营业税改征增值税政策及业务操作培训.ppt

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1、营业税改征增值税政策及业务操作培训,罗湖区国家税务局,培训部分内容基于个人对相关规定解读，仅供参考。,目 录,营改增政策背景,营改增税率和征收率、应税范围,主要涉税事项,申报纳税,5,涉税软件介绍,试点企业财政扶持资金申请,第一部分：营改增政策背景,背景介绍,1、什么是增值税？增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业、邮政业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。,2、什么是营业税改征增值税（以下简称“营改增”）？在中华人民共和国境

2、内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税,问题：一般纳税人和小规模纳税人有什么区别？1）一般纳税人按一般计税方法适用一般税率缴纳增值税，除符合规定进行差额扣除外，符合规定的进项还可以抵扣销售额。2）小规模纳税人适用简易计税方法，按3%征收率缴纳增值税，除符合规定进行差额扣除外，进项不得抵扣。,第二部分：营改增税率和征收率、应税范围,一、营改增的税率和征收率,二、营改增的应税范围,广播影视,应税服务范围1、有形动产租赁17有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性

3、租赁。要点：运输设备出租，如船、飞机的出租区别在于是否配备操作人员，没有配备操作人员如干租/光租属于有形动产租赁服务，配备了操作人员如程租/期租/湿租属于交通运输业,2、交通运输业11,3、邮政业11,4、部分现代服务业6,此次营业税改增值税行业范围不包含：1.建筑业；2.通信业；3.销售不动产等行业；4.餐饮，娱乐等服务业；,5、一般纳税人提供应税服务按3简易征收问题：我是一般纳税人，可以选择按3%交税吗？有形动产经营租赁、公共交通运输、动漫企业等可以选择3%简易办法征收缴纳增值税。一经选择，36个月内不得变更。注意：1）、有形动产经营租赁 试点实施后购进或自制，按17%试点实施前购进或自制

4、，可以选择按3%2）、公共交通运输 包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车3）、动漫企业 有效期至2017年12月31日4）、电影放映、仓储、装修搬运和收派服务,6、快递行业在106号文中，未出现快递业的概念。从业务形式看，快递业企业的业务主要包括收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务。业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务已经纳入增值税范畴，106号文在物流辅助服务中增加“收派服务”。收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务的税率为6%，交通运输业服务的税率为11%。试点纳税人中的一般纳税人提供的收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值

5、税。境内的单位和个人提供的为出口货物提供的收派服务免征增值税。,7、零税率试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税税率(即税率为11%或6%)；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。,第三部分：主要涉税事项,一、税种核定,问题1：我怎么知道什么时候我的税种核定做好了？从1月1日起，可以在深圳市国税局网站登陆办税服务区查询。问题2：我要什么时候去开通银税扣款协议或委托代扣税款协议书？已查到被核定了税种，即可前往银行（自由选择）开通银税扣款协议或委托代扣税款协议书。

6、没有核定增值税税种，无法签订扣款协议。协议签订注意事项如下：(1)纳税人需持税务登记证（原件及复印件，复印件上加盖公章）、公章、经办人身份证件到各联网银行签订银税扣款协议或委托代扣税款协议书（以下简称“协议”）。(2)各联网银行协议签订的办理时间为工作日，节假日不办理对公业务。(3)除个体工商户及汇总申报企业外，签订协议的企业银行帐号需与纳税人名称一致。(4)协议签订完成后立即生效，纳税人可到办税大厅前台进行实时缴税，网上扣税需次日才能操作。(5)由于各银行具体操作不一，为避免耽误您的时间，请向具体银行了解详细情况。问题3：我在地税已经开通了银税扣款协议了，国税还要吗？需要。,二、防伪税控发行

7、,一般纳税人认定工作完成后，就要开始进行防伪税控发行。问题1：我在哪里办理防伪税控发行？办税服务厅一楼6、7窗口问题2：我在哪里购买防伪税控设备？增值税专用发票系统-办税服务厅航天信息公司驻点窗口货物运输业专用发票系统-办税服务厅百旺金赋科技公司驻点窗口问题3：谁给纳税人培训？增值税专用发票系统-由运营商航天信息公司对纳税人进行培训，地点在航天信息公司货物运输业专用发票系统-由运营商百旺金赋科技公司对纳税人进行培训问题4：有什么需要特别注意的?每月需在申报期结束前使用IC卡（或报税盘）在开票机上进行抄税操作，携卡至办税服务厅进行报税操作。使用网上抄报税系统纳税人可通过网络直接进行,三、发票使用

8、及管理,我可以使用哪些发票？,1、发票种类,2、票种核定,问题1：什么时候核定票种？已确认资格的一般纳税人，向办税服务厅文书窗口递交票种核定申请。问题2：票种不足怎么办？遗漏了怎么办？由纳税人向主管办税服务厅文书窗口办理票种核定申请。问题3：当月票量用完怎么办？可以申请超限量购买发票。问题4如何知道我的票种和票量？纳税人可登录深圳国税网站（）查询可购买发票的种类与数量，具体查询步骤如下：登录网站我的办税大厅基本信息查询发票购买资格查询。使用通用机打发票的网络发票用户可以在网络发票系统中查询其可购普通发票的种类和数量。,3、发票领购与发售,问题1：什么时候可以买发票？小规模纳税人在票种核定后，一

9、般纳税人使用增值税专用发票（或货运增值税专用发票）还需进行防伪税控设备发行。问题2：首次买票有哪些要求？要先办理磁条式发票领购簿，需携带：1.税务登记证（正本或副本）原件、复印件（加盖公章）；2.法人代表身份证复印件（加盖公章）；3.购票员身份证原件及复印件（加盖公章和发票专用章）4.购票员授权委托证明书（国税网站下载或办税服务厅表格区领取，须在表格公章区加盖公章，须法人代表本人签名，该签名与公司章程或房屋租赁合同上签名核对；法人代表本人办理不需此表）；5.发票专用章印模（加盖在购票员身份证复印件）。注：领取发票领购验销登记簿时需设置六位数密码。然后按照要求购买发票。前次购买发票用完后，需要验

10、销后才可以购买新的发票。,4、增值税专用发票的用途及开票范围,1）、开具范围 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。问题：应税服务改征增值税后，纳税人提供应税服务，能否开具增值税专用发票？属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。,4、增值税专用发票的用途及开票范围,2）、开具要求 国税发【2006】156号文件第十一条：“专用发票应按下列要求开具：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压

11、线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票专用章。”,3）、作废处理 国税发【2006】156号文件第十三条：“一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”

12、字样，全联次留存。”即时作废：在开具的当时作废。符合作废条件：国税发【2006】156号文件第二十条：“同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。”,4）、开具红字发票根据税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单方可开具。国税发【2006】156号文件第十七条：“通知单一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方

13、留存。通知单应加盖主管税务机关印章。通知单应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。”国税发【2006】156号文件第十九条：“销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。”A、由购方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单、购方税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单的情形1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣联、发票联均无法认证的3）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围B、由销方向主管税务机关填报开具红字增值

14、税专用发票申请单、销方税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单的情形1）因开票有误购买方拒收专用发票的（开具的当月内）2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（开具的次月内）,5、货运增值税专用发票,问题：货物运输业增值税专用发票是哪类纳税人使用的发票？增值税一般纳税人提供货物运输服务（包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。,四、税收优惠,1、增值税税控系统专用设备抵减2011年12月1日以后初次购进增值

15、税税控专用设备支付的费用，可凭购买专用设备取得的专用发票（不需要认证）在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。2、增值税税控系统专用设备包括：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统税控设备的技术维护费抵减增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。,1、增值税抵减,2

16、、按简易办法征收的项目,3、实行增值税即征即退的项目,提示：融资租赁一定是有资质的才可以按差额征税扣除后的销售额计算即征即退,4、免征增值税的项目,4、免征增值税的项目,5、起征点,个人和个体工商户提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。不包含认定一般纳税人的个体工商户。深圳市适用的增值税起征点如下：提供应税服务的，为月销售额20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额500元。,6、小微企业免税,以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）企业或非企业性单位，季度销售额或营业额累计不超过6万元（含6万

17、元，下同），暂免征收增值税。,第四部分：申报纳税,一、应纳税额计算,对销售额的理解：销售额的范围：全部价款和价外费用。不含税销售额：销售额中不含增值税额本身外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价（不含税）销售额含税销售额（1税率）,一、应纳税额计算,1、一般计税办法（一般纳税人适用）销项税额=不含税销售额税率应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2、建议计税办法（小规模纳税人及部分一般纳税人）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额征收率,二、

18、差额征税,问题1：我以前是差额扣除后征税的，现在营改增后怎么办？符合以下5类扣除项目的可以进行差额扣除后征税。有形动产融资租赁（成本）航空运输（扣除机场建设费和代收客票收入）客运场站一般纳税人（扣除支付给承运方运费）知识产权代理服务、货物运输代理和代理报关（扣除代为支付的政府性基金或行政事业性收费）国际货物运输代理一般纳税人（扣除支付给国际运输企业的国际运输费用）问题2：我当月没有扣除完的下月可以继续扣除嘛？可以。,问题3：取得什么样的凭证可以扣除？支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑

19、义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。国家税务总局规定的其他凭证。一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）当期允许扣除的支付价款=上期转入本期允许扣除的支付价款余额本期发生的允许扣除的价款注意：试点纳税人中的一般纳税人按试点有关事项的规定第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，

20、不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。,差额征税举例：某一般纳税人所从事的服务项目，属营业税差额征税的项目。2014年1月份发生如下业务：2014年1月16日，取得某项服务费收入106万元，销售额100万元，销项税额6万元。2014年1月17日，取得分包方纳税人开具的发票，金额10万元。销项税额（含税销售额-应税服务扣除项目金额）（100+税率）税率（1060000-100000）（100+6）654339.62,三、进项抵扣,应税货物、应税劳务、应税服务准予抵扣的进项税额1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增

21、值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价13%4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。提醒应税劳务通用税收缴款书不能抵扣。,【特别提示】1、增值税进项税额抵扣的基本原则：当期认证当期抵扣。增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。超过期限未认证的，不能再认证；认证的当期未抵

22、扣的，不能转下期再抵扣。2、增值税期末留抵税额：试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到试点实施之前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,四、不可抵扣的进项,用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、

23、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅客运输服务。,五、纳税义务发生时间,1、固定业户：应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。2、非固定户：向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。3、扣缴义务人：向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳扣税税款。4、纳税期限小规模纳税人以1季度为限，一般纳税人以一个月为限。5、申报期限基本为每月1-15日，遇节假日顺延。具体日期可参阅深圳市国税局纳税申报日历。,六、纳税地点和期限,混业：不同税率的应税行为，未分别核算的，从高适用税率兼营：不同税率的应税行为，未分别核算的，由主管税务机关核定兼营时混业：不同税率的应税行为要分别核算，否则从高征收减免

24、税项目：未分别核算的，不得免税、减税,七、混业和兼营的区分,（一）租赁业务试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（二）差额征税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。（三）发生退款试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机

25、关申请退还已缴纳的营业税。（四）补缴税款 试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。,八、征收管理（跨期业务的处理规定）,增值税一般纳税人申报表构成：1、增值税纳税申报表；2、附表一（销项）；3、附表二（进项）；4、附表三（应税服务扣除项目），适用差额扣除企业填写；5、深圳市营业税改征增值税试点企业模拟营业税税额测算表（一般纳税人适用）。举例：应税服务增值税小规模纳税人申报表构成：1、增值税纳税申报表；2、增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料；3、增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人）；4、应税服

26、务扣除项目清单（小规模纳税人适用）；5、深圳市营业税改征增值税模拟营业税额测算表（小规模纳税人适用）。举例：季度申报,九、申报表填写示例,第五部分：涉税软件介绍,一、增值税防伪税控开票系统增值税防伪税控开票系统用于企业开具增值税专用发票和增值税普通发票（通常指增值税普通二联票）。增值税防伪税控开票系统由专用设备，通用设备（指电脑、打印机等）和防伪开票软件组成。二、货物运输业增值税专用发票税控系统货物运输业增值税专用发票税控系统适用于一般纳税人开具货物运输业增值税专用发票。该系统由专用设备、通用设备和开票软件组成。其中，专用设备包括税控盘和报税盘。,三、普通发票开票系统 增值税一般纳税人和小规模

27、纳税人用于开具通用机打发票，免费使用，国税网站上下载。四、网络发票开票系统 增值税一般纳税人和小规模纳税人可与中国电信、中国移动和中国联通签订使用协议，有偿使用，提供即时开票即时报税、发票快递等功能。五、一般纳税人网上电子申报系统六、一般纳税人网上抄报税系统七、小规模网上申报,深圳市国家税务局网站：http:/,第六部分：试点企业财政扶持资金申请,根据深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策，在“营改增”试点企业申请周期中，单月税负增加额5000元以上（含5000元）予以财政扶持，单月税负增加额不足5000元的月份不予财政扶持。试点企业各月份税负增加额不累加计算。对于“营改增”试点企业的申

28、请有下列情形之一者，原则上不予受理：1.不能按要求提供有关资料，或所提供资料不真实的；2.未缴清申请月份税款的；3.未能将应税服务项目与其他项目的销售额分开核算的。,（一）申请条件,试点企业达到财政扶持资金申请条件的，应向企业所在地国税所属各区、分局（基层分局）提出申请。（三）申请时间 我市各国税主管机关按季受理试点企业财政扶持资金申请，受理时间为每个季度终了后30日内（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日为受理时间）。,（二）申请机构,（四）申请需提交的材料试点企业应按规定向国税主管税务机关提交下述资料：1.关于申请财政扶持资金的报告；2.营业税

29、改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表；3.增值税进项税额还原营业税应税收入减除项目明细表及减除凭证(还原营业税减除项目的增值税进项税额抵扣凭证等)复印件；4.营业税应税收入直接减除项目明细表及减除凭证（差额扣除凭证等）复印件；5.增值税完税凭证复印件；6.主管税务机关要求报送的其他有关资料。上述材料一式一份，按以上顺序装订成册，并在侧面加盖骑缝单位公章。,（五）申请方式和流程试点企业申请过渡期财政扶持资金实行网上申请方式，具体流程为：1.试点企业应在上述规定的申请时间内登陆我局门户网站（）做网上文书预申请，分别填写财政扶持资金申请报告及营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表等相关表单；2.网上文书预申请保存成功后，可直接打印，试点企业携打印资料及打印后得到的网上文书序号到国税主管税务机关办税前台进行导入，由国税主管税务机关对试点企业提交的表单数据进行初审；3.市财政委员会对国税机关提交的初审结果复审后，对试点企业每年前三季度按核定应予以补贴金额的70%预拨，第四季度按清算后金额拨付。财政扶持资金由市财政委拨付到企业提供的银税联网账户内。,国税咨询热线：12366-1谢 谢！,其他未尽事宜请登录深圳市国税局网站相关栏目查询，本课件内容参照的文件依据截止日期为2014年1月10日。课件内容仅方便通俗理解，相关涉税事项以正式政策法规公告及相关文件为准。,