第三章1审计职业道德.ppt

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1、第三章-1 审计职业道德,审计职业道德的含义,审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。审计职业的性质决定了其对社会公众应承担的责任。审计行业之所以能在现代社会产生和发展，是因为审计人员能够站在独立的立场对企业管理当局编制的会计报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为社会公众进行决策的依据。社会公众在很大程度上依赖企业管理当局编制的会计报表和审计人员发表的意见，并以此作为决策的依据。,第一节 审计职业道德概述一、审计职业道德含义及其本质 审计职业道德是指审计人员在长期审计工作过程中逐步形成的应当普遍遵守的行为规范。

2、它是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制定的；也是为树立良好的职业形象，赢得社会的尊重和信赖而制定的。它不仅可以作为每个审计人员维持专业态度的实务指南，同时也是向委托人与社会大众提供审计人员愿意维持高度标准并遵照实行的一种保证。二、制定审计人员职业道德规范的必要性（一）出于审计职业特殊性的必要（二）出于取信社会公众的必要（三）出于对审计职业评价的必要（四）出于社会竞争日益激烈的必要,三、审计人员职业道德的作用(一)审计人员职业道德是审计人员顺利完成审计任务的重要保障(二)审计人员职业道德极大地影响了良好的社会道德风尚的形成(三)审计人员职业道德是审计人员自

3、身完善的基础(四)审计人员职业道德是克服官僚主义、提高审计工作水平、充分发挥 审计作用的关键四、审计人员职业道德的基本构成 审计人员的职业道德规范包括意识形态内容和客观实际活动内容。审计人员职业道德规范基本构成包括：（一）概念说明:概念说明是指对职业道德理想行为的说明，即审计人员应该追求的最高标准。概念说明不具备强制性，而仅仅是提倡性问题。（二）行为规则:行为规则是审计人员在日常工作中应遵守的职业道德的最低标准，具有强制性。（三）具体解释:具体解释是指针对审计人员就某一具体规则提出的问题而进行的解答，不具有强制性。（四）道德判定:道德判定是指审计职业团体的有关部门对审计道德中一些具体实例予以裁

4、决判定，这种裁决不具有强制性，但也不得任意违背。,五、审计道德与审计法律的关系（一）审计道德与审计法律的关系 1、两者在起源与发展上的联系 2、两者在内容上相互包容 3、两者在社会作用上相互依靠（二）审计职业道德与审计法律的不同点 1、两者产生于不同的时间和历史条件 2、两者具有不同的表现形式 3、两者具有不同的实现方式和约束力 4、两者有不同的作用规范和调整对象 5、两者有不同的社会要求,第二节 政府审计人员的职业道德,一、对政府审计职业道德的国际要求（一）独立性（二）客观性（三）应有的职业谨慎（四）熟练的专业技能（五）保守秘密二、我国法规中对审计职业道德的规定审计法对政府审计职业道德的规定

5、，主要有以下几方面的内容：（1）审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。（2）审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。（3）审计人员对其在执业中知悉国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务。（4）审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，泄露国家秘密或者所知悉的商业秘密的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。三、我国政府审计职业道德的规定（2009年1月1日起执行新“八不准”审计纪律）,第三节 内部审计人员的职业道德,一、内部审计职业道德的国际要求二、我国内部审计人员职业道德规范 审计署关于内部审计工作的规定第七条指出：“内部审

6、计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计职业规范，做到独立、客观、公正、保密。”2003年4月12日中国内部审计协会正式颁布了内部审计人员职业道德规范，全文11条，主要内容有以下三方面：（一）一般原则（二）专业胜任能力（三）其他要求,第四节 社会审计人员的职业道德,一、社会审计的职业特性 社会审计是一个特殊的行业，需要其从业人员以自己的专业技能、知识和良好信誉为公众提供验证、咨询服务，公众的信任是注册会计师赖以生存的基本条件。愿为公众利益服务的责任，必须是服务专业的基本动机。社会审计就是为公众服务的职业。社会审计必须以复杂的学识主体来应对复杂的服务对象职业道德基本原则1.诚信2.独立性3.客观

7、和公正4.专业胜任能力和应有的关注5.保密6.良好职业行为。,注册会计师职业道德基本原则,独立性,客观,诚信,按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见,实质上：基于专业事实、遵循执业准则、运用职业判断；形式上：注册会计师要把独立的一面充分展现在社会公众面前。,在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。（不虚假、不草率、不掩饰),注册会计师职业道德基本原则,专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力：要求具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注：要求勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，要保持职业怀疑态度。,注

8、册会计师职业道德基本原则,保密,要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的消息予以保密。没有时间界限，没有终点。,保密例外情形：（1）取得客户的授权；（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查、调查。（4）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益。,职业行为,有损职业声誉的行为，维护自己的行业形象。最低要求：在招揽业务时，不夸大自己、贬低同行，不作比较。,经济利益（1）鉴证业务项目组成员（尤其是项目负责人）在鉴证客户中有直接经济利益（直接和间接的区别）（2）事务所过分依赖向某一客户的收费，包括各种收费，

9、不仅限于审计费用（连续两年超过15%）（安然）（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系（4）事务所担心可能失去某一重要客户（同2）（5）审计项目成员与审计客户进行雇佣协商（准备跳槽了）；（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。,损害职业道德的情形,自我评价（1）自行设计、自行鉴证:事务所设计或运行财务系统，又鉴证该系统；（2）自行编制、自行鉴证：事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又作为鉴证对象：（3）自行管理、自行鉴证：鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员：（4）自行影响、自

10、行鉴证：鉴证业务项目组成员现在或最近曾受雇于客户，对鉴证对象产生重大影响；（5）提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信信过度推介（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,损害职业道德的情形,密切关系（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系或近亲属关系，而该员工能对对象产生重大影响；（3）客户董事或管理层或能对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；（5）会计师事务所的高级员工长期

11、与某一鉴证客户发生关联,损害职业道德的情形,损害职业道德的情形,外在压力（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。,（二）防范措施 1、由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施 2、工作环境中的防范措施（1）会计师事务所层面的防范措施（

12、2）具体业务层面的防范措施（三）解决职业道德问题的思路（1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；（2）评价已识别威胁的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平；（4）如果不能消除威胁或将其降至可接受水平，考虑拒绝、终止或解除业务约定。,职业道德工作思路,（2010）2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务

13、约定书。（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（6

14、）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。,（1）不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（2）违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。（3）违反职业道德守则。事务所如同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。（4）违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户

15、提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响。（注意和非公众利益实体要求的区别，对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的。）（5）违反职业道德守则。根据规定对属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。（6）违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。,（2011）1上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务

16、报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B

17、注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。,（1）违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次

18、担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。（2）违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户（乙公司）的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。（3）违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。（4）违反。审计项目组成员的主要近亲属（其妻子）是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。（5）不违反。审计项目组成员曾在审计客户（甲公司）负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。（6）违反。AB

19、C事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。,多选,会计师事务所采取的下列审计收费方式中，违反注册会计师职业道德规范的有（）A根据审计后总资产的一定比例确定收费金额B根据参与项目各级别人员的工时及适当的小时收费率确定收费金额C根据被审计单位发行股票是否成功确定收费金额D根据审计后营业收入的一定比例确定收费金额ACD,如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报表审计业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（）。A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少部

20、分审计程序 D.拒绝接受委托 答案：D,下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（）。A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B.注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 答案：D 注册会计师职业道德规定禁止注册会计师对其能力进行广告宣传，即使是“如实”的宣传。,多选：1、下列行为中，违反保密原则的是（）。A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体 B.接受同业复核，提供工作底稿 C.向有关监管机构报告

21、发现的违法行为 D.利用获知的客户信息买卖客户的股票 答案：AD,2、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（）。A.会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务 B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传 C.会计师事物所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务 D.会计师事物所没有雇用正在其他会计师事物所职业的注册会计师 答案：AD 会计师事物所及注册会计师不能对其能力进行广告宣传；不能允许其他单位或个人借用本所名义从事审计业务。,3、XYZ股份公司是上市汽车制造企业，完全实行ERP管理。某会计师事务所合伙人A在确定对XYZ公司2010年度财务报表审计的审计小组成员时，下列拟作为项目合

22、伙人的注册会计师中，基本具备专业胜任能力的是（）。A.甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉ERP系统 B.乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZ公司的审计 C.丙注册会计师曾经审计过多家实行ERP管理的企业 D.丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审计工作，且经验丰富 答案：ABC。丁不熟悉汽车行业和ERP系统，未曾参与过对XYZ公司的审计，不具备专业胜任能力,多选：1、下列对遵循职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，属于自我评价导致不利影响的情形有（）。A.甲注册会计师的妻子是鉴证客户的会计主管 B.乙注册会计师曾为客户设计了财务系统，现在接受委托对该财务系统运行的有效性出具鉴

23、证报告 C.丙注册会计师曾经是客户的财务经理 D.丁注册会计师担任客户的独立董事 答案：BCD,案例分析：ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2005年度会计 报表审计业务，并于2005年底与V公司签订审计业务约定书。要求：假定存在以下情况，判断ABC会计师事务所是否违反 中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计 收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同 规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计 中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到 影响。答案：违反职业道德规范的要求。由于收费明显低于

24、前任会计师事务所，且与前任会计师事务所和当地事务所进行比较，有诋毁同行的行为。,（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册 会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册 会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调 离审计小组。答案：不符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要求会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理人员，因为这样产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。,（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求

25、该律 师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服 务。答案：符合职业道德规范的要求。因为职业道德规范要求 注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也 应当提请并监督专家遵守，确保执业质量。（4）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标 准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发 现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所 以决定不再提请v公司与前任注册会计师联系。答案：违反职业道德规范的要求。当后任会计师发现前任 会计师所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审 计单位告知前任会计师，并要求安排三方会谈。,（5）V公司在某国设有分支机构，

26、该国允许会计师事务所 通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机 构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该在中国设立的企业的 审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。答案：违反职业道德规范的要求。因为虽然是在允许会计 师事务所进行广告宣传的国家进行广告，但其招揽的业务对 象仍属于不允许会计师事务所进行广告宣传招揽业务的国 家。,单选：1、下列（）情况影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承办该业务。A.鉴证小组成员张芳的父亲是鉴证客户的财务总监 B.会计事务所的注册会计师李芳成为了鉴证客户的经理 C.鉴证小组成员李豪在鉴证客户的控股子公司中拥有5%的股份 D.在鉴证报告涉及的期

27、间内，鉴证小组成员张品曾是鉴证客户的董事 答案：B B产生的经济利益威胁非常重大，影响事务所的独立性，导致事务所不应承接业务；A、C、D影响注册会计师的独立性，注册会计师本人不能承接办该业务，但事务所通过采取措施控制将其影响事物所独立性降至可接受程度，事务所仍可以承接该业务。,多选：1、会计师事务所向鉴证客户提供下列（）活动可能对会计师事务所或鉴证小组成员的独立性产生威胁，且没有防范措施将此威胁降至可接受水平。A.以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告 B.代表鉴证客户进行授权 C.为鉴证客户提供管理建议 D.确定应当实施会计师事务所哪个建议 答案：ABD,判断：1、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，会对独立性产生威胁。（）。答案：只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行，就不会对独立性产生威胁。,