执业规范体系.ppt

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1、第2章 注册会计师执业规范体系,第一节 审计准则-技术标准第二节 质量控制准则-管理标准第三节 职业道德-道德标准第四节 审计人员的法律责任-违反规范的后果,第一节 审计准则,审计准则诞生于20世纪40年代，相对于审计的起源与发展而言，审计准则起步较晚，在50多年的时间里迅速地发展和完善起来，现已成为指导审计工作、规范审计行为的原则和标准。,罗宾斯公司审计案与美国审计准则发展,1938年，美国纽约的麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。,1

2、938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1、罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。2、公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。,美国证交委对其的调查结果如下：1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。2.公司现任总经理菲利普克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科

3、，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。,证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。,在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师师协会在1936年

4、颁布的财务报表检查中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。,罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响：,1.究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?2.对当时的审计程序进行了全面检讨。,美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，在1936年指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。”如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业

5、内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。,为此，当纽约州司法部长约翰贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。他们说：“在司法部长所引证的大部分案子中所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。”因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年的声明，继续发展公认审计程序”。,所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使

6、审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。,罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：1.即只重视账册凭证而轻视实物的审核；2.只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个不足。,证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。在规则中，证券交易委员会要求：1.今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。2.在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制

7、制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。,与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，颁布了审计程序的扩大，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。,罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。为此，罗宾斯药材公司的审计案例，一直成为美国审计理论研究中一个经久不衰的热门话题。,一、审计准则的含义及作用1.含义：审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。2.作

8、用：（1）规范执业行为（2）提高执业质量（3）维护合法权益（4）增进公众信任,二、中国注册会计师执业准则基本体系 1.准则框架的重构 更名：将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”。,中国注册会计师执业准则体系包括48项准则,审计准则,审计证据（12项）,风险评估与应对（5项）,一般原则与责任（8项）,利用其他主体的工作（3项）,审计结论与报告（4项）,特殊领域（9项）,2.改进执业准则名称,原编号的现状：凌乱的、无逻辑新准则编号的原理千位数：1代表审计准则2代表审阅准则3代表其他鉴证业务准则4代表相关服务准则5代表质量控制准则,百位数：代表某一类别准则中的大类

9、。比如：审计准则中1代表一般原则与责任2代表风险评估与应对3代表审计证据4代表利用其他主体的工作5代表审计结论与报告6代表特殊领域审计十位数代表大类中的小类个位数代表小类中的顺序号,第二节 审计质量控制准则,案例：A注册会计师接受某公司委托，在1月内完成对该公司的报表审核。A接受委托之后，聘用了两位正在休寒假的会计专业的大学生。通过讲解，要两位大学生自己去现场进行工作，尔后，A注册会计师根据两位学生的工作底稿编写并出具了审计报告。,一、审计质量控制的含义和作用审计质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序。会计师事务所制定质量控制制度，以合理保证：会计

10、师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,审计质量控制有以下三方面的作用：1.审计质量控制是保证审计准则得到遵守和落实的重要手段。2.审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，在该体系中居于核心地位。3.审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是审计职业赢得社会信任的重要措施。,二、中国注册会计师质量控制体系 审计质量控制分为两个层次：全面质量控制和审计项目的质量控制。（一）全面质量控制 1.对业务质量承担的领导责任（1）制定政策程序（2）树立质量意识 2.职

11、业道德规范（1）遵守措施 领导示范、教育培训、监督控制、违反惩处（2）独立性 制定政策；信息沟通；应急对策,3.客户关系和具体业务的接受与保持（1）客户角度：评价诚信（2）自身角度：评价独立性和专业胜任能力4.人力资源5.业务执行（1）指导、监督与复核（2）咨询（3）意见分歧（4）项目质量控制复核,6.业务工作底稿（1）归档期限：业务报告日后60天内（2）保存期限：业务报告日起，至少保存10年（3）所有权：会计师事务所7.监控,（二）审计项目质量控制 1委派工作 2指导 3监督 4检查 5复核,第三节 职业道德守则,一、职业道德基本原则 1.诚信：诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系

12、中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。2.独立：独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。包括实质上的独立性和形式上的独立性。3.客观：客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。,4.专业胜任能力和应有的关注（1）专业胜任能力 专业服务要求注册会计师在运用专业知识和技能提供服务时合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业胜任能力的获取；专业胜任能力的保持。（2）应有的关注 要求会员在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专

13、业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。,5.保密（1）时效：不因业务约定终止而终止（2）范围：确保业务助理和专家保密（3）禁止：不得为自己或他人谋利益（4）豁免：客户授权、法律要求、监管机构 6.职业行为 职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。不应存在下列行为：（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传；（2）对其他会员的工作进行贬低或比较。,二、职业道德概念框架的具体应用（一）职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2）评价

14、已识别威胁的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。,威胁因素之一：自身利益威胁（1）重大经济往来：投资、借贷；（2）审计收费：主要来源、或有收费；（3）过分担心失去某客户；（4）商业关系：存在、密切的；（5）雇佣关系：可能发生。,A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。,A注册会计师与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益。A应调离该审计业务。,被审单位V商业银行以经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计

15、师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。,违背职业道德。存在除审计收费以外的直接经济利益。,会计师事务所按照正常借款程序和条件，向被审单位V商业银行以抵押贷款方式借款800万元，用于购置办公用房。,不违背职业道德。因为向外贷款是银行的正常业务。,审计收费 甲事务所接受东方公司聘请，为其提供2007年度的会计报表审计服务。1业务约定书中规定，如果出具无保留意见将得到100万元收费，如果出具保留意见，收费减半，如果出具无法表示意见，收费30万元，如果出具否定意见，收费10万元。,违背职业道德。不得采取或有收费方式。,不能降价 低价竞争将使注会面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量

16、达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注会的独立性。科学收费标准 收费=每一人员适当的小时费用率或日用率时间 考虑的因素 知识和技能、水平和经验、时间、责任。,ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。,违背职业道德。双方之间存在经营关系。,由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。,违背职业道德。此种行为相当于注册

17、会计师向审计客户提供了IT系统服务，产生自我评价威胁，威胁独立性。,顺达会计师事务所承接了红都公司的2005年度会计报表审计业务。1李明曾在立时达咨询公司任职，并担任红都公司的高级会计顾问，2004年进入顺达事务所，该事务所认为李明和红都公司高层管理人员认识，容易沟通，委派其担任项目经理。,不相容业务，自我评价。李明应调离。,2基于顺达会计师事务所的业务能力以及知识水平，红都公司曾聘请顺达会计师事务所的赵明为其财务人员提供会计实务操作培训。,无须调离。不属于不相容业务。,威胁因素之三：过度推介威胁（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客

18、户的辩护人。,威胁因素之四：密切关系威胁（1）家庭成员：关系密切（2）前任领导：前高级管理人员（3）礼品款待：贵重、超出社会礼仪（4）长期交往,项目小组成员刘明的姐姐在被审单位从事财务会计核算工作，但非财务部负责人，所以刘明未予回避。项目小组成员王明的父亲在被审单位担任人事处处长职务，因其与会计核算工作无关，所以王明未予回避。,刘明应调离。家庭成员对鉴证业务产生直接重大影响。,威胁因素之五：外在压力威胁（1）解聘威胁：重大会计、审计等分歧问题（2）收费威胁：不恰当缩小工作范围（3）起诉威胁（4）不当干预（5）判断压力：客户员工对所涉事项更具专长,由于V公司降低2007年度财务报表审计费用近1/

19、3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。,违背职业道德。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。,第四节 审计人员的法律责任,一、法律责任与变化中的法律环境（一）对注册会计师的法律诉讼大量增加（二）扩大注册会计师对第三方利益集团或人 士的责任（三）扩充注册会计师法律责任的内涵,原野公司审计案例原野公司案件是我国审计工作恢复以来的第一个对审计人员失职责任进行追究的事件。深圳原野公司是一家中外合资企业，从1987年

20、成立至1991年，该公司擅自变动股东，扩充资本，对公司资产升值调账，歪曲公司利润，而担任该公司验资、审计业务深圳特区会计师事务所却在5年内出具的71份查账和验资报告中全部确认。1992年公司行为暴露，中注协对该事务所惩处：停业整顿、注销相关人员资格。,被审单位方面的责任,对于间接影响会计报表的违规行为，不负主动责任,注会方面的责任,三、注会法律责任的种类,四、注会避免法律诉讼的对策 1职业规范 2质量控制 3业务约定 4慎选客户 5了解业务 6风险保险 7聘请律师,下列关于注会对错误与舞弊的相关责任的表述中，正确的是（）A 注会只要严格遵守执业准则就能发现被审单位会计报表中存在的重大错误与舞弊

21、B 如果未能查出的重大错报是由于被审单位舞弊 造成的，则注会对此不承担责任C 及时防止、发现错误与舞弊是被审单位管理层的责任D 注会有责任发现所审会计报表中的所有错误与 舞弊,注会对被审单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有（）A 与被审单位治理层商讨 B 向律师进行必要的法律咨询 C 扩大审计程序，以查明事实真相 D 发表否定意见,A注会审计甲公司2005年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注会有过失。A注会提出无过失申辩，下列申诉理由中合理的有（）A 防止发现并纠正错弊，是甲公司管理层的责任B 按照执业准则审会计报表，并不能保证发现 所有的错误与舞弊C 年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊D 因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担,本章小结,1.了解注册会计师执业准则框架结构 2.理解注册会计师业务准则的内容 3.掌握会计师事务所质量控制准则的内容 4.重点理解掌握注册会计师职业道德的具体 规定 5.理解注会法律责任的成因 6.掌握避免法律诉讼的措施,