《净额短期借款》PPT课件.ppt

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1、2023/5/21,1,第5章 应收和预付款项,2023/5/21,刘锦妹主讲,2,第5章 应收和预付款项,第一节 应收及预付款项概述第二节 应收票据第三节 应收账款第四节预付账款与其他应收款,2023/5/21,刘锦妹主讲,3,第一节 应收及预付款项概述,贷款是商业银行的主要业务，本课程略。应收款项是指企业因销售商品、产品或提供劳务等日常生产经营活动发生的应向有关债务方收取的款项。其本质上属于在活跃市场中没有报价的金融资产及未来流入经济利益的货币金额能够固定或确定的货币性资产。主要包括：应收票据、应收账款、其他应收款。,2023/5/21,刘锦妹主讲,4,第一节 应收及预付款项概述,预付款项

2、主要是指企业因采购货物而预先支付给有关供货单位的款项。包括企业自行建造固定资产采用出包方式预付给承包单位的预付工程结算款项。是企业日常生产经营活动产生的短期性债权 注意:不包括投资活动产生的应收股利和 应收利息,2023/5/21,刘锦妹主讲,5,第二节 应收票据,应收账款是建立在信用基础上而产生的口头承诺,应收票据是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由出票人签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的书面承诺,在我国，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。那么，应收票据在什么方式下产生？-商业汇票结算方式下产生应收票据。,2023/5/21,刘锦妹

3、主讲,6,第二节 应收票据,一、应收票据的分类(P108)应收票据，是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息则可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,2023/5/21,刘锦妹主讲,7,第二节 应收票据,二、应收票据的计价应收票据的计价有现值法和面值法两种方法。现值法是指以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值，其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益；面值法是指应收票据按其面值作为应收票据的入账价值。由于我国商业票据的期限一般较短（最长不超过6个月），一般按应收票据

4、的面值入账。,2023/5/21,刘锦妹主讲,8,三、应收票据的会计处理,设置“应收票据”科目进行总分类核算。同时还应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的详细资料。应收票据的期限，有按月表示和按日表示两种方式。按月表示时到期日为“对月对日”。如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。按日表示时从出票日起按实际经历天数计算。即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,2023/5/21,刘锦妹主讲,9,(一)应收票据的取得和收回,应收票据,2023/5/21,刘锦妹主讲,10,三、应收票据的会计处理,(1)收到票据：,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税

5、（销项税额）,借：银行存款 贷：应收票据,借：应收账款 贷：应收票据,2023/5/21,刘锦妹主讲,11,三、应收票据的会计处理,【例51】208年3月1日甲公司向乙公司销售产品一批，（假设增值税率均为17）不含税售价为80 000元，产品已发出，假设符合收入确认的条件，款项尚未收到。甲公司编制会计分录：借：应收账款 乙公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600,2023/5/21,刘锦妹主讲,12,三、应收票据的会计处理,【例51】（续）甲公司编制会计分录：3月20日，甲公司收到乙公司签发并承兑的一张为期三个月的不带息商业承兑汇票，面值为

6、93600元。借：应收票据 93 600 贷：应收账款 乙公司 93 6006月20日，应收票据到期收回票面金额93 600元存入银行。借：银行存款 93 600 贷：应收票据 93 600,2023/5/21,刘锦妹主讲,13,四、应收票据转让,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借：材料采购或原材料等 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目（差额）,2023/5/21,刘锦妹主讲,14,四、应收票据转让,【例52】沿用【例51】，假定甲公司于5月20日将上述应收票据背书转让给丙公司，以从丙公司处取得生产经营所需的原材料

7、，并验收入库。根据丙公司增值税专用发票列明，所购原材料的不含税售价为100 000元，增值税额为17 000元，应付款项不足部分甲公司以银行存款支付。,2023/5/21,刘锦妹主讲,15,四、应收票据转让,【例52】甲公司在应收票据背书转让时，编制会计分录：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应收票据 93 600 银行存款 23 400 日后在该应收票据到期时，若乙公司有足额款项支付给丙公司，则甲公司不会产生连带责任确认的负债。若乙公司账面无款或款项不足，丙公司应根据应收票据背书转让而形成对甲公司连带责任追索权的确认。,2023/5/21,刘锦妹主讲

8、,16,五、应收票据的贴现票据具有可转让的特点,即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经背书后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将贴现净额转给贴现企业。,2023/5/21,刘锦妹主讲,17,五、应收票据的贴现票据具有可转让的特点,要注意：若该应收票据向银行贴现，且不附追索权，视同出售。若该应收票据向银行贴现，且附追索权，视同质押。,2023/5/21,刘锦妹主讲,18,贴现净额=到期值-贴现利息,到期值贴现率贴现天数,签发日,

9、到期日,贴现日,贴现期,1.贴现净额的计算：,2023/5/21,刘锦妹主讲,19,2.应收票据贴现的会计处理：,(1)不附追索权贴现,取得贴现净额：借：银行存款（净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（到期值）,2023/5/21,刘锦妹主讲,20,2.应收票据贴现的会计处理：,(2)附追索权贴现,取得贴现净额：方法一：借：银行存款（净额）贷：短期借款（净额）方法二：借：银行存款（净额）短期借款利息调整（差额，贴现息）贷：短期借款成本（到期值）注：贴现息在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用,2023/5/21,刘锦妹主讲,21,借：银行存款（净额）8万借：财务费用（贴现息）2万 贷：应收

10、票据（到期值）10万,向银行申请不附追索权贴现，取得贴现净额8万：,2023/5/21,刘锦妹主讲,22,借：银行存款（净额）8万 贷：短期借款 8万,向银行申请贴现，且附追索权，视同质押。取得贴现净额8万：,2023/5/21,刘锦妹主讲,23,对于不附追索权的应收票据贴现，其实质是属于金融资产转移的终止确认；对于附追索权的应收票据贴现，该项金融资产不符合终止确认的条件，贴现企业根据或有事项准则的规定，应在财务报表附注中予以披露。,2023/5/21,刘锦妹主讲,24,带息商业汇票的贴现,【例55】企业收到购货单位交来2008年1月5日签发的带息商业票据一张，金额30 000元,年利率8%，

11、承兑期限三个月。2月5日企业持汇票向银行申请附追索权贴现，年贴现率10。,2023/5/21,刘锦妹主讲,25,到期值=30 000(1+8 3/12)=30 600(元)贴现天数=24+31+4=59 天贴现息=30 600 10 59/360=501.50(元)或贴现息=30 600 10 122=510(元)贴现净额=30 600 501.50=30 098.50(元)或贴现净额=30 600 510=30 090(元)借：银行存款 30 098.50（30090）贷：短期借款 30 098.50（30090）,2023/5/21,刘锦妹主讲,26,票据到期，购货方兑付票款后：借：短期借

12、款（净额）财务费用（差额）贷：应收票据（到期值）票据到期，购货方不能兑付票款时：借：应收账款 贷：应收票据（到期值）借：短期借款（净额）财务费用（差额）贷：银行存款,2023/5/21,刘锦妹主讲,27,六、应收票据有没有可能发生坏账?,七、应收票据在报表中如何列示?,2023/5/21,刘锦妹主讲,28,成都旭光资产负债表,2023/5/21,刘锦妹主讲,29,本期无质押和到期未兑付的应收票据,成都旭光电子股份有限公司,2023/5/21,刘锦妹主讲,30,第三节 应收账款,一、应收账款的认定什么是应收账款?企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,2

13、023/5/21,刘锦妹主讲,31,第三节 应收账款,如何计量应收账款?通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。由于企业投资活动而形成的短期性债权应归属应收股利或应收利息。对于长期债权，也不属于应收账款。（采用递延方式实质上具有融资性质的，应通过“长期应收款”科目核算。）,2023/5/21,刘锦妹主讲,32,1.商业折扣事先确定，事先减除；2.现金折扣事先确定，不做减除，确有折扣，列财务费用（总价法）；3.商业（销售）折让售后确定，售后减除。,二、应收账款计价,2023/5/21,刘锦妹主讲,33,三、应收账款的会计处理,2023/5/21,刘锦妹主讲,34,【例56】甲公

14、司向丙公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为200 000元，由于是成批销售，甲公司给予丙公司5的商业折扣，商品已发出并办妥托收手续，假设符合收入确认的条件。甲公司编制会计分录：,2023/5/21,刘锦妹主讲,35,借：应收账款丙公司 222 300 贷：主营业务收入 190 000 应交税费应交增值税（销项税额）32 300日后收到甲公司款项时：借：银行存款 222 300 贷：应收账款丙公司 222 300,2023/5/21,刘锦妹主讲,36,【例57】甲公司在208年8月1日向丁公司销售一批商品，不含税售价为850 000元，假设符合收入确认的条件。甲公司为了及早收回货款而

15、在销售合同中规定的现金折扣条件为：2/101/20N/30。（现金折扣采用总价法，不考虑增值税）。甲公司编制会计分录：,2023/5/21,刘锦妹主讲,37,（1）208年8月1日销售实现时，按售价确定收入:借：应收账款丁公司 994 500 贷：主营业务收入 850 000 应交税费应交增值税（销项税额）144 500（2）如果8月8日丁公司支付上述款项，则可以享受2的现金折扣。借：银行存款 977 500 财务费用 17 000 贷：应收账款丁公司 994 500,2023/5/21,刘锦妹主讲,38,（3）如果8月19日H公司付清货款，则可以享受1的现金折扣。借：银行存款 986 000

16、 财务费用 8 500 贷：应收账款H公司 994 500（4）如果H公司超期付款，则不享受现金折扣。借：银行存款 994 500 贷：应收账款H公司 994 500,2023/5/21,刘锦妹主讲,39,四、应收款项减值损失的会计处理（P121-）,（一）应收款项减值损失的确认1.如何确认坏账?企业应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账。（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的可能性极小。,2023/5/21,刘锦妹主讲,40,（二）应收款项确认损失备抵法的运用,

17、2.坏账的核算方法：（1）直接核销法:指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间费用处理。（2）备抵法:考虑到应收账款发生坏账的可能性，而估计坏账损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏账准备金”,2023/5/21,刘锦妹主讲,41,第一种方法：直接转销,借：资产减值损失 贷：应收账款,评价：账务处理比较简单。处理方法不符合“权责发生制”。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。我国不允许采用此法!,应收账款,资产减值损失,100000,发生坏账、直接计入管资产减值损失,500,500,2023/5/21,刘锦妹主讲,42,第二种方法：备抵法,通常情况下，企业应当在

18、资产负债表日对各项应收款项的账面价值进行检查，尤其是对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值（或可收回金额），减记的金额确认为应收款项的减值损失，计入当期损益，同时形成应收款项备抵而计提的坏账准备。,2023/5/21,刘锦妹主讲,43,第二种方法：备抵法,企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失.对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定.企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例,按照法律行政法规的规定

19、报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定.不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明.,2023/5/21,刘锦妹主讲,44,备抵法的要点：,于中期期末或年度终了提取坏账准备金。,坏账损失估计的方法,销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法,设置“坏账准备”科目，进行坏账备抵法的核算。,各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额 为依据，与现有“坏账准备”科目的余额加以比较，调整处理。,2023/5/21,刘锦妹主讲,45,销货百分比法 是以某一会计期间赊销金额的一定百分比来估计坏账损失。,（百分比的确定，根据以往的经验和惯例来估计。）,应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款余

20、额的一定百分比来估计坏账损失。,2023/5/21,刘锦妹主讲,46,账龄分析法根据应收账款账龄的长短以及当前 具体情况，估计坏账损失的方法。（P122）,估计坏账损失,账 龄 应收账款余额 估计%估计损失额,未到期 76500 1 765,逾期30天 30000 2 600,逾期60天 18000 4 720,逾期90天 12000 6 720,逾期120天 9000 25 2250,逾期180天 3000 50 1500,破产或追诉中 1500 80 1200,合计 150000 7750,2023/5/21,刘锦妹主讲,47,“福建双菱”用账龄分析法估计坏账：,年末“应收账款”期末余额：

21、35428052.88元,年12月31日,26953258.64 1%269532.59,800468.93 10%80046.89,287682.39 20%57536.48,3103947.31 40%1241578.92,2903689.07 80%2322951.26,1379006.54 100%1379006.54,35428052.88 5350652.68,金额（元）计提比例%坏账准备,账龄,1年以内,12年,23年,34年,45年,5年以上,合计,2023/5/21,刘锦妹主讲,48,3.坏账核算涉及的科目：,设置“坏账准备”，该科目是“应收账款”的备抵科目。,提取坏账准备金

22、,实际发生坏账时，冲销准备金,收回已冲销的坏账，而转回的准备金,现有应 收账款,2023/5/21,刘锦妹主讲,49,4.坏账的核算(1)销售,款未收：借:应收账款 贷:主营业务收入等(2)收回时：借:银行存款 贷:应收账款(3)计提坏账准备时：借:资产减值损失 贷:坏账准备,2023/5/21,刘锦妹主讲,50,(4)实际发生坏账时：借:坏账准备 贷:应收账款(5)期末调整,发现多提时（少提作相反分录）借:坏账准备 贷:资产减值损失(6)收回原来以为收不回的一笔账款借:应收账款 借:银行存款 贷:坏账准备 贷:应收账款,2023/5/21,刘锦妹主讲,51,应收账款,坏账准备,资产减值损失,

23、100000,计提坏账,2000,2000,100000,2000,期末，检查你的应收账款是否可能发生坏账？可能有2000元收不回来（假定原来未计提过）,2023/5/21,刘锦妹主讲,52,应收账款 98000,资产负债表,2023/5/21,刘锦妹主讲,53,坏账核算举例:（P122【例4-39】）,2023/5/21,刘锦妹主讲,54,应收账款,坏账准备,资产减值损失,100万,07年末,提取5%的坏账准备,【例58】07年的账务:,2023/5/21,刘锦妹主讲,55,应收账款,坏账准备,资产减值损失,100万,5万,08年3月,应收A厂的3万确认为坏账.,3万-3万,08年应该计提多

24、少坏账准备?,08年的账务:,2023/5/21,刘锦妹主讲,56,应收账款,坏账准备,资产减值损失,100万,5万,08年末,应收账款余额为120万 应提取坏账120万 5%2万=6万2万=4万,3万-3万,23万,4万-08计提-4万,08年的账务:,2023/5/21,刘锦妹主讲,57,应收账款,坏账准备,资产减值损失,120万,6万,09年8月,已冲销的A厂的应收款又收回1.5万,3万-原来冲销的记录-3万,1.5万,1.5万,09年的账务:,2023/5/21,刘锦妹主讲,58,应收账款,坏账准备,资产减值损失,100万,6万,09年末,应收账款余额为100万,应提取100万 5%7

25、.5万=2.5万,1.5万,09年的账务:,2023/5/21,刘锦妹主讲,59,【例39】假设甲公司于2011年末开始对应收账款按余额百分比法计提坏账准备。2011年12月31日应收账款余额为1 000 000元，坏账计提比率为3。2012年发生的坏账损失为：A企业25 000元，B企业为20 000元，共计45 000元，2012年12月31日应收账款余额为1 300 000元；2013年，收回上年已冲销的应收A企业账款25 000元，年末甲公司应收账款余额为1 100 000元。,2023/5/21,刘锦妹主讲,60,A.2011年末提取坏账准备30 000元（1 000 0003）。借

26、:资产减值损失 30 000 贷:坏账准备 30 000B.2012年发生坏账时。借：坏账准备 45 000 贷:应收账款A企业 25 000 B企业 20 000,2023/5/21,刘锦妹主讲,61,C.2012年末应保留坏账准备39 000元（1 300 0003），但在提取前“坏账准备”科目借方余额为15 000元，则2002年末应提取坏账准备数额为54 000元（39 000+15 000）。借：资产减值损失 54 000 贷:坏账准备 54 000,2023/5/21,刘锦妹主讲,62,D.2013年，上年已冲销的应收A企业账款25 000元又收回入账时。借：应收账款A企业 25

27、000 贷：坏账准备 25 000同时：借：银行存款 25 000 贷：应收账款A企业 25 000现在是:借：银行存款 25 000 贷：坏账准备 25 000,2023/5/21,刘锦妹主讲,63,E.在2013年末提取前“坏账准备”科目余额为64 000元（39 00025 000），而本年末应提取的坏账准备为33 000元（1 100 0003），已超过应提数额，所以应冲销多提的坏账准备31 000元。借：坏账准备 31 000 贷：资产减值损失 31 000,2023/5/21,刘锦妹主讲,64,坏账准备,2023/5/21,刘锦妹主讲,65,5.关于坏账准备金的调整 第一次提取时:

28、应收账款余额 n%第二次提取时:有三种情况(1)“坏账准备”为借方余额(2)“坏账准备”为贷方余额,且大于应提数(3)“坏账准备”为贷方余额,且小于应提数,应收债权出售和融资（P110）,1.应收债权出售、融资业务的核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算3.应收债权出售的核算（1）不附追索权的应收债权出售的核算（2）附追索权的应收债权出售的核算,2023/5/21,刘锦妹主讲,66,2023/5/21,刘锦妹主讲,67,(四)应收账款在报表中如何列示?,2023/5/21,刘锦妹主讲,68,应收账款,2023/5/21,刘锦妹主讲,69,坏账准备,2023/5/21,刘锦妹主讲,70,应收

29、账款,370000,资产负债表:应收账款 343500.,坏账准备,26500,2023/5/21,刘锦妹主讲,71,（五）备抵法核算时的其他注意事项,上述举例仅是以企业应收账款为例，若企业的应收票据、其他应收款等应收债权具有确凿证据发生减值，也应按上述方法计提应收款项的减值损失。,2023/5/21,刘锦妹主讲,72,（五）备抵法核算时的其他注意事项,1企业除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收账款），下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发

30、生的应收款项，以及未到期的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,2023/5/21,刘锦妹主讲,73,（五）备抵法核算时的其他注意事项,企业应定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。,2023/5/21,刘锦妹主讲,74,一、预付账款预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项

31、，是企业为购货而发生的债权。收回债权以收到所购货物为条件。释义：,是实物债权资产，不属于金融工具；收回债权以收到所购货物为条件。在一定条件下，预付账款可能转成应收账款.但因是否具有存出保证金性质而在计量上存在差异。,第四节预付账款与其他应收款（P109）,2023/5/21,刘锦妹主讲,75,预付账款,银行存款,原材料,(一)预付账款的核算,2023/5/21,刘锦妹主讲,76,【例510】4日向“长钢”预付货款5000元25日，对方交货，总价值20000元。补付货款15000元。,借：预付账款-“长钢”5000 贷：银行存款 5000,借：库存商品 20000 贷：预付账款-“长钢”5000

32、 贷：银行存款 15000,2023/5/21,刘锦妹主讲,77,假定28日对方交货，总价值20000元。暂欠对方15000元。,借：库存商品 20000 贷：预付账款-“长钢”20000,2023/5/21,刘锦妹主讲,78,银行存款,预付账款,库存商品,90000,5000,预付,5000,5000,收货、核销,20000,15000,补付货款,2023/5/21,刘锦妹主讲,79,(二)预付账款的管理控制 1.预付款情况一般不多。2.一定谨慎支付预付款。3.也可以不设置该账户,而通过应付账款核算.,2023/5/21,刘锦妹主讲,80,如果有确凿的证据表明企业预付账款已不符合预付账款性质

33、，或者因供应单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物，应将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按应收账款计提坏账准备的要求计提相应的坏账准备。,预付账款收不回来怎么办？,2023/5/21,刘锦妹主讲,81,并户法,2023/5/21,刘锦妹主讲,82,(三)预付账款在报表中如何列示?,2023/5/21,刘锦妹主讲,83,成都旭光资产负债表,2023/5/21,刘锦妹主讲,84,成都旭光电子股份有限公司,预付账款中无持有本公司5%以上股份的股东单位欠款预付账款中账龄1年以上的账户有3个,预付账款：,2023/5/21,刘锦妹主讲,85,成都旭光电子股份有限公司,预付账款：,2023/5/21

34、,刘锦妹主讲,86,四、其他应收款,其他应收款除应收账款、应收票据、预付账款 以外的其他各种应收、暂付款项。,应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种暂付款项等。预付给企业内部单位或个人的备用金应收出租包装物的租金.,2023/5/21,刘锦妹主讲,87,(一)其他应收账款的核算,其他应收款,现金、银行存款等,管理费用等,2023/5/21,刘锦妹主讲,88,【例511】5月8日李厂长出差,预支差旅费6000元现金。,借：其他应收款李厂长 6000 贷：库存现金 6000,2023/5/21,刘锦妹主讲,89,【例512】5月29日李厂长出差回厂,报销差旅费5300元，退回现金70

35、0元。借：管理费用 5300借：库存现金 700 贷：其他应收款李厂长 6000【例513】假定 5月29日厂长出差回厂,报销差旅费6500，补付厂长500元借：管理费用 6500 贷：其他应收款-厂长 6000 贷：库存现金 500,2023/5/21,刘锦妹主讲,90,2023/5/21,刘锦妹主讲,91,【例514】现金支付购货包装物押金200元。【例515】退还包装物收回押金时,借：其他应收款 200 贷：库存现金 200,借：库存现金 200 贷：其他应收款 200,2023/5/21,刘锦妹主讲,92,（二）定额备用金制,它是指根据使用部门和人员的实际需要，先核定其备用金定额并依此

36、拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。,2023/5/21,刘锦妹主讲,93,（二）定额备用金制,1.由会计部门根据实际情况核定、拨出一笔固定数额的现金，并规定使用范围；2.必须设立专人经管定额备用金；3.支付零用现金时，必须由指定的负责人签字同意；4.备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据、发票以及各种报销凭证，并设置备用金登记簿，记录各项零星支出；5.经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足到备用金的规定金额。,2023/5/21,刘锦妹主讲,94,备用金的核算：备用金也称零用现金，备用金通过“其他应收款”账户进行核算，并按部门或个人分设明

37、细账户。一次性备用金，按用途使用完毕报销时，即冲销该项其他应收款。定额备用金可供较长时间备用，平时因使用而到会计部门报销时，会计部们借记有关费用成本账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户，不冲销其他应收款，以保持定额。,2023/5/21,刘锦妹主讲,95,（二）定额备用金制,【例516】甲公司对其行政管理部门实行定额备用金管理办法。根据其日常开支规模，核定备用金定额为5 000元，财务部门开出现金支票一张，向该部门拨付定额备用金；而后该部门报销日常行政管理支出4 200元，财会部门以现金补足其备用金定额。,2023/5/21,刘锦妹主讲,96,甲公司编制会计分录：,借：其他应收款备用金（行

38、政管理部门）5 000 贷：银行存款 5 000借：管理费用 4 200 贷：库存现金 4 200,2023/5/21,刘锦妹主讲,97,（三）应收赔款的会计处理,【例517】甲公司库存商品因水灾被毁损，A保险公司已确认赔款100 000元，尚未收到。借：其他应收款A保险公司 100 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100 000收到保险公司赔款时：借：银行存款 100 000 贷：其他应收款A保险公司 100 000,2023/5/21,刘锦妹主讲,98,其他应收款也可能发生坏账！,按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏账，也可比照应收账款采用备抵法核算，计提坏账准备。,2023/5/21,刘锦妹主讲,99,(二)其他应收款在报表中如何列示?,2023/5/21,刘锦妹主讲,100,成都旭光资产负债表,2023/5/21,刘锦妹主讲,101,应收款项在报表中的披露:,2023/5/21,刘锦妹主讲,102,康佳资产负债表,2023/5/21,刘锦妹主讲,103,报表附注披露：,估计坏账损失的方法，确认坏账的标准，发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额，用于抵押担保的应收票据及金额，已贴现的商业承兑汇票的金额等。,