工商银行上海虹口区

43、支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份,要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项,汇入行为工商银行杭州市分行营业部,金额为6,000元;杭州市分行营业部收到汇款凭证,当即收入自行车厂帐户,并通知收账.请编上海虹口区支行和杭州分行的会计分录.,解答:(1)虹口区支行的会计分录为:借:吸收活期存款-百货公司 6000 贷:联行往帐 6000(2)杭州分行的会计分录为:借:联行来帐 6000 贷:吸收活期存款-杭州自行车厂 6000,一、目的练习汇兑结算业务的核算。二、资料工商银行上海市分行静安支行4月份发生下列经济业务：11日，收到在本行开户的新欣商厦交来信汇凭证一份，要求将36 000元货款汇给在工商银

44、行开封支行开户的捷利工厂。审查无误后，汇款额从其存款户扣除。28日，收到未在本行开户的刘烊先生交来注明“现金”字样的信汇凭证一份，以及现金 22 000元，要求将 22 000元汇至工商银行常州支行，收款人为江镇先生。审查无误后，予以入账。,315日，收到工商银行湖州支行寄来的邮划给宏昌工厂货款的信汇凭证一份，金额为 32 000元。审查无误后，予以入账。418日，收到工商银行郑州支行寄来的注明“现金”字样的信汇凭证一份，金额为 18 000元，付款人为刘凯先生，收款人为王芳小姐。审查无误后，予以入账，并通知收款人来行办理取款手续。520日，王芳小姐前来办理提取汇款的手续，审查无误后，当即支付

45、其现金 18 000元。624日，收到工商银行扬州支行注明“留行待取”字样的电汇凭证一份，金额为 90 000元，付款人为扬州日化厂，收款人为该厂的采购员周伟先生。审查无误后，予以入账，并通知收款人来办理取款手续。,7 25日，扬州日化厂采购员周伟，从汇入款项中提取现金 5 000元。审查无误后，予以支付。831日，收到扬州日化厂采购员周伟文来其签发的转账支票和填制的进账单各一份，金额为 85 000元，要求将款项支付在本行开户的沪西工厂的货款。审查无误后，予以入账。三、要求编制士什分录。,第四节 信用卡业务的核算 信用卡是银行发给持卡人凭以购物 付费和提现的专用卡片，是用于消费的信用支付工具

46、。信用卡突破了传统的现金支付方式在时间和空间上的限制，应用计算机处理技术，功能更加完善，为人类的消费提供了便捷安全的服务。,二、托收承付业务（一）托收承付的概念 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（二）托收承付的基本规定1.使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。2.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,3.收付双方使用托收承付结算必须签有符合经济

47、合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。4.托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。款项划回的方式分为邮寄和电报两种，由收款人选用。,5.付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起，对收付双方在合同中明确规定，并在托收凭证上注明验货付款期限的，银行从其规定。,6.付款人在承付期内，未向银行提出异议，银行即视作同意付款，并在承付期满的次日（遇例假日顺延）上午银行开始营业时，主动将款项从付款人账户

48、内划出，按收款人指定的划款方式，划给收款人。7.付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期付款。付款人开户银行对逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，每天按万分之五计算逾期付款赔偿金给收款人。,8.付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月（从承付期满日算起）。期满时，付款人仍无足够资金支付尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证（单证已作账务处理或已部分支付的，可以填制应付款项证明单）在2天内退回银行（到期日遇例假日顺延），付款人逾期不退回单证的，银行于发出通知的第3天起，按照尚未付清欠款金额，每天处以万分之五但不低

49、于50元的罚款，并暂停其向外办理结算业务，直至退回单证时止。,一、信用卡的分类和功能 信用卡不仅能给持卡人提供储蓄、提现、转帐、汇兑等服务，而且在发卡行授权下尚能提供一定额度的透支消费。根据其功能可分为如下几类:1、根据结算方式不同可分为贷记卡和借记卡;2、根据信用等级不同可分为金卡和普通卡;3、根据存款来源不同分为个人卡和公司卡;,7、通知收妥2、退回回单1、委托收款,3、传递凭证6、划转款项,4、承付通知5、承付款项,（三）托收承付结算业务的核算 1、收款人开户行受理托收承付的业务程序和核算 收款人填制一式五联的托收承付凭证，银行审查无误后，据以登记发出托收结算凭证登记簿。并将托收承付凭证

50、凭证及有关单证一并寄交付款人开户行。,2、付款人开户行的业务程序和核算 付款人开户行接到收款人开户行寄来的托收凭证及交易单证时，经审查无误后，在凭证上填注收到日期和承付期，并及时通知付款人，然后登记定期代收结算凭证登记簿。易单证一并及时交给付款人。（1）全额付款的处理 付款人在承付期满日开户行营业终了前，账户有足够资金支付全部款项的，付款人开户行应在次日上午(遇法定休假日顺延)以第三联托收凭证作借方传票。会计分录为：借：活期存款付款人户 贷：联行往账,转账后，在登记簿上填注转账日期。属于邮划的，将第四联托收凭证填注支付日期后，随同联行邮划贷方报单寄交收款人开户行；属于电划的，应根据第四联电划托