第十章税收制度ppt课件.ppt

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1、第十章 税收制度,本章主要讲授内容,税收制度概述 税收制度各论 税制结构理论 国际税收 本章小结,第一节 税收制度概述,一、税收制度概念,税收制度简称税制，是指国家以法律形式规定的征税依据和规范，是税收分配关系的体现形式，是各种税收法律、法规、条例、实施细则等的总称。主体税种的选择和各税种的搭配问题,二 税收制度的发展（一）简单的直接税税收制度 对人税 对物税（二）以间接税为主体的税收制度 商品课税（三）现代直接税税收制度 所得税和财产税为主体 社会保险税（四）发展中国家的税制结构 以间接税为主 全面增值税,第一节 税收制度概述,三、我国税制的历史演进（一）1994年之前的税制演进（二）199

2、4年的工商税制改革,第一节 税收制度概述,1 以推行规范化的 增值税为核心2 对内资企业实行统一的企业所得税3 统一个人所得税4 调整，撤并，开征其他一些税种，改革后的税种由原来的32个减至23个，初步实现了税制的简化和高效统一。,第一节 税收制度概述,我国进入21世纪以来税收政策的调整及改革趋势 1逐步推行农村税费改革 2完善货物和劳务税制 3完善所得税制 4完善财产税制,第一节 税收制度概述,四、税收制度的构成要素,（一）纳税人（二）课税对象（三）课税标准（四）税率（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（七）加成与减免（八）课税基础,第一节 税收制度概述,纳税人：税法规定的直接负有纳

3、税义务的单位 和个人征税对象：课税对象或课税客体,征税的标的物税率：应纳税额与征税对象数额之间的法定比 例，比例税率，累进税率定额税率 184其他 起征点 免征额 185,第一节 税收制度概述,五、税收分类,直接税和间接税 流转税、收益所得税、资源税、财产 税和行为税 从价税和从量税 中央税、地方税、中央与地方共享税 价内税和价外税,第二节 税收制度各论,一、流转税制度,流转税简介 增值税 消费税 营业税 关税,第二节 税收制度各论,（一）商品课税的概念和特点 商品课税又称流转税，也称货物和劳务税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的税种的统称。与其他税类相比，商品课税具有以下几个方面的特点：

4、1课征普遍 2以商品或非商品的流转额为计税依据，非常灵活 3实行比例税率，计征简便 4商品税的税负容易转嫁 5.税收负担具有累退性,商品税的优缺点,优点（1）负担普遍。（2）收入充裕。（3）征收方便，易于管理。（4）抑制特定消费品的消费。,弊端（1）不符合纳税能力原则。（2）不符合税收的公平原则。（3）商品税缺乏弹性。,第二节 税收制度各论,商品税的演变过程1关税国境关税最早出现在英国，其他国家在到19世纪中叶才最终废除国内关税，建立统一的国境关税制度。总之，关税的发展经历了几次大的改进：课征的政策目标：收入 经济政策课征方法：实物课征 货币课征课征地域：国内区域间关税 国境关税,第二节 税收

5、制度各论,2营业税、货物税等 营业税首创于1791年的法国，其后各国相继仿行。货物税的雏形是罗马帝国的市场捐，不论是营业税还是货物税，均是课征于国内各种商品（或货物）的生产与销售阶段，是对消费品课税。3增值税 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始。,第二节 税收制度各论,（二）增值税 1增值税的概念和特点 2增值税的类型 3.增值税的计算方法 4.我国增值税制度及其转型 5.几种特殊经营行为的税务处

6、理 6.增值税与其他流转税进行比较的特点：,1增值税的概念和特点 增值税是以增值额为征收对象而征收的一种税，这是增值税的一般概念。结合我国现行的增值税制度，增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的法定增值额征收的一种税。增值额是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值之后的余额，具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。,第二节 税收制度各论,2增值税的类型 在各国税法中，规定的扣除项目内容是不同的，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使

7、增值额的构成有所不同，从而形成以下三种类型的增值税：(1)生产型增值税。采用生产型增值税不允许扣除固定资产价款，即以销售收入减除购进流动资产价款后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值（GNP），故称作生产型增值税。,第二节 税收制度各论,(2)收入型增值税。采用收入型增值税的增值额以销售收入扣除购进流动资产价款以及资本品折旧后的余额为其计税依据，就国民经济整体而言，其课税依据相当于国民收入（V+M），故称作收入型增值税。(3)消费型增值税。采用消费型增值税允许扣除当期购进的流动资产价款以及购入的固定资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原材料不征税，而且对其购进固

8、定资产部分也不征税，称作消费型增值税。,计征方法：加法（V+M）税率 减法（W-C）税率 扣税法：W 税率-C 税率（实际）应纳税额=销项税额-进项税额=不含税销项额税率-进项税额 含税销售额 1+税率,=税率-进项税额,（理论）,例：2004年购进固定资产1000万元，进项税额170万元，固定资产使用期为5年；购买原材料进项税额每年30万元，增值税税率为17%，现该企业销项税额每年250万元。采用生产型增值税：企业每年应纳税为：25030=220万元5年共纳税为：220 x 5=1100万元采用收入型增值税：企业每年应纳税为：2503430=186万元5年共纳税为：186 x5=930万元采

9、用消费型增值税：企业2004年应纳税为：25017030=50万元以后四年，企业每年应纳税为：25030=220万元5年共纳税为50+220 x 4=930万元,上述三种类型的主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值因此，在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多国际上实行增值税的国家大多采用消费型，以欧盟成员国等发达国家为代表。采用收入型的只有阿根廷、摩洛哥等少数国家。印度尼西亚则采用生产型。中国先采用生产型，后采用消费型,第二节 税收制度各论,4我国增值税制度及其转型（2009年1月1日起

10、实行）中国从1979年开始进行增值税试点，经过反复试验，不断总结经验，于1994年1月1日起实施中华人民共和国增值税暂行条例。但经济经过多年发展后，原来的生产型增值税越来越呈现出弊端，需要进行改革。含义：所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣 转型的原因：降低了企业税负，有利于企业开展技术创新和设备更新改造,我国增值税转型的试行情况2004年7月1日，增值税转型改革率先在东北三省的八大行业(装备制造业、石油化工业、治金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业,以及从事军品和高新技术产品生产的企业)进

11、行试点，即这八大行业中经过有关部门认定的企业，不再执行以往的生产型增值税制度，改为执行消费型增值税制度。我国增值税转型改革 2008年11月，确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施，其中包括自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。,我国增值税转型改革的主要内容：（1）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税（2）取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策（3）将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17,我国增值税转型改革产生的效用：（1）减税可对当前宏观经济产生刺激作用 自1998年以来，中国的税收增速远远快于同期

12、经济增速，税收增速长期处于超常状态，对减税政策有承受能力。在中国经济逐步转入紧缩通道之际，减税可对当前宏观经济产生刺激作用（2）消除生产型增值税制下产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担；（3）降低外商投资企业不应当享有的超国民待遇，推动内外资企业平等参与市场竞争；,(1)征税范围：最新中华人民共和国增值税暂行条例(1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布；2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过；以下简称条例)中规定的增值税的征收范围为：在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。(2)纳税人：包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、

13、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。,(3)税率：增值税税率采取一档基本税率和一档低税率的模式。纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17，这就是通常所说的基本税率；纳税人销售或者进口下列货物，采用低税率13，主要包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；另外，对纳税人出口货物（国务院另有规定的除外），税率为零。现行出口退税政策。出口免税并退税。这是指对出口货物免征出口销售环节的增值税，同时对于出口货物所发生的进项税额给予退税

14、。出口免税不退税。这是指对出口货物免征出口销售环节的增值税，但对出口货物所发生的进项税额不予退税。出口不免税也不退税。是指对出口货物不予退免，按正常缴税。天然牛黄、麝香、铜、白银等,免税 1.自产农产品，避孕药品和用具，古旧图书，用于科研的进口仪器、设备，外国政府援助的物资，残疾人组织进口供残疾人使用的物品，个人销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。2.供应或开采未经加工的天然水 3.邮政部门销售集邮商品、发行报刊 4.电信局及经其批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务 5.融资租赁业务 6.体育彩票的发行收入等 增值税的减免权限高度集中，只

15、有国务院才有权减免，其他任何地区和部门都不得擅自规定减免税。,基本税率 17%低税率13%征收率3%小规模纳税人适用 零税率 出口商品 对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法 按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方交叉审计的核算体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制。,(4)一般纳税人应纳税额的计算(不含进口)。基本公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额，是按销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式是：当期销项税额=当期销售额税率 公式中的销售额是不含税销售额。

16、价格为含税价格，应当按照以下公式计算不含增值税的销售额：不含增值税的销售额=含增值税的销售额(1+增值税适用税率)进项税额，是纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。购入免税农产品准予按买价13%的扣除率计算进项税额，销售货物所支付的运费，准予按7%的扣除率计算进项税额,(5)增值税实行价外计税办法。(6)进口货物应纳税额的计算。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率 不得抵扣发生在境外的各种税金,（7）小规模纳税人应纳税额的计算。所谓小规模纳税人，是指年销售收入小于规定数额，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人

17、购进货物，不得向对方索取专用发票，销售货物未经允许不得使用专用发票。不享有税款抵扣权，应纳税额采用简便计税方法。应纳税额=销售额征收率,5.几种特殊经营行为的税务处理（1）兼营不同税率的货物或应税劳务（如农村供销社即销售彩电、冰箱又销售农机），应分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，不能分别核算的，从高适用税率。（2）混合销售行为，针对同一项销售行为，即涉及到增值税又涉及到营业税，从事货物的生产、批发或零售以及以生产、批发、零售为主并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税，其他混合销售行为征收营业税。例1：某电视机厂向外地批发100台彩电，且动用自己的卡车运送彩电

18、。例2：某建筑公司为某单位盖楼，由该公司包工包料,（3）兼营非应税劳务，纳税人在从事货物销售或提供加工、修理修配等劳务的同时，还从事应缴营业税的各种劳务服务，且两者并无直接关系。如某建筑装饰材料商店一方面批发、零售货物，另一方面又对外承揽应纳营业税的装饰业务，这种情况应分别核算货物的销售额和非应税劳务的营业额，按各自税率分别征收增值税和营业税，不能分别核算的，一并征收增值税。,6.增值税与其他流转税进行比较，具有 以下特点：(1)税基广阔，具有征税的普遍性和 连续性(2)可以避免重复征税。(3)可以有效地减少偷漏税。(4)有利于实行彻底的出口退税，增 加外汇储备(5)增值税对经济活动具有“中性

19、”效应。,纺纱厂从农场购入价值10万元的棉花，加工成纱锭，销出15万纺纱厂织布厂服装厂商场15万 21万 30万 40万织布厂：21*17%-15*17%=1.02服装厂：30*17%-21*17%=1.53商场：40*17%-30*17%=1.7假设实行增值税之前的产品税税率10%，将织布厂、服装厂、商场合并前的产品税总收入为21*10%+30*10%+40*10%=8.1万元，合并后的产品税总收入为40*10%=48.1将产品税改为增值税后，将织布厂、服装厂、商场合并前的增值税总额为1.02+1.53+1.7=4.25万元，合并后的增值税总额为（40-15）*17%=4.25万元。,（二）

20、消费税,1消费税的定义和类型消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。它是流转课税中的重要税种形式，历史上曾经是各国财政收入的重要来源。在19世纪发达国家采取以所得税为主体税种的税收模式后，消费税占税收总额的比重有所下降，但目前仍然是各国广泛采用的税种。根据课税范围的不同，消费税可以分为一般消费税和特别消费税。一般消费税是对全部消费品和消费行为征收的税种，特别消费税则只对部分消费品和消费行为课征。目前各国课征消费税的目的，除取得财政收入外，更主要的是借助消费税课征范围的选择和差别税率的安排，达到政府调节消费和收入的目的。因此，多数国家都征收特别消费税。,2.消费税的特点(1)征收的目的性。课征

21、消费税的目的，一般不在于取得多少财政收入，而是通过课征范围的选择，差别税率的安排以及课税环节等方面的规定，来达到调节消费，进而调节收入的政策目的。在实践中，有时还通过课征消费税对某些不良行为加以限制，如对烟、酒征收高额消费税。此外，当市场机制在实现资源配置方面缺乏效率时，有时也可通过课征消费税来达到改善资源配置状况的目的，如针对汽油消费导致环境污染的情形，可对汽油征收消费税。(2)税负的转嫁性。消费税一般向消费品制造商或经营商课征，而不是向消费者征税，但消费税额往往内含于消费品价格之中或者作为消费品价格附加，最终转嫁给消费者。(3)单环节课税。消费税通常采取单环节课税，并且主要在产制后的销售环

22、节征收，以保证课征费用低，征收效率高。,2.税率 我国税法规定，消费税的税率分为比例税率和定额税率两种形式。比例税率。对不同的消费品设置了14档不同的税率，从345。定额税率。对于黄酒、啤酒、汽油、柴油适用定额税率。复合税率。对于卷烟、白酒商品实行从价比例和从量定额。,3.征收范围中国在1994年税制改革后实行的消费税税目共有11个，主要包括：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车；不可再生和替代的石油消费品，如汽油、柴油等具有一定财政意义的产

23、品，如汽车轮胎、护肤护发品等。,安永会计师事务所在一份研究报告中称，未来10年中国奢侈品消费可能会超越美国，居世界第二。报告预测，2005年至2008年，中国奢侈品销售额年增长率将达20%；2015年，中国奢侈品销售额将突破115亿美元，占全球消费总量的29%。中国的消费税不仅在征收环节上与国际脱轨，其征收范围也显得失当。1994年，中国开征消费税，但仅对烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石等11种商品在委托加工、生产及进口等三个环节征收，而国外则是在流通环节上征收。这种10年未变的消费税结构安排，直接导致的后果之一就是，国外奢侈品大量进入中国的同时却使税费流失。以手表为例，在中国销

24、售的高档手表中99%是进口产品，但中国只拿到了关税、增值税。一块价格昂贵的名表，售价动辄几十万元甚至上百万元，却因为这些产品未在中国生产，而无法征收消费税。其他商品，比如高档珠宝、首饰等亦如此。由于中国税制存在的这一漏洞，因此罕见国外奢侈品公司在中国设厂的新闻，倒是开店销售的新闻一天比一天多。,我们的税收出现了荒唐的一幕：对私人游艇尚不征税，却对老百姓日常使用的香皂、洗发水等征税，这种“该收的没有收，不该收的还在收”现象，有违税收的公平性原则。分析：消费税的改革迫在眉睫，要调整消费税的课税范围和税率。总的趋势是扩大消费税的课税范围，消费税也须退出个别的领域，如香皂。消费税的税率也要根据当前的政

25、治经济加以调整。,第二节 税收制度各论,我国从2008年9月1日起调整汽车消费税税率，提高大排量乘用车的消费税税率，降低小排量乘用车的消费税税率。，排气量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用车，税率由15上调至25，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20上调至40；降低小 排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。.据统计，到2006年底，全年国内消费税收入达1885.67亿元，比上一年同期增加了251.36亿元。增长幅度达15.4。由于石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油这些燃料的使用会造成一定的土壤和空气污染，把它们纳入消费税的

26、课税范围是符合环保要求的。通过税收手段，实现国家的产业政策导向，鼓励发展环境保护型、节约资源型、高附加值的产业，为今后中国经济的发展奠定良好的基础。,（三）营业税,是对经营商品或劳务取得经营收入的单位和个人,就其营业额（流转额）征收的一种税。一般以营业收入额为计税依据 按行业设计税目税率 计算简便，便于征管,我国营业税在经济上和财政上的作用主要表现在普遍调节。营业税充分体现了国家鼓励和促进第三产业发展，满足人民群众生活消费需要的政策。收入稳定。营业税以流转额为课税对象，不受营业成本升降影响。,我国营业税税目、税率表,表7一1 营业税税目、税率表,计税方法营业税的应纳税额按照营业额和规定的适用税

27、率计算。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额适用税率现行的营业税法对医疗、教育、农业服务、行政性收费等项目免征营业税。,增值税/营业税改革,2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式发布了营业税改征增值税试点方案，对2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确。业内人士分析指出，随着中国营业税改征增值税试点的推进与扩大，目前征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，中国目前流转税中增值税与营业税并存局面将结束。试点行业、地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点。同时，在现行增值税17%和13%低税率基础上，新增11%和6%

28、两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率。,自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。由于重复征税的环节减少,营业税改征增值税会小幅降低税负。年税收收入预计净减少1000亿元以上。当前营改增试点扩大，是继增值税向消费型转型以来，税制领域的又一大制度破局。其不仅

29、可缓解服务企业重复征税问题，还从名义税率上降低了服务业税负，实行货物与服务统一征税，矫正了以往从税制上重产品、轻服务问题。对于“营改增“范围扩大最重要的两个作用，第一个是使得服务业能够以更低的税负成本来获得相对快速的发展，吸纳更多的劳动力，进一步缓解社会的就业压力，优化产业结构，同时加速城市化进程。另外一方面，营改增最重要使得中小企业的发展能够进入一条相对良性发展的道路，因为对中小企业来说最重要的就是资本瓶颈，这两个都关键受制于税负。,（四）关税,是对进出国境（关境）的货物和物品征收的税种。,自年加入世贸组织后，我国一直严格履行入世承诺的降税义务，得到了国际社会的广泛好评。我国的关税总水平逐年

30、降低，平均一年降低一个百分点。从年月日起，我国将再次降低多个税目的关税税率，关税总水平也将由年的降低至，其中农产品平均税率将由降低到，工业品平均税率将由降低到。充分说明中国政府是信守承诺和负责任的。年内地较大幅度地扩大了对港澳地区销往内地产品实行零关税的范围。年我国将首次对纺织品开征出口关税。,关税下降会对国内经济产生什么影响。关税水平的下降有力地促进了国内外的经贸往来，有利于国内企业充分利用国内外两种资源，面向国内外两个市场择优选购，降低生产成本，提高产品质量。也有利于我国企业引进国外的先进设备，加快企业的技术改造，提高我国产品的国际竞争力。关税下降会对老百姓的日常生活产生的影响。一些和老百

31、姓日常生活密切相关的商品的税率将会有不同程度的下降，更多的国外商品将进入中国市场，对普通消费者来说，在吃穿用行等方面将会得到更大的实惠。,分析：关税是国家取得财政收和实现宏观经济目标的重要工具。利用关税可以调整和改善一国的贸易条件，保护本国民族工业，促进关系国计民生的产业工业的发展。另一方面，伴随着经济一体化，降低关税、实现各国自由贸易是时代的主旋律，有助于各国发挥本国的资源相对优势，促进各国经济效率的共同提高。自年加入世贸组织后，我国一直严格履行入世承诺的降税义务。总趋势是降低关税，我们一方面要履行入世承诺的降税义务，另一方面在不违背入世承诺的情况下，应结合本国国情和经济发展的实际，最终促进

32、本国经济和世界经济的共同发展。,商务部称全球71%反补贴调查针对中国 2009年11月09日,商务部新闻发言人姚坚7日在天津举行的“2009中国国际贸易学会暨国际贸易发展论坛”上说，国际金融危机发生后，一些国家和地区在扩大内需受阻的情况下，纷纷提出通过扩大出口来促进经济尽快复苏，甚至通过本币大幅贬值、增加各种形式补贴等手段提高本国产品竞争力，致使贸易保护主义进一步抬头。“中国因此深受其害。”姚坚说。他介绍，目前全球35%的反倾销调查和71%的反补贴调查针对中国出口产品。今年前三季度，有19个国家对中国产品发起88起贸易救济调查(其中反倾销57起，反补贴9起，保障措施15起，特保7起)，涉案总额

33、102亿美元，同比分别增长29%和125%。“特别是美国，与中国的贸易摩擦在增加。”姚坚说。统计显示，今年19月，美国对中国发起贸易救济调查14起，虽然数量同比下降6%，但涉案总额达58.4亿美元，同比大幅上涨639%。,二、收益所得税制度,（一）所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得税是世界各国普遍实行的税种。目前我国开征的所得税主要有企业所得税、个人所得税、土地增值税等税种。与其他税类相比，所得课税具有以下几个方面的特点：1税负相对公平 2税负不易转嫁，不影响商品的相对价格 3有利于维护国家的经济权益 4税源广泛，税收有弹性 5计税方法复杂，征管难度大,所得税一般以企业或个人

34、为纳税人，课税时要考虑纳税人的具体情况，保证横向公平和纵向公平。所得税在纳税人有盈利时才征收，因此，在保证财政收入上不如商品税，但其累进税率使之可以自动根据经济状况增加税收或减少税收。所得税要依纳税人实际的纳税能力征收，就要对实际所得额进行计算，要计算企业的收入和成本、费用，要考虑个人的费用扣除和生计扣除，以获得应纳税所得额。这与商品税相比，无疑增添了计税的复杂性。同时，所得税要求征管人员具有较高的素质和较先进的征管手段。,（二）所得税的类型1分类所得税 所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。分类所得税在个人所得税中使用较多，其

35、计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。,2综合所得税 所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。这类所得税，通常是将纳税人的所有所得，不论其来源、渠道或形式，加总计算，再按其企业、个人或家庭不同情况准予扣除不同项目的金额，以其余额按比例税率或超额累进税率课税。这种税制量能课税，比较符合税收的公平原则，但征纳手续比较繁杂，需要纳税人有较高的依法纳税意识，征收机关有较为有效的稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。,3分类综合所得税分类综合所

36、得税，又称混合所得税，它是将分类所得税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合计税相结合的一种所得税制度。,（三）所得税的课征方法1源泉扣缴法：在所得发生的当时当地征税，由支付人在支付收入时，将领取者应交的所得税款扣除下来，直接缴纳到国库，即由支付人代扣代缴所得税。支付人替税务机关扣缴税款，因不是其自己负担税款，但同时付有纳税的连带责任，故较能做到据实扣缴；由于不需要纳税人直接申报和纳税，可以节省征收和申报的相关费用，减轻纳税人因纳税而产生的痛苦感,2申报法 多用于企业或个人营利所得的税款征收上，纳税人在年度终了后的一定时期内，按税法规定的要求，自行填写所得税申报表，自行测算各项所得额

37、、允许扣除的费用和宽免以及应纳税额，由税务机关调查审核后完税。要求纳税人有较高的纳税意识，对税收政策和制度较为熟悉，能准确计算应纳税款。要求税务机关有较高的征管水平和较强的查缉能力。,3推定法 又称估征法，是依据纳税人所表现的某些外部特征，推定纳税人的所得，再按率征收。推定法对源泉扣缴法和申报法等征纳程序上难以掌握的所得，可以起重要的补充作用，尤其对偷逃税款严重、稽征困难的行业和纳税人，可以起约束和惩罚的作用。但从外部特征推定所得，难免主观臆断问题，而且容易导致贪污受贿等不良行为，因此只能充当补充的征税方法。,（四）所得税的演变过程所得税主要包括个人所得税和公司所得税，公司所得税的产生晚于个人

38、所得税。所得税在其发展过程中，表现出以下发展趋势：1从临时税发展为永久税2从比例税演变为累进税所得税类税负不易转嫁，当市场经济的自发运行导致贫富日益分化，需要政府直接干预以克服这种状态时，所得税类将成为承担这一任务的主要工具和手段。所得税从比例税率转向累进税率，是政府介入社会公平分配的需要。3从分类所得税转变为综合所得税,（五）个人所得税 1个人所得税的概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各种所得征收的一种税。个人所得税最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种，并且在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手

39、段，体现了国家与个人之间的分配关系。在西方经济发达国家，个人所得税占税收收入总额的比例很高。,2我国个人所得税制的特点（1）实行分类征收。（2）累进税率与比例税率并用。（3）有助于实现社会公平。（4）个人所得税具有自动稳定的功能。（5）采取源泉扣缴和自行申报两种征收办法。,3.个人所得税的课税对象(1)工资、薪金所得。是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。(2)个体工商户的生产、经营所得。是指个体工商户从事工商业及劳务、服务活动取得的所得。(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。是指个人承包经营或承租经营以及转包、转

40、租取得的所得。上述所得应包括纳税人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。,(4)劳务报酬所得。是指个人从事劳务、服务等的所得。比如设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。(5)稿酬所得。是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。(6)特许权使用费所得。是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得。,(7)利息、股息、红利所得。是指个人拥有债权、股权而取得

41、的利息（包括存款利息、贷款利息和债券利息）、股息和红利所得。(8)财产租赁所得。是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得(9)财产转让所得。是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。(10)偶然所得。是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得,4个人所得税的纳税人(1)居民纳税人。这是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。所谓在境内居住满一年，是指在一个纳税年度(即公

42、历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是来源于中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。,(2)非居民纳税人。非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或无住所而在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,5.个人所得税的计算（1）工资、薪金所得税 1980年，中华人民共和国个人所得税法的正式公布意味着我国个税制度初步确立。然而，与世界大部分国家相比，我国个人所得税制度建立较晚，各项配套法律并不健全。与此同时，

43、由于经济发展过快产生的一系列问题，决定了个税改革始终跟随着我国经济建设步伐不断推进。我国个人所得税制度建立后，为适应不断变化的经济形势，政府及相关部门又先后几次对个人所得税政策进行修正和补充，例如表1中，2005年与2007年我国先后两次调整个税起征点，由最初的800元提高至目前的2000元。可以看出，政府为减轻中低收入阶层纳税负担做出了种种努力和尝试，然而，对比我国经济总量三十年来翻天覆地的变化，个税改革速度却显得过于缓慢。因此，在“十二五”初期，个税改革作为财政改革中最贴近人民生活的一个议题，引起了社会广泛关注。,1980年至今我国个人所得税重要举措一览,改革背景：经济发展背后的民生诉求1

44、.物价指数居高不下2010年，受货币超发、劳动力成本上涨及国外流动性等诸多因素共同作用，我国境内物价持续攀升，CPI增长于11月达到5.1%的最高点（如图1）。尽管国家相继出台一系列调控政策，CPI增长趋于平缓，但未来一年通胀压力依然巨大，物价形势不容乐观。2.贫富差距逐步拉大受经济发展模式与社会分配方式的影响，近年来我国贫富差距日益加大，如图2所示，2000年我国“基尼系数”已超过0.4的警戒水平，并在之后的十年不断攀升，截至2009年已达到0.47。这就意味着我国1%最富有家庭可能拥有全国近五成的累计财富。,2010年3月-2011年2月我国CPI增长变化情况,1978-2009年我国“基

45、尼系数”1变化情况,放眼全球，2010年联合国可统计的150个国家中，基尼系数超过0.49的不超过10个，而中国正在其中。也就是说，我国成为世界第二大经济体的同时，也步入世界贫富差距最大国家的行列。长期来看，这种差距导致的负面影响将愈来愈明显反映在国民经济发展中 因此，无论是物价高涨还是贫富差距加大都时刻提醒着政府对群众生活水平关注。随着新的五年规划出台，改善民生成为中国未来发展最核心的内容之一。民生问题若不能得到及时解决，必然成为横亘在可持续发展道路上的最大障碍，同时也有悖我国建设社会主义经济强国的初衷。,个人工薪所得税税改三大看点,1个税起征点升至3500，税率级数减为七级 十一届全国人大

46、常委会第二十一次会议30日表决通过关于修改个人所得税法的决定。法律规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。纳税人纳税负担普遍减轻，体现了国家对因物价上涨等因素造成居民生活成本上升的一个补偿，,2工薪收入者的纳税面经过调整以后，由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。3扩大了最高税率45%的覆盖范围，将现行适用40%税率的应纳税所得额，并入45%税率，加大对高收入者的调节力度。一部分高收入者在抵消减除费用标准

47、提高得到的减税好处以后，适当地增加了一些税负。修改后的个税法将于2011年9月1日起施行。,工薪个税计算公式缴税全月应纳税所得额*税率速算扣除数 全月应纳税所得额(应发工资三险一金)3500 实发工资应发工资三险一金缴税 扣除标准：个税按3500元/月的起征标准算。“三险一金”(基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金)扣除标准为：养老保险为工薪收入的8%，基本医疗保险为2%，失业保险为1%，“三险”共计11%；“一金”可扣除比例为工薪收入的12%以内。,旧税法税收等级与各级税率情况,调整后个税超额累进税率表 9级变7级,中低收入者少缴税金情况,加大对高收入者的调节力度,纳税人从中国境

48、外取得的所得，应当缴纳个人所得税，但准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国法律规定计算的应纳税额。例如：2008年吴某由国内机构派往国外工作6个月，工资由境外工作机构支付，每月折合人民币40000元，外国机构每月代扣代缴了个人所得税8000元。吴某的境外所得在我国应缴纳个人所得税（）元。吴某的境外所得应纳个人所得税额=（40000-2000）25%-13756=48750（元）已纳个人所得税=80006=48000（元）应补缴个人所得税为750（元）,（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35%的五级超

49、额累进税率。应纳税所得额 年收入总额成本费用及损失 工商户经营 应税所得额年收入总额费用（3500元/月）承包承租 应纳税额=应纳税所得额 适用税率-速算扣除数,（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额800每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%(1 30%),（4）劳务报酬所得，使用20%的比例税率。但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额800每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次

50、收入额(120%)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收即,（5）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%，无费用扣除。对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，从2005年6月13日起，减按50计入个人应纳税所得额，再按20的税率计征个人所得税。利息税已取消（6）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次可以扣除财产租赁过程中相关费用。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得减按10%征收,（7）特许权使用费以某项使用权的