工业企业要素费用的核算.ppt

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1、,同学们好,第三章工业企业产品成本要素核算,教学目的与要求,一、掌握要素费用分配的程序二、掌握各项要素费用的核算与分配三、掌握辅助生产的特点和成本的分配,本章教学的重点：要素费用分配程序和分配标准的确定 材料 费用和工资费用分配的核算，辅助生产成本分配 费用分配表的设计与编制本章教学的难点：辅助生产成本的分配和各种费用分配表的设计与编制,课堂教学课时：12学时。,第三章工业企业要素费用的核算,第一节 要素费用分配概述第二节 材料费用核算 第三节 外购动力费用的核算第四节 人工费用的核算第五节 辅助生产费用核算第六节 制造费用核算第七节 资产折旧核算第八节 期间费用核算第九节 待摊费用和预提费用

2、核算第十节 废品损失和停工损失核算,第三章工业企业要素费用的核算,第一节要素费用分配概述,产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负担间接计入费用，应选择合理的标准分配计入各对象的成本。,合理的分配标准，是指分配标准应与费用的发生相关且分配标准易取，并计算简便。,间接费用分配程序：,选择合理的分配标准计算分配标准量,3.计算费用分配率,4.计算各受益对象应负担的费用,5.编制费用分配表,第三章工业企业要素费用的核算,1.选择合理的分配标准,费用分配标准主要有：,成果类如产品重量、体积、产量等,定额类如定额消耗量、定额工时等,消耗类如生产工时

3、、机器工时等,2.计算费用分配率,费用分配率,待分配费用总和,分配标准总量,3.计算各受益对象应负担的费用,某对象应分配的费用,该对象的分配标准量,4.编制费用分配表,各要素费用分配均应编制费用分配表，费用分配表登记成本费用明细账的直接依据。,费用分配率,第三章工业企业要素费用的核算,例：某生产车间生产甲乙两种产品，生产工人工资共35000元，已知，甲产品投入生产工时4000小时，乙产品投入生产工时3000小时。,1.选择生产工时作为分配标准,2.计算工资分配率,工资分配率35000（40003000）5,3.计算甲、乙产品应负担的工资,甲产品应负担工资4000520000,乙产品应负担工资3

4、000515000,第三章工业企业要素费用的核算,工资分配表,2007年8月31日,合计,4.编制费用分配表,第三章工业企业要素费用的核算材料费用,一、材料采购成本的确定,三、材料发出成本的计算,四、材料费用的归集与分配,五、外购动力费用的分配,第二节材料费用的核算,二、原材料的核算,第三章工业企业要素费用的核算材料费用,一、材料采购成本的确定,买价运杂费外购材料成本包括：运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用,一次性购进多种材料发生的共同费用应按一定标准分摊计入材料成本。,例2 某企业购入材料一批，即甲材料400吨，买价200元/吨，乙材料600吨，买价150元/

5、吨，共支付运费9000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.7%，实际损耗2.4吨。乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库580吨。运费按材料重量比例分摊。甲乙两种材料的进料成本计算，,第三章工业企业要素费用的核算,材料成本计算表,二、原材料核算,库存材料核算方法有：实际成本核算 计划成本核算,按计划成本对材料进行核算，除设置“原材料”账户核算材料的计划成本外，还应设置“材料成本差异”账户核算材料实际成本与计划成本的差异。,第三章工业企业要素费用的核算,三、材料发出成本的计算,（一）按实际成本核算原材料发出的核算,有关生产单位领用原材料，应填“领料单”或“限额领料单”，财会部门根据仓库编制的“发出材

6、料汇总表”编制“材料费用分配表”分配材料费用。,按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算发出材料的成本。,例3.某企业有一个基本生产车间，生产A和B两种产品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产量为80件，B产品产量为100件。该企业日常收发采用实际成本核算；A、B产品共同耗用的材料按产量比例分配。各部门领用材料情况如下：,第三章工业企业要素费用的核算,根据上述资料可以编制原材料费用分配汇总表。,A产品直接领用 7000元 B产品直接领用 8500元A、B产品共同领用 1800元机修车间领 用 500元 供水车间领用 300元基本生产车间领用机

7、物料 200元 行政管理部门领用 200元,原材料费用分配表,第三章工业企业要素费用的核算,（二）按计划成本核算原材料发出的核算,原材料按计划成本核算，月内发出的材料均按计划成本计入有关成本和费用，月末，计算出材料成本差率，并将成本差异在库存材料和发出材料之间进行分摊。,根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：借：基本生产成本A产品 7800 B产品 9500 辅助生产成本机修车间 500 供水车间 300 制造费用基本生产车间 200 管理费用 200 贷：原材料 18500,第三章工业企业要素费用的核算,月初结存材料+本月收入材料材料成本=成本差异 成本差异 100%月初结存材料+本月收入

8、材料 计划成本 计划成本,差异率,发出材料实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本（1+材料成本差异率）,例：长虹钢铁公司原材料按计划成本核算，本月以银行存款购进甲类材料3000吨，每吨买价400元，增值税进项税额20.4万元，共计支付运费8万元(运费可以按7%作进项税额抵扣)，其他购进费用2万元。甲类材料每吨计划成本410元。,月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异1万元。,本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨 B产品生产领用1500吨,第三章工业企业要素费用的核算,1.购进甲类材料核算,借:物资采购 129.44(万元)应交税费应交增值税

9、20.96(万元)贷:银行存款 150.4(万元),2.验收入库,借:原材料 123(万元)材料成本差异 6.44(万元)贷：物资采购 129.44(万元),3.领用原材料核算,借:基本生产成本 A产品 57.4(万元)-B产品 61.5(万元)贷:原材料甲类材料 118.9(万元),第三章工业企业要素费用的核算,4.月末计算材料成本差异率,材料成本差异率=(-1)+6.44(77+123)100%=2.72%,5.计算发出材料应分摊的成本差异,A产品应分摊成本差异=574 000 2.72%=15612.8,B产品应分摊成本差异=615000 2.72%=16728,借:基本生产成本 A产品

10、 15612.8-B产品 16728 贷:材料成本差异甲类材料 32340.8,实际工作中,工业企业原材料大多采用计划成本核算.,第三章 工业企业要素费用核算材料核算,6.编制发出材料费用分配表,原材料费用分配表,第三章工业企业要素费用的核算,第三节 外购动力费用分配,外购动力费是指向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。外购动力的分配，在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所 示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时、机器功率时数，或定额消耗量的比例分配。,例4 某企业外购电费共8402元，各部门用电共42010度，以耗电度数作为分配标准分配电费，生产耗电的电费

11、按各种产品的机器工时进行再分配。各耗电情况如下表：,电费分配率8402/420100.20（元/度）,其中：基本生产用电22750度，机修车间生产耗电8120度，基本生产车间照明用电3270度，机修车间照明用电1890度，运输车间照明用电1640度，行政管理部门用电4340度 基本生产车间生产甲、乙两种产品，分别投入生产工时为2130工时和1370工时。根据上述资料编制电费分配表：,外购动力（电力）费用分配表,注：该企业电力费用分配率=8402/42010=0.2（元/度）基本车间动力用电费用分配率=4550/3500=1.3（元/度）,借:基本成本-甲产品 2769-乙产品 1781 辅助生

12、成本-机修车间 1624 制造费用-基本车间 654-机修车间 378-运输车间 328 管理费用 868 贷:银行存款(应付账款)8402,第三章工业企业要素费用的核算-人工费用核算,第四节 人工费用的核算,一、工资总额构成,二、工资的计算与结算,三、工资费用的归集与分配,四、工资附加费的计提与分配,第三章工业企业要素费用的核算-工资费用,一、工资总额构成,工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。,计时工资,计件工资,奖金,津贴和补贴,加班加点工资,其他工资,二、工资的计算与结算,(一)应付工资计算,1.计时工资计算,2.计件工资计算,具体包括：,第三章工业

13、企业要素费用的核算-工资费用核算,缺勤工资=缺勤日数 日工资率 扣款比例,1.计时工资计算,计时工资应根据考勤记录和职工的工资标准计算的。工资标准一般的日薪制和月薪制两种。,日薪制：应付计时工资=实际出勤日数 日工资率+津贴+奖金,月薪制：应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资,日工资率的计算可以按以下方法计算,(1)按每月平均工作30天计算：日工资率=月标准工资/30,按每月平均工作20.92天计算：(即：365-522-10/12=20.92)日工资率=月标准工资/20.92,按当月实际制度工作日计算(实际制度工作日为当月日历日数减当月双休日和法定假日),第三章工业企业要

14、素费用的核算-工资费用核算,(1)按每月平均工作30天计算：应扣缺勤工资=1046/30(220%+5)=188.28,(1)按30 天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺勤日数内；,按20.92天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在缺勤日数内；,缺勤日数确定：,例5：某职工月标准工资1046元，各种工资性津贴460元，8月份请病假2天，事假5天(含双休日2天)，当月奖金120元。病假扣款比例20%，事假不计工资。,应付工资=1046+460+120-188.28=1437.72,(2)按每月平均工作20.92天计算：,应扣缺勤工资=1046/20.92(220%+5-2)=170,

15、应付工资=1046+460+120-170=1456,2.计件工资计算,应付计件总额=(完工产品合格品数量+料废品数量)计件单价,(1)单独作业计件工资计算,例5.某工人本月加工A、B两种零件。本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件；B零件完工合格品 80件，料废品4件，工废品2件。已知：A零件计件单价8元，B零件计件单价7元。,李明应得计件工资=(100+8)8+(80+4)7=1452元,第三章 工业企业要素费用的核算-工资费用核算,第三章 工业企业要素费用的核算-工资费用核算,(2)小组作业计件工资计算与分配,小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员

16、之间分配。,例6：某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：,工人甲：1200元，40小时；工人乙：1320元，30小时；工人丙：1560元，40小时；工人丁：1800元，20小时。,三、工资费用归集与分配的核算,计算出应付工资，财会部门应编制“工资结算表”，计算职工的应发工资和实发工资；并按部门编制“工资结算汇总表”。,实发工资=应付工资+代发款项-代扣款项,工资结算汇总表见教材P46表3-6,根据表3-6作会计分录：,借：基本生产成本-第一车间 100300-第二车间 72900 辅助生产成本 7910

17、制造费用第一车间18000-第二车间 13150 管理费用 18770 销售费用 2310 应付职工薪酬-福利费 2880 在建工程 46900 贷：应付职工薪酬-应付工资 283120,根据表3-6作会计分录：,借：应付职工薪酬-应付工资 283120,贷：其它应付款-住房公积金 16987.2-养老保险金 10328.6-医疗保险金 2831.2-失业保险 2831.2-工会经费 614.8 应交税费-应交个人所得税 4270 现金(或银行存款)245257,四、工资附加费的计提和分配,按现行制度规定,企业除应支付职工工资以外,还应为职工交纳养老保险金、医疗保险金、失业保险、生育保险工保险

18、和住房公积金。,人工费用核算,工资附加费除五险一金以外，还计提的工会经费和职工教育经费等。工资附加费应按工资费用发生的车间、部门及人员分别计入相关成本和费用。一个车间生产多种产品，其人工费用应按一定的标准分配计入不同产品的成本。其分配方法有：生产工人工资比例法 产品生产工时比例法 定额工时比例法,第三章 工业企业要素费用的核算-工资费用核算,例7：M公司本月应付工资总额52595元，按14%计提职工福利费7363.3元。编制福利费分配表如下：,福利费用分配表,第三章 工业企业要素费用的核算-工资核算,根据“福利费分配表”，作会计分录：,借：生产成本基本生产成本甲产品 1940.2 乙产品 14

19、53.6 生产成本辅助生产成本 1393.7 制造费用基本生产车间365.4辅助生产车间334.6 管理费用 1876 贷：应付职工薪酬-福利费 7363.3,第三章 工业企业要素费用的核算-折旧费核算,第七节折旧费核算,企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提固定资产折旧费。,固定资产折旧费应按用途不同分别计入各有关成本和费用。,折旧费通常以上月计提的折旧费为基础，加上或减去上月增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后计算出本月应计提的折旧费。,第三章 工业企业要素费用的核算-折旧费核算,固定资产折旧计算表,第三章 工业企业要素费用的核算-折旧费用核算,折旧费用分配表,编制会计分录：,借

20、：制造费用基本生产车间 147500,机修车间 23000,发电车间17000,管理费用10000,贷：累计折旧 197500,第三章 工业企业要素费用的核算-其它费用核算,第十一节其它费用的核算,工业企业的要素费用，除了以上所述各项要素费用以外，还有修理费、利息、税金和其他费用。,利息费用一般按月预提，季末根据银行“计息单”支付。,日常修理费用一般计入当期损益，固定资产大修理费用可以事先预提，也可以在支用以后分期摊销计入各有关成本和费用。,作为要素费用的税金主要指应计入管理费用的车船使用费、房产税、土地使用税和印花税。,其它费用有差旅费、办公费、报刊费、保险费等。,上述费用发生也应编制费用计算表或分配表，作为登记有关明细账的直接依据。,第三章 工业企业要素费用的核算-其它费用核算,例9：某企业以银行存款支付各车间有关费用如下表：,2003年6月30日 单位：元,其它费用分配表,第三章 工业企业要素费用的核算-其它费用核算,作会计分录：,借：制造费用基本生产车间2740,机修车间1268,供电车间1310,贷：银行存款5318,第三章工业企业要素费用核算,课外作业：,1、教材P201-205的综合练习；2、教材P05计算题第2、3、6、12小题。,