帐户与复式记账.ppt

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1、第二章 账户与复式记帐,本章的内容是会计学习的起点，主要阐述一些会计基本概念。会计个体、会计要素、会计等式、帐户、复式记帐、借贷记账以及账户的基本结构。,第一节 会计假设与会计要素,会计假设会计个体 会计个体又称会计实体、会计主体，指会计信息所反映的特定单位，规范会计工作的空间范围。与其他个体的经济活动相区分与投资者的活动相区分与法人个体的联系，可以是法人或非法人可以是一个企业或分支机构经济上独立或相对独立以营利为目的组织或非营利组织,持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计确认、计量和报告应以持续、正常的生产经营活动为

2、前提。会计分期：是指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。分期结算帐目、编制财务会计报告。会计期间可分为年度、半年度、季度和月度。（半年度、季度和月度称为会计中期）,货币计量：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记量、记录和报告会计主体的生产经营活动。我国企业通常选择人民币作为记帐本位币。记帐本位币，指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,权责发生制 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作

3、为当期的收入和费用。,会计要素 会计对象的基本分类，会计核算对象的具体化。反映会计个体财务状况、确定经营成果的基本单位。企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。资产负债表要素：资产、负债、所有者权益利润表要素：收入、费用、利润,资产1、定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特点：（1）能够直接或间接的给企业带来经济利益。（2）为企业所拥有的，或控制的。（3）由过去的交易或者事项形成。2、确认为资产的条件（同时满足）：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,3、资产的分类 按流动性分类

4、：流动资产满足下列条件之一，（1）预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用（2）主要为交易目的而持有（3）预计在资产负债表日起一年内（含1年）变现（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产 流动资产以外的资产，长期股权投资、固定资产、无形资产等。,负债1、定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特点：（1）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。源于具有约束力的合同或法定要求。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业，在未来某一日通过交付资产或提供劳务清偿。（3）由过去的交

5、易或者事项形成的。,2、确认为负债的条件：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3、负债的分类 按流动性划分：流动负债满足下列条件之一：（1）预计在一个正常营业周期中清偿（2）主要为交易目的而持有（3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。非流动负债：流动负债以外的负债。,所有者权益1、定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对公司来说，又称为股东权益。2、所有者权益的来源：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等。“直接计入所有者权益的利得和损失”，是指不应计

6、入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,“利得”是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如他人的赠与、资产重估增值。“损失”是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3、特点（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。,收入1、定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利

7、益的总流入。2、特点：（1）企业在日常活动中形成的，不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或者两者兼而有之。（3）会导致所有者权益增加，但收入和费用相配比后，可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。（4）收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括替第三方或客户代收的款项。,3、收入的确认：收入只有在经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或负债减少，且经济利益流入额能可靠计量才能确认。4、收入的分类按收入的性质：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权取得的收入按企业经营业务的主次：主营业务收入（占企业收入的比重较大，对企业经济效益产生较大影响。）其他

8、业务收入,费用1、定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、特点（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的。（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或两者兼而有之。（3）费用会导致所有者权益减少。,3、费用的确认：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。如结转商品销

9、售成本,（2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。如担保责任,4、费用的分类按经济内容分类：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他费用。按经济用途：直接材料、直接人工、制造费用、期间费用。,利润1、定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。2、利润的构成：利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。“直接计入当期利润的利得和损失”，是指应当计入当期

10、损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。如投资收益、营业外收入、资产减值损失、公允价值变动损益、营业外支出等。,利润水平取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。企业利润是企业在生产经营过程中各种收入减去费用后的净额并加上各种利得和损失后的余额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金-期间费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 净利润=利润总额-所得税,会计计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计要素计量属性历史成本重置成本

11、可变现净值现值公允价值,某投资者：自有资金10000元，借入资金10000元。共计筹得资金20000元。经过1年经营，取得收入26000元，发生各项支出18000元。产生利润26000-18000=8000元。资产增值8000元。,会计等式会计等式的演变 资产=权益 权益=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益（1）期初、期末 20000=10000+10000 收入-费用=利润（2）26000-18000=8000,资产*=负债+所有者权益+利润（收入-费用）28000=10000+10000+8000 资产*=负债+所有者权益*28000=10000+18000 资产+费用=负债+

12、所有者权益+收入（3）生产经营期间,经济业务对会计等式的影响经济业务：引起会计要素增减变化的事项 经济业务的类型（见下页）P33例题 任何一项经济业务的发生都会引起资产、负债和所有者权益项目发生增减变动，但无论怎样，都不会破坏会计等式的平衡关系。,华通公司2001年1月1日资产负债表,设华通公司2001年1月份发生以下经济业务：（1）1月2日，购入原材料，价款共计5000元，尚未支付。（2）1月5日，投资者甲投入50000元，存入银行。（3）1月10日，以银行存款偿还应付帐款2000元。（4）1月15日，所有者收回投资10000元，用银行存款支付。（5）1月20日，向银行借入短期借款3000元

13、，直接用于偿还应付帐款。（6）1月22日，用银行存款购买机器设备等固定资产，共计1000元。（7）1月23日，投资者代为偿还短期借款2000元，作为对该公司投资的增加。（8）1月25日，华通公司宣告发放现金股利5000元。（9）1月30日，投资者甲将其对华通公司的投资10000元转让给乙公司。,各种经济业务对会计等式的影响,华通公司2001年1月31日资产负债表,第二节 账户,账户定义：对会计要素进行分类核算的工具。账户的基本结构：分为左右两方。哪一方登记增加，哪一方登记减少根据账户反映的经济内容确定。本期增加的金额称作“本期增加发生额”，本期减少的金额称作“本期减少发生额”。增减相抵后的差额

14、，称作“余额”。按照表示的时间不同，分为“期初余额”和“期末余额”。,账户名称 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额,实务中的帐户格式,会计科目定义：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户与会计科目的联系与区别会计科目就是账户名称，会计科目只能反映会计要素的具体内容账户有一定的格式和结构，可以反映会计要素的增减变动，账户根据会计科目设置,第三节 复式记账,复式记账：每一项业务，同时在相互联系的两个或两个以上的账户进行登记。借贷记账法 以“借”、“贷”为记账符号。记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”账户结构：资产与权益两类账户结构相反。以相反的方向登记增加与减少。,资产账户借

15、方 贷方期初余额借方发生额（+）贷方发生额（-）期末余额,负债及所有者权益帐户 借方 贷方 期初余额 借方发生额（-）贷方发生额（+）期末余额,收入类帐户借方 贷方借方发生额，反 贷方发生额，反映转销数 映增加数 期末无余额,费用类帐户借方 贷方借方发生额，反映 贷方发生额，反增加数 映转销数 期末无余额,利润帐户借方反映减少数 贷方反映增加数费用转入 收入转入借方余额：亏损总额 贷方余额：利润总额,账户结构,借贷记账法的运用P44（1）1月2日，购入原材料，价款共计5000元，尚未支付。原材料 应付帐款 5000 5000（2）1月5日，投资者甲投入50000元，存入银行。银行存款 实收资本

16、 50000 50000,（3）1月10日，以银行存款偿还应付帐款2000元。银行存款 应付帐款 2000 2000（4）1月15日，所有者收回投资10000元，用银行存款支付。银行存款 实收资本 10000 10000,（5）1月20日，向银行借入短期借款3000元，直接用于偿还应付帐款。短期借款 应付帐款 3000 3000（6）1月22日，用银行存款购买机器设备等固定资产，共计1000元。固定资产 银行存款 1000 1000,（7）1月23日，投资者代为偿还短期借款2000元，作为对该公司投资的增加。短期借款 实收资本 2000 2000（8）1月25日，华通公司宣告发放现金股利500

17、0元。未分配利润 应付股利 5000 5000,（9）1月30日，投资者甲将其对华通公司的投资10000元转让给乙公司。实收资本-甲 实收资本-乙 10000 10000*将所有经济业务登记入帐，可以计算出个账户的本期发生额和期末余额。,借方 银行存款 贷方 期初余额 5000（3）2000（2）50000（4）10000（6）10000本期借方发生额 50000 本期贷方发生额 22000期末余额 33000*资产类帐户期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额,借方 应付帐款 贷方（3）2000 期初余额 2000（5）3000（1）5000本期借方发生额 5000 本期贷方发生额 500

18、0 期末余额 2000负债类帐户期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额所有者权益类帐户余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额,课堂作业,华润公司发生下列项目，要求将其分别划分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类。租金收入 差旅费 银行借款 机器设备 原材料投入资本 应付职工薪酬 利润 现金 工资津贴应交税费 办公用品 建筑物 银行存款 广告费劳务收入 利息 预收帐款 预付帐款,资料：华夏公司2001年7月31日和8月31日的资产和负债如下所示：2001年7月31日 2001年8月31日资产总额 250000 295000负债总额 209000 231000要求：针对以下各

19、种情况，分别计算该公司2001年8月实现的利润或发生的亏损。（1）所有者8月份追加投资25000元；（2）所有者8月份抽回投资15000元；（3）所有者8月份追加投资45000元；而后又抽回投资8000元；（4）所有者即未追加投资，也未抽回投资。,要求：根据各类帐户的结构关系，计算并填列表格中的空格。,开元公司于2003年9月开业，以下是该公司当月发生的经济业务：银行存款+应收帐款+固定资产=应付帐款+实收资本+收入+60000+60000+150000+150000-7500+7500-1000-1000+5000+5000+3600+3600+4000-4000-35000-35000 根据上述资料，说明当月该公司发生的经济业务的内容。,习题二P25,资产：负债：银行存款 26 应付帐款 25应收帐款 10 应付工资 8库存商品 35 应交税金 8.3 固定资产 30 合计：41.3合计：101 所有者权益 实收资本 40 留存利润19.7 合计：59.7资产=负债+所有者权益=101=41.3+59.7留存利润=13+6.7=19.7,应交营业税=100*5%=5 应交所得税=10*33%=3.3收入：100费用：90 工资 15 租金 8 管理费用 12 销售成本 50 营业税金 5利润：10所得税：3.3净利润：6.7,