企业成本会计(二).ppt

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1、Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,【职业能力目标】运用品种法准确核算产品成本。【典型工作任务】归集、分配原材料费用；归集、分配动力费用；归集、分配人工费用；归集、分配辅助生产费用；归集、分配制造费用；核算废品损失和停工损失；核算完工产品成本和在产品成本。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,知识链接 品种法产品成本核算程序,图2-1 品种法产品成本核算程序,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其

2、形态或性质并构成产品实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,一、归集原材料费用 原材料费用的归集，是指将本期发生的原材料费用采用一定的方法进行汇总，从而计算出本期原材料消耗的实际成本。（一）做好归集原材料费用的基础工作（二）准确核算原材料收、发、存的成本,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,二、分配原材料费用（一）分配对象 原材料费用的分配对象主要解决生产中消耗的原材料费用由谁来承担的问题。

3、（二）分配原则 1.直接计入原则 凡属产品直接耗用的原材料费用应直接计入该产品成本，凡不能直接计入产品成本的原材料费用应通过一定的分配方法分配计入各产品成本。2.重要性原则 在产品成本中原材料费用占有较大比重，应以单独的成本项目“直接材料”或“原材料”列示。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,（三）分配方法 在成本会计工作中，构成产品实体并能直接确定归属对象的原材料费用，应直接计入该产品成本明细账的“直接材料”或“原材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接原材料费用，应选择适当的分配方法，通过编制“原材料费用分配表”，间接计入各产品成本

4、明细账的“直接材料”或“原材料”成本项目。分配方法主要有产量比例法、定额耗用量比例法等。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,1.直接原材料费用的分配【能力训练2-1】哈尔滨三辅机械制造厂是一家生产电动堆高车和电动托盘车两种产品的加工制造企业，设有一个基本生产车间，下设车体加工中心、原料裁剪中心和电机装配中心，设有机修和供电两个辅助生产车间。原材料中主要材料（钢材、密封件、电器元件）日常收发按计划成本核算，材料成本差异率按个别材料计算。周转材料及辅助材料（润滑油）按实际成本核算，周转材料在当月一次全额摊销。原材料在生产开始时一次投入。201

5、3年3月份电动堆高车和电动托盘车两种产品产量情况如表2-1所示。,表2-1 产品产量表,Contents,企业成本会计,学习子情境一 核算原材料费用,2013年3月电动堆高车和电动托盘车生产领用的原材料（电器元件）如图2-2、2-3所示。,哈尔滨三辅机械制造厂领料单2013年3月6日领料单位：基本生产车间 用途：生产电动堆高车,图2-2 电动堆高车电器元件领料单,哈尔滨三辅机械制造厂领料单2013年3月6日领料单位：基本生产车间 用途：生产电动托盘车,学习情境二 品种法核算成本,图2-3 电动托盘车电器元件领料单,仓库主管：赵月红 发料人：李兰丹 领料人：宋大海,仓库主管：赵月红 发料人：李兰

6、丹 领料人：宋大海,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,根据图2-2、2-3编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本（电动堆高车）5 775.00 基本生产成本（电动托盘车）4 200.00 贷：原材料电器元件 9 975.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,2.间接原材料费用的分配 间接原材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分应由哪一种产品耗用的原材料。对于基本生产车间生产两种或两种以上的产品共同耗用的间接原材料费用，根据“谁受益，谁承担”的原则，需要采用一定的方法在各种受

7、益的产品之间进行分配，计入各种产品成本。通常，间接原材料费用的分配方法主要有产量比例法、定额耗用量比例法，并通过编制“原材料费用分配表”来进行计算。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,（1）产量比例法 产量比例分配法，是指按照各种产品本月实际投产量的比例来分配间接原材料料费用的一种方法。具体计算公式如下：,某种产品应分配的原材料费用原材料费用分配率该种产品投产量,原材料费用分配率,知识链接 投产量和产量的区别、联系 两者区别：投产量是指生产指令配料的那个量，即目标量；产量是指实际投入后的产出量，是一批产品生产完工后的统计数。两者联系：月初

8、在产品产量本月投产量=完工产品产量月末在产品产量,请思考 将原材料费用在各种产品之间分配的过程中，为什么以各产品的投产量为分配标准，而不是产量？,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,【能力训练2-2】2013年3月，哈尔滨三辅机械制造厂生产电动堆 高车和电动托盘车领用的原材料（密封件）如图2-4所示。,哈尔滨三辅机械制造厂领料单2013年3月7日领料单位：基本生产车间 用途：生产电动堆高车、电动托盘车,仓库主管：赵月红 发料人：李兰丹 领料人：宋大海,图2-4 电动堆高车、电动托盘车密封件领料单,Contents,企业成本会计,学习情境二

9、品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,原材料费用分配率=,=377.6471（元/台）,电动堆高车分配的密封件费用=377.647150=18 882.36（元）电动托盘车分配的密封件费用=32 10018 882.36=13 217.64（元）,请思考 电动托盘车分配的费用按照“377.647135”来计算是否正确？,根据上述计算过程编制密封件材料费用分配表，如图2-5所示。,哈尔滨三辅机械制造厂密封件费用分配表 2013年3月 单位：元,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-5密封件材料费用分配表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境

10、一 核算原材料费用,根据图2-5编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本（电动堆高车）18 882.36 基本生产成本（电动托盘车）13 217.64 贷：原材料密封件 32 100.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,（2）定额消耗量比例法 定额消耗量是指一定产量下按照单位产品消耗定额计算的原材料消耗数量。原材料定额消耗量用公式表示为：定额消耗量（吨）=产品产量（台）单位产品定额消耗量（吨/台）（公式中，假设原材料消耗量计量单位为“吨”，产品产量计量单位为“台”，还需要说明的是：产品产量指的是投产量，不是完工产品产量。）,Cont

11、ents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,在成本会计工作中，关于原材料的定额有“定额消耗量”和“定额费用”之分，单位产品定额也就对应有“单位产品定额消耗量”和“单位产品定额费用”之分。定额费用（元）=产品产量（台）单位产品定额费用（元/台）=产品产量（台）单位产品定额消耗量（吨/台）材料计划单价（元/吨）=定额消耗量（吨）材料单价（元/吨）通过分析单位产品定额消耗量和单位产品定额费用之间的关系，即：单位产品定额费用（元/台）=单位产品定额消耗量（吨/台）材料计划单价（元/吨）可以看出，按照定额消耗量比例法分配原材料费用，再结合“材料计划单价”，该分配方法

12、可以演变为“定额费用比例法”。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,知识链接 产品生产工时用定额表示的方法关于产品生产工时的定额有“定额工时”和“单位产品定额工时”之分，其关系为：定额工时（小时）=产品产量（台）单位产品定额工时（小时/台）,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,定额耗用量比例法是指以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方法。如果企业各项原材料消耗定额健全而且制定比较准确，则可以采用该方法分配间接原材料费用。具体计算公式如下：,某种产品应分配的原材料费用原材料费用分配率该种

13、产品定额费用,原材料费用分配率,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,【能力训练2-3】2013年3月，哈尔滨三辅机械制造厂单位产品原材料消耗定额如表2-2所示。,表2-2 单位产品原材料消耗定额表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,生产电动堆高车和电动托盘车领用的原材料（钢材）如图2-6所示。哈尔滨三辅机械制造厂领料单2013年3月6日领料单位：基本生产车间 用途：生产电动堆高车、电动托盘车,仓库主管：赵月红 发料人：李兰丹 领料人：宋大海,图2-6 电动堆高车、电动托盘车钢材领料单,

14、Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,原材料费用分配率=,电动堆高车分配的密封件费用=1.1579502538=146 937.51（元）电动托盘车分配的密封件费用=232 650146 937.51=85 712.49（元）根据上述计算过程编制钢材费用分配表，如图2-7所示。,=1.1579,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-7 钢材材料费用分配表,哈尔滨三辅机械制造厂钢材费用分配表 2013年3月 单位：元,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,根据图2-7编制会计分录

15、如下：借：生产成本基本生产成本（电动堆高车）146 937.51 基本生产成本（电动托盘车）85 712.49 贷：原材料钢材 232 650.00,【能力训练2-4】2013年3月，哈尔滨三辅机械制造厂计算发出主要材料分摊的材料成本差异，如图2-8、2-9、2-10所示。,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-8 材料成本差异率计算表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-9 主要材料发料汇总表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原

16、材料费用,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-10 材料分摊成本差异计算表,根据图2-8、2-9、2-10编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本（电动堆高车）4 599.62 基本生产成本（电动托盘车）2 914.06 贷：材料成本差异 7 513.68,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,知识链接 分配燃料费用：生产工时比例法企业201年月根据燃料耗用汇总表（下略）编制燃料费用分配表如图2-11所示。燃料费用分配表 201年月 单位：元,会计主管：审核：制单：,图2-11 燃料费用分配表,Contents,企业成本会计

17、,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境一 核算原材料费用,根据燃料费用分配表编制会计分录：借：生产成本基本生产成本（甲产品）2 000.00 基本生产成本（乙产品）900.00 辅助生产成本（运输车间）1 000.00 贷：银行存款 3 900.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境二 核算动力费用,一、归集动力费用 外购动力一般是根据电表等仪器仪表所显示的计量数据为准，按照一定的计价标准计算确定消耗的动力费用。通常而言，计算工作是由动力供应单位定期从仪表上抄录用户所耗用的动力数量，计价后，开列账单向耗用企业收取费用。因此，企业可将账单上的数额作为外购动

18、力费用支出。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境二 核算动力费用,二、分配动力费用（一）工艺用动力分配 工艺用动力按成本计算对象直接计入或间接分配计入产品成本。工艺用动力一般列入基本生产成本明细账中的“制造费用”项目，也常与燃料合并列入“燃料与动力”项目。对于有仪器仪表记录的，各受益对象耗用动力费用的总额按耗用数量和外购动力单价计算，而各产品共同耗用的动力费用比较常见的是按照实际工时或定额工时进行分配,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境二 核算动力费用,知识链接 分配动力费用：生产工时比例法 企业基本生产车间生产甲、乙两种

19、产品，201年月外购电力18 500度，每度电的协议价格0.40元（月末直接支付）。月末查明各车间、部门耗电度数分别为：基本生产车间照明耗电1 000度，生产耗电15 000度；行政管理部门耗电2 000度；专设销售机构耗电500度。本月甲、乙产品实际生产工时分别为6 000小时、4 000小时。动力费用分配表如图2-12所示。,动力费用分配率=,=0.6（元/小时）,甲产品分配的动力费用=0.66 000=3 600.00（元）乙产品分配的动力费用=0.64 000=2 400.00（元）,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境二 核算动力费用,动力费用分配表

20、201年月 单位：元,会计主管：审核：制单：,图2-12 动力费用分配表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境二 核算动力费用,根据外购动力费分配表编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本（甲产品）3 600.00 基本生产成本（乙产品）2 400.00 制造费用 400.00 管理费用 800.00 销售费用 200.00 贷：银行存款 7400.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境二 核算动力费用,（二）传动用动力分配 传动用的动力是机器设备运转的重要组成部分，与工艺用动力在用途上有所差别。在成本会计工作中，为了简

21、化核算，列入基本生产成本明细账的“制造费用”项目，或者并入“燃料与动力”项目。其分配的方法与工艺用动力分配方法相同。（三）管理用动力分配 管理用动力费用按其发生地点及其性质列入基本生产成本明细账的“制造费用”项目，或者记入“管理费用”账户列为期间费用。如果各部门设有计量器具的按计量数比例进行分配，如果没有计量器具设备的，应选择与各动力费用的发生有直接关系或成比例的分配标准进行分配。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境三 核算人工费用,一、归集人工费用 人工费用主要包括：职工工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工

22、伤保险费和生育保险费）；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。（一）考勤记录 1.考勤簿2.考勤卡（二）产量和工时记录1.工作通知单2.工序进程单和工作班组产量记录单（三）其他凭证,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,二、分配人工费用,【能力训练2-5】哈尔滨三辅机械制造厂单位产品定额工时如表2-3所示。,表2-3 单位产品定额工时表,2013年3月，人工费用结算、汇总如图2-13、2-14、2-15所示。,学习子情境三 核算人工费用,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算

23、成本,学习子情境三 核算人工费用,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境三 核算人工费用,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境三 核算人工费用,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境三 核算人工费用,人工费用分配率=,电动堆高车分配的人工费用=50507.78=19 450.00（元）电动托盘车分配的人工费用=27 627.2819 450.00=8 177.28（元）根据上述计算过程编制人工费用分配表，如图2-16所示。,=7.78（元/小时）,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法

24、核算成本,学习子情境三 核算人工费用,哈尔滨三辅机械制造厂人工费用分配表 2013年3月 单位：元,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-16人工费用分配表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境三 核算人工费用,根据图2-16编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本（电动堆高车）19 450.00 基本生产成本（电动托盘车）8 177.28 制造费用基本生产车间 4 901.00 生产成本辅助生产成本（机修车间）22 475.00 生产成本辅助生产成本（供电车间）25 925.00 销售费用 19 140.00 管理费用 78 213.00 贷

25、：应付职工薪酬工资 178 281.28,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境三 核算人工费用,【能力训练2-6】2013年3月哈尔滨三辅机械制造厂计提五险一金、工 会经费、职工教育经费如图2-17所示。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境三 核算人工费用,请思考 五险一金、工会经费、职工教育经费应按工资的多少比例计提？,根据图2-17编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本（电动堆高车）8 810.85 基本生产成本（电动托盘车）3 704.32 制造费用基本生产车间 2 220.16 生产成本辅助生产成本（机修车间）1

26、0 181.18 生产成本辅助生产成本（供电车间）11 744.03 销售费用 8 670.42 管理费用 35 430.49 贷：应付职工薪酬社会保险费 54 910.64 住房公积金 17 828.13 工会经费 3 565.63 职工教育经费 4 457.05,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,一、归集辅助生产费用 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、人工费用等，也就是辅助生产车间在生产产品或提供劳务的过程中发生的各项耗费，称之为辅助生产费用。辅助生产费用归集通过“生产成本辅助生产成本”账户进行。通常，根

27、据辅助生产费用中制造费用的归集程序不同，辅助生产费用的归集相应有两种不同的归集方式。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,（一）辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户归集其归集程序如图2-18所示。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,（二）辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户归集其归集程序如图2-19所示。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,【能力训练2-7】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂供电车间和机修车间 领用

28、辅助材料（润滑油）如图2-20所示。,哈尔滨三辅机械制造厂领料单用途：一般消耗 2013年3月,仓库主管：赵月红 发料人：李兰丹 领料人：宋大海,图2-20 辅助车间润滑油领料单,根据图2-20编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）88.00 辅助生产成本（机修车间）132.00 贷：原材料润滑油 220.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,【能力训练2-8】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂供电车间和机修车 间领用周转材料（工具）如图2-21所示。,哈尔滨三辅机械制造厂领料单用途：一般消耗 2013年3月,仓库主管

29、：赵月红 发料人：李兰丹 领料人：宋大海,图2-21 辅助车间润工具领料单,根据图2-21编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）3800.00 辅助生产成本（机修车间）7600.00贷：周转材料低值易耗品（工具）11400.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,【能力训练2-9】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂机修车间支付设备修 理费如图2-22所示。,图2-22 收款收据,根据图2-22编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（机修车间）6500.00 贷：银行存款 6500.00,Contents,企业成本会计

30、,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,【能力训练2-10】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂机修车间和供 电车间购买办公用品如图2-23所示。,图2-23 销售发票,根据图2-23编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）1922.97 辅助生产成本（机修车间）3489.52 贷：银行存款 5412.49,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,【能力训练2-11】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂支付电费如图2-24所示。,图2-24 增值税专用发票,根据图2-24编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成

31、本（供电车间）116 000.00 应交税费应交增值税（进项税额）19 720.00 贷：银行存款 135 720.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,【能力训练2-12】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂机修车间和供电 车间折旧计算如图2-25所示。,哈尔滨三辅机械制造厂折旧计算表2013年3月,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-25 辅助车间折旧计算表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,根据图2-25编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）

32、32 790.00 辅助生产成本（机修车间）25 250.00 贷：累计折旧 58 040.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,二、分配辅助生产费用若生产产品，其计算方法和分配程序与基本生产车间的产品核算相同。若提供劳务，需要按照一定的标准和方法，根据辅助生产车间所提供的劳务量在各受益部门、车间之间进行分配。其分配程序如图2-26所示。,图2-26 辅助生产费用（提供劳务）分配程序,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,【能力训练2-13】根据【能力训练2-1】至【能力训练2-1

33、2】资料，归集汇总“生产成本辅助生产成本（机修车间）”和“生产成本辅助生产成本（供电车间车间）”账户的借方发生额，发生额如下：,生产成本辅助生产成本（机修车间）工资 22 475.00其他职工薪酬 10 181.18材料费 132.00劳动保护费 7 600.00修理费 6 500.00办公费 3 489.52折旧费 25 250.00 共计：75 627.70,生产成本辅助生产成本（供电车间）工资 25 925.00其他职工薪酬 11 744.03材料费 88.00劳动保护费 3 800.00电费 116 000.00办公费 1 922.97折旧费 32 790.00 共计：192 270.

34、00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,辅助生产车间劳务供应量如图2-27所示。,哈尔滨三辅机械制造厂辅助生产车间劳务供应量表2013年3月,审核：孙正茂 制单：何明春,图2-27 辅助车间劳务量供应表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,（一）直接分配法直接分配法是指将辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门，不考虑辅助生产车间相互之间相提供的劳务。简言之，就是将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。,辅助生产费用分配率=,=辅助生产费用分配率该

35、受益单位接受的劳务量,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,【能力训练2-14】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂采用直接分配法分配辅助 生产费用，如图2-28所示。,哈尔滨三辅机械制造厂辅助生产费用分配表（直接分配法）2013年3月 单位：元,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-28 辅助生产费用分配表（直接分配法）,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,根据凭证2-22编制基本生产车间生产电动堆高车和电动托盘车两种产品共同耗用的147 900.00元辅助生产费用，如图

36、2-29所示。,哈尔滨三辅机械制造厂基本生产车间辅助生产费用分配表 2013年3月 单位：元,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-29电动堆高车、电动托盘车辅助费用分配表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,直接分配法适用于辅助生产车间相互之间不提供劳务或只提供少量劳务的企业。,根据图2-28、图2-29编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本（电动堆高车）104 155.00 基本生产成本（电动托盘车）43 745.00 制造费用 79 154.00 管理费用 31 086.40 销售费用 9 757.30 贷：生产成

37、本辅助生产成本（供电车间）192 270.00 辅助生产成本（机修车间）75 627.70,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,（二）交互分配法 交互分配法，又称一次交互分配法。首先进行一次交互分配（也称对内分配）；然后进行直接分配（也称对外分配）。简言之，就是在分配辅助生产费用时，不仅要把各辅助生产费用分配给其他各受益对象，而且在辅助生产车间之间也要对应地相互分配费用。其具体的计算公式如下：,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,知识链接 分配辅助生产费用：交互分配法,针对【能力训练

38、2-13】资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，分配表如图2-30所示。,哈尔滨三辅机械制造厂辅助生产费用分配表（交互分配法）2013年3月 单位：元,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,提示：交互分配率=原发生额总劳务量借：生产成本辅助生产成本（供电车间）16 386.00 辅助生产成本（机修车间）4 806.75 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）4 806.75 辅助生产成本（机修车间）16 386.00 经过交互分配后，“生产成本辅助生产成本（供电车间）”和“生产成本辅助生产成本（机修车间）”的账户余额计算如图2-31、2-32

39、所示。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,提示：对外分配率=,借：生产成本基本生产成本 156 807.00 制造费用基本生产车间 70 190.02 管理费用 31 585.43 销售费用 9 315.25 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）203 849.25 辅助生产成本（机修车间）64 048.45,经过对外分配后，“生产成本辅助生产成本（供电车间）”和“生产成本辅助生产成本（机修车间）”的账户余额为零。,请思考 在交互分配法中，分配到“生产成本基本生产成本”账户中的156 807.00元是否还需要在两种产品之间分配？,Con

40、tents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,交互分配法的优点是考虑了辅助生产车间相互之间提供的劳务，成本计算的准确性较直接分配法有所提高，而且也有利于降低辅助生产车间之间的相互消耗，利于加强经济核算。交互分配法的缺点是第一次交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互分配前的待分配费用进行计算的，并不是各辅助生产车间的实际单位成本，所以，分配结果也并不准确。同时，各辅助生产费用都要计算两个分配率（如果辅助生产车间在两个以上，计算的分配率会更多），而且要进行两次分配，计算工作量比较大。因此，交互分配法主要适用于辅助生产车间较多，且相互耗用劳务金额较大的企业

41、。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,（三）计划成本分配法 计划成本分配法是指按照事先设定的辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和各受益部门接受辅助生产车间提供劳务的数量，计算各受益部门应负担的辅助生产费用的一种分配方法。,知识链接 分配辅助生产费用：计划成本分配法 企业201年月供电车间生产费用29 120元，供水车间生产费用26 880元。供电车间计划成本为0.35元/度，供水车间计划成本为3.46元/吨。辅助生产车间劳务供应量如图2-33所示，辅助生产费用分配表如图2-34所示。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核

42、算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,辅助生产车间劳务供应量表201年月,审核：制单：,图2-33 辅助车间劳务量供应表,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,辅助生产费用分配表（计划成本分配法）201年月 单位：元,会计主管：审核：制单：,图2-34 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）1 660.80 辅助生产成本（供水车间）2 800.00 生产成本基本生产成本（甲

43、产品）21 000.00 制造费用 22 860.00 管理费用 11 820.00 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）30 800.00 辅助生产成本（供水车间）29 340.80将上述分录登记相应“生成成本辅助生产成本”账户，如图2-35、2-36所示。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,计划成本分配法适用于计划管理水平较高，计划单位成本制定比较准确 的企业。,辅助生产费用经过分配后，“生产成本辅助生产成本”账户余额应为零。因此，按照账户余额为零的思路将余额直接调整并记入“管理费用”账户。调整分录如下：借：管理费用 320.00

44、贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）19.20 辅助生产成本（供水车间）339.20,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,（四）代数分配法 代数分配法，是通过建立多元一次方程组，计算求解出各辅助生产车间提供劳务的单位成本，再按各部门实际耗用劳务数量进行分配的一种方法。,知识链接 分配辅助生产费用：代数分配法,承接计划成本分配法中的业务资料，采用代数分配法分配辅助生产费用。设每度电的单位成本为X元，每吨水的单位成本为Y元，则方程组为：88 000X=29 120480Y8 480Y=26 8808 000X解得：X=0.35 Y=3.5辅助

45、生产费用分配表如图2-37所示。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,辅助生产费用分配表（代数分配法）201年月 单位：元,会计主管：审核：制单：,图2-37辅助生产费用分配表（代数分配法）,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境四 核算辅助生产费用,请思考 针对【能力训练2-13】的业务资料，采用代数分配法如何分配辅助生产费用？,代数分配法主要适用于辅助生产车间较少或成本核算实行电算化的企业。,根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本辅助生产成本（供电车间）1 680.00 辅助生产成本（供水

46、车间）2 800.00 生产成本基本生产成本（甲产品）21 000.00 制造费用 23 100.00 管理费用 11 900.00贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）30 800.00 辅助生产成本（供水车间）29 680.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境五 核算制造费用,一、归集制造费用（一）制造费用的内容对于加工制造企业而言，制造费用范围广、内容多，通常包括三类：1.为组织和管理产品生产而发生的费用2.直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用3.间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用,（二）制造费用的归集制造费用的归集按照其记账依据的不同可

47、以分为两种情况：1.对于办公费、差旅费、劳动保护费等，一般而言，费用发生时，应根据付款单据或据已编制的费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”等账户。2.对于机物料消耗、动力费用、职工薪酬、折旧费等，月末汇总编制费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境五 核算制造费用,【能力训练2-15】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂基本生产车间领用辅助材 料（润滑油）、低值易耗品（工具）如图2-38、2-39所示。,哈尔滨三辅机械制造厂领料单2013年3月10日领料单位：基本

48、生产车间 用途：一般消耗,仓库主管：赵月红 发料人：李兰丹 领料人：宋大海,图2-38基本生产车间润滑油领料单,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境五 核算制造费用,哈尔滨三辅机械制造厂领料单2013年3月10日领料单位：基本生产车间 用途：一般消耗,仓库主管：赵月红 发料人：李兰丹 领料人：宋大海,图2-39基本生产车间工具领料单,根据图2-38、2-39编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 11 470.40 贷：原材料润滑油 70.40 周转材料低值易耗品（工具）11 400.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子

49、情境五 核算制造费用,【能力训练2-16】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂基本生产车间购买办公用品 如图2-40所示。,图2-40 货物销售发票,根据图2-40编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 3 150.00 贷：银行存款 3 150.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境五 核算制造费用,【能力训练2-17】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂支付水费如图2-41所示。,图2-41 水费发票,根据图2-41编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 4 851.00 贷：银行存款 4 851.00,Contents,企业成本会计,学习情境二

50、品种法核算成本,学习子情境五 核算制造费用,【能力训练2-18】2012年3月哈尔滨三辅机械制造厂计提折旧如图2-42所示。,哈尔滨三辅机械制造厂折旧计算表2013年3月,会计主管：袁晓玲 审核：孙正茂 制单：何明春,图2-42 基本生产车间折旧计算表,根据图2-42编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 41 450.00 贷：累计折旧 41 450.00,Contents,企业成本会计,学习情境二 品种法核算成本,学习子情境五 核算制造费用,二、分配制造费用常用的制造费用分配方法主要有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率分配法等。,【能力训练2-19】根