《职业道德守则》PPT课件.ppt

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1、2023/5/19,第一节 职业道德基本原则第二节 职业道德概念框架,第3章 职业道德守则,2023/5/19,本章学习目的和要求,1.熟悉和掌握职业道德基本原则的几个方面。2.理解职业道德概念框架对会员的作用。3.理解和掌握对职业道德基本原则的不利影响因素。,2023/5/19,(一)诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。(二)不得与这些有问题的信息发生牵连：1.含有严重虚假或误导性的陈述；2.含有缺乏充分根据的陈述或信息；3.存在遗漏或含糊其辞的信息。(三)如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连（承接前获知，拒绝承接）。(四)依据执

2、业准则出具恰当的非标准业务报告，不被视为发生牵连。,第一节 职业道德基本原则,会员为实现执业目标，必须遵守一系列前提或一般原则。这些基本原则包括下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为。,一、诚信,2023/5/19,是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。包括实质上独立和形式上独立。是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要求。是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。为保持独立性，应当从整体层面、具体业务层面采取防范措施。,第一节 职业道德基本原则,二、独立,2023/5/19,客观，是指按照事物

3、的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。,第一节 职业道德基本原则,三、客观和公正,2023/5/19,1.专业胜任能力是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：(1)专业胜任能力的获取；(2)专业胜任能力的保持。,第一节 职业道德基本原则,四、专业胜任能力和应有的关注,2023/

4、5/19,2.应有的关注职业怀疑态度培训和督导告知专业服务的固有局限性,第一节 职业道德基本原则,四、专业胜任能力和应有的关注,2023/5/19,1.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得：（1）未经客户授权或法律法规允许，向第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。2.警惕无意泄密，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。3.对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。4.在终止与客户或工作关系之后，仍应对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。,第一节 职业道德基本原则,五、保密,

5、2023/5/19,5.会员在下列情况下，可以披露客户的涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；（2）根据法律法规要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，向有关监管机构报告违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,第一节 职业道德基本原则,五、保密,2023/5/19,1.职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。2.在推介自身和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。3.

6、会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,第一节 职业道德基本原则,六、良好职业行为,2023/5/19,职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：(1)识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；(2)评价已识别不利影响的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。职业道德概念框架是为了防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。,第二节 职业道德概念框架,一、职业道德概念框架的内涵,2023/5/19,职业道德概念框架的工作思路示意图,否,否,是,是,

7、2023/5/19,影响因素：1.自身利益2.自我评价3.过度推介4.密切关系5.外在压力,第二节 职业道德概念框架,二、对职业道德基本原则的不利影响,2023/5/19,1.自身利益不利影响。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益不利影响。鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；会计师事务所的收入过分依赖某一客户；项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错

8、误。,第二节 职业道德概念框架,二、对职业道德基本原则的不利影响,2023/5/19,2自我评价不利影响：如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价不利影响 会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对

9、象信息的其他服务,第二节 职业道德概念框架,2023/5/19,3过度推介不利影响。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介不利影响 会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,第二节 职业道德概念框架,2023/5/19,4密切关系不利影响。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系不利影响；项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；客户的董事、高级管理人员或所处

10、职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；注册会计师接受客户的礼品或款待；会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系,第二节 职业道德概念框架,2023/5/19,5外在压力不利影响。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力不利影响。会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；客户威胁将起诉会计师事务所；会计师事务所受到降低收费的影响而缩小工作范围；由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临

11、服从其判断的压力；会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。,第二节 职业道德概念框架,2023/5/19,1.法律法规和职业规范层面2.会计师事务所层面3.具体业务层面层面,第二节 职业道德概念框架,三、不利影响的防范措施（略）,2023/5/19,在解决道德冲突问题时，应当考虑下列因素：(1)与道德冲突问题有关的事实；(2)涉及的道德问题；(3)道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；(4)会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序；(5)可供选择的措施。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联，确定是否退出该项业务，或解除业务约定，或辞职。,第二节 职业道德概念框架,四、道德冲突的解决,2023/5/19,1.职业道德基本原则包括哪几个方面？2.对职业道德基本原则的不利影响因素有哪些？,本章复习思考题,