毕业设计论文影响上市公司审计质量因素的探讨.doc

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1、石家庄铁道大学毕业论文影响上市公司审计质量因素的探讨Factors Affecting the Quality of Listed Companies of the Audit 2010 届 经济管理 学院专 业 会计学 学 号 20060961 学生姓名 指导教师 完成日期 2010 年 6 月 8 日毕业论文成绩单学生姓名学号20060961班级经0605-1专业会计学毕业论文题目影响上市公司审计质量因素的探讨指导教师姓名指导教师职称评 定 成 绩指导教师得分评阅人得分答辩小组组长得分成绩：院长(主任) 签字：年 月 日题目影响上市公司审计质量因素探讨学生姓名王中雄学号20060961班级

2、经0605-1专业会计学承担指导任务单位财务会计系导师姓名王洪军导师职称副教授一、主要内容本文应主要针对上市公司审计质量影响因素进行分析与探讨。应通过对上市公司审计质量的国内外背景以及其影响因素研究现状的分析，得出我国上市公司审计质量影响因素的相关结论。分析上市公司审计质量低下主要成因、发现与总结影响审计质量的因素，进而提出提高上市公司审计质量的方法与策略等。二、基本要求本研究属于毕业论文，在论文格式上要符合经管类论文的要求，严禁抄袭。论文应具有思想性、学术性、科学性和创造性。论文的构成与展开严格按照绪论、本论、结论的逻辑思维形式，以事实为基础，以严谨的推理过程为依据，得出可信的科学结论。它的

3、结构要以提出问题、分析问题、解决问题三段式的逻辑结构为原则，易于为读者理解和接受，做到论点正确、深刻、有创意；证据真实、典型、充分；论证严密、有力、符合逻辑。语言表达要严谨、准确、流畅，可采用举例说明、比较说明、数字数据说明、图表说明等方法。三、主要技术指标论文正文不少于1万字，查阅文献资料不少于15篇，其中外文文献不少于2篇，翻译与课题有关的外文资料不少于3000汉字。四、应收集的资料及参考文献1章永奎,刘峰.盈余管理与审计意见相关性实证研究J中国会计与财务研究，2002(3)：81O2李潜,沈继锋.我国上市公司审计质量影响因素研究J.现代商贸工业，No.20，2009.3方军雄,洪剑峭,李

4、若山.我国上市公司审计质量影响因素研究:发现和启示.审计与研究，2004年06期.五、进度计划时间内容指导教师签字4月10日5月1日完成开题报告及论文提纲5月2日5月21日完成初稿5月22日6月5日完成二稿6月6日6月27日定稿，论文答辩教研室主任签字时间2010年4 月 12 日毕业论文任务书毕业论文开题报告题目影响上市公司审计质量因素探讨学生姓名王中雄学号20060961班级经0605-1专业会计学一、研究背景及意义审计对国家经济有着不可替代的监督的作用。尤其是对于上市公司，审计质量的高低直接关系到投资人的经济利益、独立审计的公众形象、市场经济发展状况。所以审计质量影响因素的研究一直是审计

5、理论界、实务界以及政府监管部门持续关注的焦点问题之一。在市场经济的当代审计就显得更加重要，研究影响审计质量的各个因素以提高审计质量，这无论是对国家还是个人都有重要的意义，有助于促进国民经济的持续健康发展。审计虽然有着如此重大的意义，然而当今审计的现状并不乐观。尤其是近十几年来国内外各种审计与会计丑闻的不断出现，更是把财务报告及审计舞弊推向了顶峰。2006年10月30日，财政部发布了中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第十二号)检查60家会计师事务所。此次检查，财政部对违规会计师事务所分情况予以暂停经营业务、警告和整改的处罚;对违规注册会计师予以吊销证书2人，暂停执业7人，警告30人，这足

6、以引起审计界警惕。为什么在审计方面会出现如此多的问题？国内外各个方面的目光就要更加关注在影响审计质量的因素研究上来。二、国内外研究现状到目前为止，经过中外专家多年的努力，国内外对于审计质量影响因素的研究都获得了长足的发展，取得了不错的成就。首先在我国国内，2006年姜巍、樊心月，以04年我国的沪深A股上市为样本，对我国上市公司的审计质量影响因素进行了分析。他们得出了第一大股东、审计事务所规模与审计质量的关系，财务风险、企业规模与审计意见的关系。余玉苗在2001年提出我国审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点，导致会计事务所无法形成规模经济。没有足够的压力以及动力去培育审计质量，风险和品牌意识差

7、，更是严重危害了审计的独立性。刘丽(2007)认为，影响我国独立审计质量的因素主要表现在两个方面：我国对高质量审计服务的内在需求不足和我国独立审计的法律风险低。在与此同时国内的许多其他相关专家也从其他方面阐述了上市公司审计质量影响因素。在国外，1998年，Richard BCart通过实证研究得出可以用事务所声誉来衡量其执业质量的高低的观点。而Dye在1993年，假设审计质量取决于审计成本和诉讼风险之间的平衡，而注册会计师的财富水平、审计准则的要求，通过影响审计成本和诉讼风险来影响审计量。1986年瓦茨和齐默尔曼认为审计质量主要涉及专业胜任能力和独立性这两项质量要素的联合检验。Copley(1

8、 994)通过实证研究证明了审计费用与审计产品的质量呈正相关关系。三、研究目标通过对该领域国内外专家研究成果的学习，结合我国上市公司审计质量的现状，以及对我国上市公司面临的环境和审计要素的分析，发现当今我国上市公司审计存在的缺陷与不足。通过多种途径与方法，寻求出一套对我国上市公司审计现状有针对性的方案，对于不同的影响因素采取不同的态度，使各个因素朝着有利的方向发展，促进我国上市公司审计质量的不断提高，从而保证我国国民经济的健康快速发展。四、研究内容文章结合审计对我国国民经济的重要性，通过对上市公司审计现状进行分析研究，分析阐明导致上市公司审计质量低下各方面原因，例如上市公司自身种种问题缺陷导致

9、的审计困难；会计师事务所及注册会计师的原因造成审计质量低下；行政因素的影响等。并针对这些情况提出了提高审计质量的方法与策略。综合以上，通过提出改革意见与建议，以建立适合我国上市公司审计的体系与策略，维护审计的尊严，确保我国国民经济的健康持续发展。五、研究方法文章主要通过实证法、比较说明、举例说明以及设立研究模型等方法对本章的问题进行分析，讨论，以达到条理清晰、论述清楚、简单明了的效果。六、主要参考文献1章永奎，刘峰盈余管理与审计意见相关性实证研究J中国会计与财务研究，2002(3)：8-102李潜，沈继锋我国上市公司审计质量影响因素研究J现代商贸工业，No.20，20093方军雄，洪剑峭，李若

10、山我国上市公司审计质量影响因素研究:发现和启示J审计与研究.2004年06期4杨玲 我国上市公司注册会计师审计质量研究.江西理工大学D20075宋宝双关于注册会计师审计质量问题的研究.南京理工大学D20076司艳萍注册会计师审计质量的因素分析与改善对策D7唐梅证券市场审计质量低下的原因及对策研究D8余玉苗，陈波资产特征治理结构与会计师事务所组织形式J审计研究.2002(5)，PP:27-319 eangelo，L，F. auditor size and audit quality. journal of accounting and ecomomics l9dee:183-19910 陆建桥，

11、中国亏损上市公司盈余管理实证研究J会计研究，1999(9)11 郭田，王硕书会计师事物所审计收费问题成因剖析及其治改J当代财经,2005(10)12 丁准平中国注册会计师：世纪末的回眸M东北财经大学出版社，2001，56-5813 陈继云中国企业竞争力评价体系研究述评J商业时代，2007，第9期指导教师签字时 间 2010年 4月 12 日摘 要随着经济的发展，审计的作用就越来越重要，而注册会计师民间审计是审计的主要形式，审计质量对资本市场的稳定和完善起着越来越重要的作用，同时注册会计师审计质量也是会计师事务所生命之所在。审计对国民经济起着监督的作用，有一句对审计非常形象生动的形容：审计是经济

12、界的“看门狗”。但是我国经济现阶段处在资本市场转型期，公司结构不合理、内部人控制以及各项法律、制度都还不完善，上市公司频频发生会计舞弊事件。审计质量的影响因素受到理论界、实务界和广大投资者广泛关注、批评和质疑。面对会计市场的国际竞争，如何提高审计质量成为亟待解决的问题。该文主要对我国上市公司审计质量的影响因素进行归纳、评述和研究。通过对国内外研究成果的研究与总结，运用经济学原理和科学的方法对收集的数据加以分析，以期对如何提高我国上市公司审计质量能得到一些心得体会。首先是审计影响因素研究成果的回顾，其次对审计影响因素的分析讨论。这一部分做为本文的重点：(1)由于上市公司自身种种问题、缺陷导致的审

13、计困难，比如：企业管理制度等；(2)会计师事务所及注册会计师的原因造成审计质量低下，例如专业胜任能力，职业道德；会计事务所的规模等；(3)我国法律制度及监管的不完善；(4)受社会经济环境的影响。最后提出自己的方法，得出自己的结论。关键词：审计质量 影响因素 治理结构AbstractWith economic development, an increasingly important role of the audit, the CPA civil audit is the main form of audit, audit quality on the stability and impro

14、vement of capital market plays an increasingly important role, while the audit quality is Certified Public Accountants of life lies. Auditors play an oversight role in the national economy, there is a vivid image of the audit are described: the audit of economic sector watchdog. However, at this sta

15、ge in the capital market in Chinas economic transition, the company structure is irrational, internal control and the various laws, institutions are not perfect, the frequent occurrence of listed companies accounting fraud. Factors Affecting the Quality Audit by theorists, practitioners and the gene

16、ral investor attention, criticism and doubt. The face of international competition in the accounting market, how to improve audit quality has become an urgent problem. In this paper, the audit of listed companies in China main factors affecting the quality of induction, review and research. Through

17、the research results of the study and summary of economic principles and scientific methods to analyze the collected data to how to improve audit quality of listed companies in China to get some realizations. First results of the audit review of influencing factors, followed by analysis of influenci

18、ng factors on the discussion of the audit. This part of the focus of this article as: (1) the problems of the listed companys own audit of the difficulties caused by defects, such as: enterprise management system; (2) Certified Public Accountants and CPA audit causes of poor quality, such as profess

19、ional competence, Professional Ethics; the size of accounting firms; (3) the imperfect legal system and supervision; (4) by socio-economic environment. Finally, their own methods, draw their own conclusions.Keywords: audit quality Factors Governance目 录第一章 绪论1一、研究背景及现状1（一）研究背景1（二）研究现状1二、研究内容及目的2第二章 审

20、计质量的概述3一、审计质量的含义及特征3（一）审计质量的含义3（二）审计质量的特征4第三章 影响上市公司审计质量的因素分析5一、上市公司治理体制因素5（一）上市公司内部治理体制不完善5（二）上市公司的外部治理缺陷6二、会计事务所及会计师的因素7（一）会计事务所的规模较小7（二）会计事务所组织形式不合理8（三）注册会计师专业胜任能力不足9（四）注册会计师职业道德缺失10三、行政因素11（一）政府对上市公司的影响11（二）政府对审计的影响11第四章 提高审计质量的对策13一、完善上市公司的治理结构13（一）优化上市公司的股权结构13（二）增强董事会独立性,分清独立董事和监事的职责14二、改善上市公

21、司外部治理环境14（一）完善我国资本市场的竞争机制14（二）培育优秀的职业经理人市场14三、加强会计事务所的改革及注册会计师教育15（一）会计事务所的改革15（二）注册会计师专业能力的培养16（三）注重审计人员道德素质的培养16四、规范政府行为17（一）明确界定政府的行政权力范围17（二）制定相应的监管体系17（三）明确政府介入时间17第五章 结束语18参考文献19致谢20附录一21附录二26附录三30石家庄铁道大学毕业论文第一章 绪论一、研究背景及现状（一）研究背景近些年来随着经济的发展，会计业在迅猛的发展，随之而来的结果是上市公司的审计逐渐引起了理论界、实务界、以及政府的广泛关注。但是近些

22、年来上市公司审计的结果却并不随人意，国内外部分公司相继爆出了一些骇人听闻的会计舞弊丑闻，涉及其中的会计事务所或名誉扫地，或破产清算。这一连串的事件严重损害了审计行业的尊严，人们开始对注册会计师行业“经济警察”的作用产生质疑。于此同时，人们并没有因为问题的存在而放弃了对上市公司的审计，而是加快了提高审计质量的步伐。国内外众多专家把目光放在了研究上市公司影响审计质量的因素上，并且取得了一定的成就。总的来说，审计的问题存在，但它在不断地改进中，并取得了一定的成就。（二）研究现状关于审计质量的研究，国内外相关文献采用实证研究或者定性分析的方法已得出众多有指导意义的结论，这对我论文的撰写有着重要的启发作

23、用。国外的研究成果有：(1)Dye在1993年，假设审计质量取决于审计成本和诉讼风险之间的平衡，而注册会计师的财富水平、审计准则的要求，通过影响审计成本和诉讼风险来影响审计量。(2)1986年瓦茨和齐默尔曼认为审计质量主要涉及专业胜任能力和独立性这两项质量要素的联合检验。(3)Copley(1 994)通过实证研究证明了审计费用与审计产品的质量呈正相关关系。(4)DeAngelo在1981年提出大型会计师事务所也普遍比小型会计师事务所独立性强、专业胜任能力高的理论。(5)Donald R.Deis指出在没有直接衡量标准的情况下，审计所花费的时间可以用来衡量审计质量的高低。即阐述了审计花费时间与

24、审计质量的关系。在我国国内的研究成果有：(1)2006年姜巍、樊心月，以2004年我国的沪深A股上市为样本，对我国上市公司的审计质量影响因素进行了分析。他们得出了第一大股东、审计事务所规模与审计质量的关系，财务风险、企业规模与审计意见的关系。(2)余玉苗在2001年提出我国审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点，导致会计事务所无法形成规模经济。没有足够的压力以及动力去培育审计质量，风险和品牌意识差，更是严重危害了审计的独立性。(3)刘丽(2007)认为，影响我国独立审计质量的因素主要表现在两个方面：我国对高质量审计服务的内在需求不足和我国独立审计的法律风险低。(4)王英姿提出事务所规模事务所从

25、业人员的质量；是否为国际会计公司的成员事务；所拥有的行业专长水平；事务所质量控制制度本身的完善程度和执行情况；事务所的业务培训和信息沟通情况事务所拥有的客户的更换频繁程度；负面因素等八方面作为衡量会计师事务所总体执业质量的标准。二、研究内容及目的该文主要是针对当今上市公司审计中存在的问题为出发点，结合中外文献，分析研究上市公司审计质量的影响因素，针对各个因素提出了提高审计质量的方法，以求能得出一套适合我国实际情况的理论，对提高上市公司的审计质量起到一定的作用，使审计信息更加真实，让审计起到应有的作用，维护审计的尊严。第二章 审计质量的概述一、审计质量的含义及特征（一）审计质量的含义对于审计的质

26、量是什么，它都包括什么？在国内外存在着许许多多不同的观点，主要有以下几种主要的看法：DeAngelo是讨论审计质量概念的第一位学者，她将审计质量定义为会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。美国审计总署从审计本源出发，提出审计质量是指“审计师按照公认审计准则实施审计，以合理确信所审计财务报表和相关披露，按照公认会计原则进行表述：存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。”美国瓦茨和齐默尔曼(1982)把审计质量定义为注册会计师报告管理当局违约行为的概率(以被审计人发生违约行为为前提)，主要取决于两个因素：(1)审计师发现某一特定违约行为的概率；(2)审计师对已经发现的违约

27、行为进行报告或披露的概率。第一个概率(发现违约行为)取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力；第二个概率(报告违约行为)取决于审计师相对于客户的独立性。夏立军(2001)认为注册会计师的审计质量是指注册会计师发现并且报告出被审计单位财务报告中的非真实、非公允性表达的概率。张龙平的观点：审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，核心在于审计工作能够在多大的程度上增加了财务报告的可信性。李金华的观点：审计质量是指审计工作水平的高低。审计工作质量是一个总的概念，它要通过整个审计工作全过程的各个环节综合地反映出来。审计工作质量的好坏最终要体现在审计报告之中，

28、对被审计单位的审计结论是否正确、适当和完整。以上几种观点都有其合理性，每一种观点都有其深厚的研究基础。本人比较赞同DeAngelo的观点。这一观点认为审计质量是会计师能够发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。而会计师要发现客户的违规行为，就要求会计师要有相应的技术水平，在审计的过程要注重质量。（二）审计质量的特征任何产品或劳务都有其自身质量的特征，审计作为一项独立性很强的经济监督活动，它所提供的特殊劳务与其他劳务相比，既有一般劳务质量的共性，又有其他劳务所不具备的特征。审计的质量特征主要有以下几个方面：(1)审计质量具有独立性。独立性是审计的核心，没有独立性审计的质量就

29、无从谈起，独立性越强审计质量就越高。提高审计质量，就一定要保持审计的独立，尤其是财务上与审计对象的独立。审计质量的内在根本特征在于它的独立性。(2)审计质量的主观性。对一般商品的质量，可以使用技术测定的方法，很容易断定商品物理性能、化学成分、使用寿命以及安全性等方面是否达到规定的质量标准，质量评价是具有刚性的。但对于审计产品审计报告而言，由于审计期望差距的存在、审计责任和会计责任的划分不明确、形式和实质内容的不一致等多方面的原因，如果想对审计质量做一个硬性的规定就不那么容易了，所以具有主观性的特点。(3)审计质量的公正性特征。审计质量的公正性特征是由于审计质量独立性特征而来的，也是审计师保持独

30、立性的必然结果。对于审计师而言，保持独立性是核心，在此基础上，作出客观的判断，公正地评价客户的财务状况，使审计财务报告具有客观性、可靠性，不辜负客户的委托和社会的期望。审计质量最明显的外在特征就是公正性。(4)审计质量的综合性特征。审计质量的综合性是指审计质量受诸多因素的制约，这些因素包括：审计人员素质的高低；审计工作管理的强弱；审计技术应用得是否恰当；被审计单位配合是否默契以及法律保障是否健全等。审计工作的每一个环节即从签订审计业务约定书开始，到制定审计方案，最后出具审计报告都会关系到审计质量的优劣。因此由于审计的复杂性，就要求我们要对审计质量要有全面的目光，结合各方面的因素。所以要提高审计

31、质量，就必须要注意到审计质量的综合特征。第三章 影响上市公司审计质量的因素分析由于审计质量综合性的特征，影响上市公司审计质量的因素方方面面都有。该文将分别对一些主要的因素分类分析。一、上市公司治理体制因素上市公司审计质量的高低与上市公司的会计账务信息量的高低是不可分割的，注册会计师的审计就是针对企业的财务信息进行的。审计质量的涵义是会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。审计质量的评价标准可以根据一幅图表3.1表现出来，表3.1 审计质量评价财务报表真假审计意见真假真假审计质量高低低高从表中我们可以看出，真实的审计质量的高低与上市公司的财务报表信息质量的高低有着十分

32、密切的关系。而且根据现实状况，不可能报表真实，注册会计师出具虚假的审计意见的情况；大部分都是企业财务报表虚假，而审计人员因为多种原因出具了虚假的审计意见。可见企业财务信息的质量低下导致了审计的质量低下，因此提高审计质量就需要改善企业会计信息失真的情况。企业财务报表虚假也有着许多原因，我们就从以下几个方面分析一下：（一）上市公司内部治理体制不完善我国公司改革与上市还是起步没有多长时间，上市公司的治理环节还是很薄弱的，尤其是对于国家是大股东的上市公司，各上市公司的国有大股东对高质量的审计服务的需求不高。所以这些大股东对于企业经营这的经营状况的监督力度不大，这就容易造成了经营者权利的滥用。有效的公司

33、治理结构能对公司的管理人员有适当的约束，使它们的行为符合股东的利益，并且在公司经营状况不佳时，有能力更换不称职的经理。然而我国上市公司内部治理不健全，董事会形同虚设，发挥不了应有的作用，大部分上市公司的董事会掌握在内部人的手里，董事会只是高层管理人员的一种形式代表，由高管任命监督者即监事，然后让监督者监督高管，所以形成“狗咬尾巴”式的恶性循环，导致监督的链条完全失去了作用。同时，独立董事也未能积极的参与公司的治理，大部分的独立董事成了“花瓶董事”，所以导致“内部人控制”无法监督管理者。由此看来，我国上市公司的监事会的作用并不大，它对董事会并没有任免的权利。在内部人控制的企业中，管理者集决策权与

34、管理权于一身。对于企业的会计信息就可以为所欲为，根本无法反应企业真实的财务状况，从而影响了审计质量的高低。（二）上市公司的外部治理缺陷上市公司外部治理是指来自公司外部的监督，即来自“公司控制权交易市场”的监督，主要包括产品要素市场、经理市场、资本市场、并购市场和控制权市场等构成的一个市场体系，其目的是为了防止企业管理者在执行公司职务时滥用其权力。在我国，外部治理机制对管理层的约束主要来自资本市场和经理市场。我国的资本市场还不发达，以及在上市公司中大比例的非流通股的存在。我国上市公司发行股票的主要目的是融资，他的这个作用大于其他的作用。同时，在上市公司的持股比例中国有股占这绝对大的比例，这就造成

35、了除非政府要监督，否则资本市场监督根本起不到作用。经理市场是指职业化经理成长的土壤，即公司寻找合适的能够给公司带来效益的优秀经理人的环境。我国的职业经理人才相当缺乏，这个市场上的竞争不够大，使得经理所面临的约束缩小。同时，在我国现有的体制下，缺乏客观评价经理人员的市场机制，尚未形成一个完善的竞争市场。而且政府在管理层的任命上扮演至关重要的角色，干部能上不能下的传统观念依然影响着政府的干部任免，因而潜在的竞争者对现任经理人员的威胁较小。综上，我们可以看出我国上市公司的治理机构存在严重的缺陷，这缺陷集中表现在内部治理中的内部人控制和外部治理上的外部市场缺乏。我国上市公司还没有形成一套完整的行之有效

36、的内部管理机制，上市公司的管理者事实对上市公司有着管理与决策的权利，不利于防止权利的滥用现象的出现。同时由于外部治理机制的不足，外部环境的监督和市场竞争力的不足，这就对上市公司的高层管理者起不到有效地约束，进而影响了企业财务报表信息的真实性，影响了注册会计师出具的审计意见质量的高低。二、会计事务所及会计师的因素民间审计是当代审计的重要组成部分，尤其是在上市公司的审计。会计事务所及注册会计师是民间审计的主体。上市公司审计质量的高低，会计事务所及注册会计师负有不可推卸的责任。但是在这一方面也还存在着很多亟待解决的问题，这些问题严重影响了会计师出具的审计报告的质量。现在就从这一方面加以分析：（一）会

37、计事务所的规模较小早在几十年前就有学者提出了会计事务所的规模影响着注册会计师对其客户的审计质量的理论。本人认为在一般情况下，会计事务所规模与其审计质量正相关，即事务所规模越大，注会审计的独立性就越大，其报出的审计报告就越可信，审计质量就越高。通过国外的研究我们可以得出结论四大会计事务所出具的审计报告更准确我们可以采用数学函数的方法加以分析：会计事务所拥有的财富越多其规模一般就越大。会计事务所也是一个企业，其主要的目的是财富最大化，所以其管理者应该遵循这个原则。根据边际效用递减原理，会计师事务所对业务收入追求的满足程度由效用值来衡量,设会计师事务所业务收入为x，则会计事务所的财富效用可以用x的函

38、数f(x)表示，随着x的增加f(x)会随之增加，但由于边际递减原理f(x)增加的速率却呈逐渐递减趋势，由此我们可以得到下式：f(x)0, f(x)0 （1）由于审计坚持独立性，会计事务所会因此造成一定的损失，设其为C。所以因为坚持独立性会计事务所失去的财富为g(x)= f(x)f(x-c) （2）同上面一样，对公示（2）求导数，得到g(x)=f(x)-f(x-c)由f(x)0,可以推知:g(x)=f(x)-f(x-c)0 （3）我们可以发现g(x)是单调递减函数,即随着x的增加,g(x)不断减小。我们可以得出如下结论:在一般情况下，对于同一个财富函数，会计师事务所的规模越大,因为坚持审计质量而

39、失去相同财富所减少的效应越小，所以大规模的会计师事务所面临失去相同财富所减少的效用越小，会计师也就更加能够坚守自己的职业操守，能提供质量相对较高的审计报告。（二）会计事务所组织形式不合理会计事务所的组织形式是指事务所存在的形式，目前事务所的几种主要的形式有个人独资制、普通合伙制、有限合伙制和有限责任制。每种组织形式都有其特点，可以用下表来说明：表3-2 事务所的组织形式及特点责任个人独资普通合伙有限合伙有限责任由于事务所经营所造成对组织的负债个人负全责个人负全责个人不必额外承担责任个人不必额外承担责任由于自身错误或疏失造成的负债个人负全责个人负全责个人负全责在出资范围内个人负全责由于其它成员或

40、疏失造成的负债不适用无限连带赔偿责任个人不必额外承担责任个人不必额外承担责任税金个税个税个税公司税不同的组织形式决定了他们承担不同的责任，同时也使其建立的责任心和风险意识也不同。从表中我们可以看出，有限责任制的会计事务所无论在任何形式下都不必承担无限连带责任，它是以公司的形式存在，它们大都按照在我国公司法中规定的最低出资额30万出资，这就极大地降低了其投资风险。其它的组织形式或多或少的都比有限责任制的风险大，所以我国的会计事务所为了逃避责任，大都采用有限责任制的形式。由于有限的责任，事务所在进行审计、发表审计意见时就会考虑其出具虚假意见所面临的收益和损失，由于其所面临的处罚已经可以确定，当收益

41、大于处罚时，事务所就会为了更大利益出具虚假审计意见。而且我国的民事诉讼法律法规的不健全，中小投资者对事务所的赔偿请求权无法付诸于实施等，更加剧了事务所审计质量的低下。同时由于事务所是经济签证类社会中介机构，是“人合”公司，而非“资和”公司，它不以设立时投入的资本为基础获取收益，而是以注册会计师的人力资本作为获取收益的来源，其注册资本额根本无法保障债权人的利益，这就进一加大了出具低质量审计意见的概率。可见有限责任制的事务所有利于帮助事务所逃避风险，这就使得我过现在审计质量的下降，也容易失去公众的信任、丧失保障和失去提高审计质量的动力，不利于事务所的长久发展，经分析我们看出会计事务所的组织形式会影

42、响上市公司审计质量。（三）注册会计师专业胜任能力不足审计质量是会计师能够发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。其中注册会计师有能够发现企业的违规现象，这种能力就是注册会计师的专业胜任能力。从审计质量的定义我们可以发现专业胜任能力对于审计质量至关重要。如果没有这种能力，违规的现象都无从发现，就更不要谈什么报告了。当今经济迅速发展，经济业务发展迅猛，注册会计师所处的环境日新月异。所有这一切都使得社会对注册会计师有了越来越高的要求。因此，就需要有很好的专业胜任能力的人员。我们现在普遍认为只有通过教育和实践，才能使注册会计师保持足够的胜任能力。根据独立审计准则的要求，注册会计师

43、的专业胜任能力体现在以下三个方面：不得从事不能胜任的业务、注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任、接受后续教育。但是我国乃至世界上这种情况并不乐观。我国注会事业起步较晚，这方面专业的人才还十分的稀缺，而且注会及相关助理人员的业务能力及其素质都普遍的低下。我国注册会计师现在面临着低素质人才供过于求，高素质人才严重不足的矛盾局面，这个矛盾主要表现在两个方面：（1）从业人员不足。根据我国2006年12月的一份统计数据显示，我国只有会计从业资格证的会计人员高达1200万，而注册会计师人数仅有69467人(会计师事务所5370家)，还不到7万人，占会计从业人员的5.79，两者呈现出惊人悬殊的比例。这就

44、意味着，上千名会计人员在一年时间里做的帐，要由不到6名注册会计师在短短的 4 个月时间内对这么庞大数量的会计人员所做的账务进行其合理性、合法性的审计，并发表审计意见，这是一个相当巨大的“工程”。在06年就存在如此严重的矛盾，更何况又经过了四年的时间，其所需增加的注会人数就已远不是2006年的23万人了。我们可以明显的知道，四年从事注会的人数没有增加23万人。（2）专业人才稀缺。由于审计的重要性，对于注会人员有着比较高的要求，这也就造成了注册会计师考试的通过十分不容易，每年的通过率十分的低。同时对于通过了注册会计师的考试的人，但是由于审计的高风险性和工作量巨大的原因，这些人有相当的的一部分不会进

45、入审计行业。同一份调查，我国2006年，我国通过考试的人员有12万多人，可是从事审计行业的注册会计师人员仅69467，进入事务所的就更少了。从上可以看出，我们可以发现我国注册会计师的专业胜任能力远远不能满足经济的需求。这也是造成上市公司审计质量低下的一个重要的原因。（四）注册会计师职业道德缺失职业道德是指人们在执业过程中必须遵循的职业行为规范。每个行业都有本行业的职业道德，注会行业也不例外。注册会计师在执业过程中的每个部分都会受到职业道德到影响，一个执业能力不高但是职业道德高的注册会计师所做出的审计报告质量远远高于一个执业能力高但是职业道德低的注册会计师做出的审计报告。可见职业道德对审计质量的影响是非常重大的，职业道德是注册会计师的灵魂，关系到注册会计师行业的生存和发展。但是，在目前的状态下，我国的注册会计师行业的职业道德不尽人意，因为注册会计师遵循职业道德在一定程度上意味着审计成本的增加或者是审计份额的失去。财政部在2006年检查60家会计师事务所并对相应的责任人进行了处理，它们受罚的原因就有伪造注册会计师的签名、盖章。有的审计过程中发现了问题，但是由于和客户的千丝万缕的联系或者为了一己私利，发现问题并不对外公布，更有甚者在审计的过程中和客户串通在一起，一起造假。审计署曾组织了对16家会计师事务所的审计质量的