小企业会计准则(外币业务、财务报表及附则).ppt

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1、小企业会计准则,小企业会计准则培训4外币业务、财务报表及附则,小企业会计准则,第八章 外币业务,一、准则条文（一）外币业务构成第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。本条解释：1.外币交易：小企业以外币开展的各种交易活动。以交易所使用的货币与本企业记账的货币是否相同来界定外币交易。2.外币财务报表折算：小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民币反映小企业的财务报表，此时涉及到外币财务报表的折算或转换问题。,小企业会计准则,（二）外币交易的定义和类型第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业

2、的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。,小企业会计准则,本条解释：1.外币的定义：外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的。通常来讲，我国小企业日常采用人民币记账，因此，人民币以外的货币，就是外币。2.记账本位币的定义：记账本位币通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。3.外币交易的类型：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务（2）借入或者借出外币资金（3）其他以外币计价或者结算的交易,小企业会计准则,（三）记账本

3、位币的确定和变更第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。,小企业会计准则,本条解释：1.记账本位币的确定（1）基本原则：小企业应当选择人民币为记账本位币。（2）例外原则：业务收支以人民币以外

4、的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的报表应当折算为人民币财务报表。2.记账本位币的变更（1）基本原则：小企业记账本位币已经确定，不得随意变更。（2）里外原则：小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。3.记账本位币变更的会计处理应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,小企业会计准则,“业务收支以人民币以外的货币为主”的具体认定应考虑的因素：（1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。比如，国内甲公司为从事国际贸易的小企业，90%以上的商品销售收入以美元计价和结算。美元是主要影响甲公司商品和劳务销售价

5、格的货币。（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。比如，国内乙公司为工业小企业，所需机器设备、厂房、人工、以及原材料等在欧盟市场采购，以欧元计价和结算。欧元是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。,小企业会计准则,例如，丁公司为国内一家配方奶粉加工小企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的配方奶粉面向国内出售。小企业依据（1）、（2）两个因素难以确定记账本位币。需要考虑第（3）个因素。假定为满足采购原材

6、料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款100万澳元，期限为5年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且小企业经营所需要的营运自己，即融资获得的资金也适用澳元，因此，丁公司可以澳元作为记账本位币。,小企业会计准则,（四）外币交易初始确认和计量第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。,小企业会计准则,本条解释

7、：1.外币交易会计处理的原则小企业发生的外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位币金额入账，记入相关资产或负债，不得只以外币直接记账。2.外币交易进行会计处理的时点交易发生日3.小企业收到投资者外币资本的会计处理应当以交易发生日的即期汇率折算。,小企业会计准则,（五）外币交易在资产负债表日的会计处理第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易

8、发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。,小企业会计准则,本条解释：1.货币性项目的会计处理（1）折算所采用的汇率资产负债表日的即期汇率（2）汇兑差额的处理汇兑收益计入营业外收入汇兑损失计入财务费用2.非货币性项目的会计处理（1）折算所采用的

9、汇率交易发生日的即期汇率（2）不会产生汇兑差额,小企业会计准则,小企业会计准则,（六）外币财务报表折算会计处理第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。本条解释：在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘外币资产负债表、利润表和现金流量表中所有项目的外币金额，从而将各项目的外币全部折算为人民币金额。,小企业会计准则,二、本章举例甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易在初始确认时采用交易日即期汇率折算。213年度甲公司发生的有关外币交易或事项如下：（1）以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=

10、9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。借：银行存款银行（欧元）1938000（2000009.69）财务费用汇兑差额 12000 贷：银行存款 1950000（2000009.75）,小企业会计准则,（2）从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。借：原材料 4500000（4000009.64+644000）应交税费应交增值税（进项税额）765000 贷：应付账款单位（欧元）385600（4000009.

11、64）银行存款银行（人民币）1409000,小企业会计准则,（3）出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。借：应收账款单位（欧元）5646000（6000009.41）贷：主营业务收入 5646000（4）收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。借：银行存款银行（欧元）2862000（3000009.54）贷：应收账款单位（欧元）2862000,小企业会计准则,（5）213年12月31日，即期汇率为1欧元=9.61人民币元。甲公司计算期末产生的汇兑差额：银行存款欧元户余

12、额=200000+300000=500000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=5000009.61=4805000（人民币元）汇兑差额=4805000-（1938000+2862000）=5000（人民币元）（汇兑收益）应收账款欧元户余额=600000-300000=300000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=3000009.61=2883000（人民币元）汇兑差额=2883000-（5646000-2862000）=99000（人民币元）（汇兑收益）,小企业会计准则,应付账款欧元户余额=400000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=4000009.61=3844000（人

13、民币元）汇兑差额=3844000-3856000=-12000（人民币元）（汇兑收益）应计入当期损益的汇兑差额=5000+99000+12000=116000（人民币元）（汇兑收益）借：银行存款 银行（欧元）5000 应收账款单位（欧元）99000 应付账款单位（欧元）12000 贷：营业外收入汇兑差额 116000,小企业会计准则,第九章 财务报表,一、准则条文（一）小企业财务报表的定义及组成第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。,小企业会计准则,（二

14、）资产负债表的定义、组成项目及汇总金额第八十条 资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1货币资金；2应收及预付款项；3存货；4长期债券投资；5长期股权投资；6固定资产；7生产性生物资产；8无形资产；9长期待摊费用。,小企业会计准则,（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1短期借款；2应付及预收款项；3应付职工薪酬；4应交税费；5应付利息；6长期借款；7长期应付款。,小企业会计准则,（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1实收资本；2资本公积；3盈余公积；4未分

15、配利润。（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。,小企业会计准则,（三）小企业利润表的定义、费用分类的标准及组成项目第八十一条 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（四）销售费用；（五）管理费用；（六）财务费用；（七）所得税

16、费用；（八）净利润。,小企业会计准则,（四）现金流量表的定义、猎豹要求和现金的定义第八十二条 现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。,小企业会计准则,（五）经营活动的定义及其现金流量组成项目第八十三条 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；（二）购买原材料、商品

17、、接受劳务支付的现金；（三）支付的职工薪酬；（四）支付的税费。,小企业会计准则,（六）投资活动现金流量第八十四条 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；（二）取得投资收益收到的现金；（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。,小企业会计准则,（七）筹资活动现金流量第八十五条 筹资

18、活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：（一）取得借款收到的现金；（二）吸收投资者投资收到的现金；（三）偿还借款本金支付的现金；（四）偿还借款利息支付的现金；（五）分配利润支付的现金。,小企业会计准则,（八）附注的定义、披露的顺序及内容第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（四

19、）利润分配的说明。（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项。,小企业会计准则,附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。1.短期投资的披露格式,小企业会计准则,2.应收款项按账龄结构披露的格式3.存货的披露格式,小企业会计准则,4.固定资产的披露格式,小企业会计准则,（三）应付职工薪酬、应交税费项

20、目的说明1.应付职工薪酬的披露格式,小企业会计准则,2.应交税费的披露格式,小企业会计准则,（四）利润分配的说明,小企业会计准则,（九）财务报表编制依据和编制时间第八十七条 小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。,小企业会计准则,（十）会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计处理第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变

21、化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。,小企业会计准则,本条解释：未来适用法：是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易和事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。,小企业会计准则,二、小企业会计准则与小企业会计制度比较,小企业会计准则,三、小企业财务报表的编制 基本要求：小企业在编制年度财务报表前，应当全面清查资产、核实债务，包括结算款项、存货、投资、固

22、定资产、在建工程等。在年度中间，应根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。小企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据小企业会计准则的对顶进行相应的会计处理。,小企业会计准则,（一）小企业资产负债表的格式与编制资产负债表一般有表首、正表两部分。其中：表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示用以说明企业财务状况的各个项目。在我国，资产负债表的格式采用账户式结构，报表分为左右两方，左边列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右边列示负债和所有者权益

23、各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成结构。每个项目又分为”年初余额“和”期末余额“两栏分别填列。,小企业会计准则,（二）小企业利润表格式及编制说明 小企业利润表一般包括表首、正表两部分。其中：表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以以前曾将利润表称为损益计算书。,小企业会计准则,第十章 附则,第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。第九十条 本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。,小企业会计准则,

24、（三）小企业现金流量表内容1.经营活动现金流量（1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金（2）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金（3）支付的职工薪酬（4）支付的税费2.投资活动现金流量（1）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金（2）取得投资收益收到的现金（3）处置固定资产和无形资产收回的现金净额（4）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金（5）购建固定资产和无形资产支付的现金,小企业会计准则,3.筹资活动现金流量（1）取得借款收到的现金（2）吸收投资者投资收到的现金（3）偿还借款本金支付的现金（4）偿还借款利息支付的现金（5）分配利润支付的现金,小企业会计准则,（四）小

25、企业现金流量表的列报格式现金流量表编制依据的公式是：现金净流量=现金收入-现金支出现金流量表共分为三部分：1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量 各个部分又分别按照收入项目和支出项目列示，以展示各类现金流入和流出的情况。,小企业会计准则,现金流量表编制的备查帐户法,一、编制步骤（一）设置备查帐户 设置以下三个备查帐户：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。各备查帐户均按现金流量表的项目设置专栏。经营活动现金流量表备查帐户格式如表1所示。,小企业会计准则,表1 经营活动现金流量备查帐户 单位：元,小企业会计准则,（二）登记备查帐户 当企业发

26、生日常经济业务时，要根据记帐凭证登记帐户。当经济业务影响现金流量时，要同时登记备查帐户。（三）根据备查帐户编制现金流量表（如表2所示）（三）根据备查帐户编制现金流量表（如表2所示）,（三）根据备查帐户编制现金流量表（如表2所示）,小企业会计准则,表2 现金流量表（部分内容）编制单位 A公司 2013年1月 单位：元,小企业会计准则,二、备查帐户法的优点1.简单易懂，切实可行。相对传统的方法，这种方法简单易懂，有推行的实际意义，会计人员即学即会。2.将会计帐簿与会计报表有机地联系起来。根据会计循环理论，可得出会计循环步骤：原始凭证记帐凭证会计帐簿会计报表。可见，会计报表编制的主要依据是会计帐簿的

27、期末余额及本期发生额。而传统的工作底稿法和T行帐户法却是依赖会计帐簿中的每一笔记录进行的，甚至要追查记帐凭证。会计帐簿与会计报表的勾稽关系不清晰，也无法验证会计报表编制的正确性。而备查帐户法下，现金流量表的数据全部来源于备查帐户，将会计帐簿与会计报表有机地联系起来，也符合会计循环理论。,小企业会计准则,3.将现金流量表的编制工作分解于日常工作中进行。这种编制方法将日常发生的现金流量及时记录于备查帐户中，到会计期末时自然就减轻了编制现金流量表的工作量，大大降低了编制难度，加快了现金流量表的编制速度，有利于企业及时地编制会计报表。4.可每月编制现金流量表。这种方法下每月都可编制现金流量表，而且不会

28、增加会计人员的工作量。而年度现金流量表则是本年12个月现金流量表的汇总，月报与年报之间的关系非常清晰。由于提高了现金流量表的编制频率，企业可以为内、外部会计信息使用者提供更多的信息。5.简化了现金流量表的编制。这种方法简化了现金流量表的编制，使会计人员不会因为编不平现金流量表而人为地调整会计数据，因此增大了现金流量表的可信度，能够更好地为会计信息使用者服务。,小企业会计准则,第十章 附则,第八十九条 符合中小企业划型标准规定所规定的企业参照本准则。第九十条 本准则自2013年1月1日起实行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。,小企业会计准则,谢谢大家，敬请批评指正！,