毕业论文资产减值会计计量问题的思考的专业设计方案.doc

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1、资产减值会计计量问题的思考院 系：专 业 班：姓 名： 学 号：指导教师： 2资产减值会计计量问题的思考Research on Impairment of Assets Accounting Confirm and Measure Problem18摘 要随着市场经济的发展和科学技术的进步，企业外部的经营环境处于不断的变化之中，企业面临的不确定因素逐渐增多，由于经济利益的驱动，企业普遍存在高估资产的现象，严重误导了信息使用者对企业财务状况的真实了解。因此，资产减值会计成为国内外会计理论界研究的热点。但是我国资产减值会计发展还不完善，很多上市公司把资产减值会计作为盈余管理的工具。我国在 2006

2、 年颁布了企业会计准则第 8 号资产减值，将资产减值作为单独的一项准则来制定，为规范企业会计核算行为，提高会计信息质量奠定了坚实的基础。但实施过程中不少上市公司仍然利用资产减值进行利润操纵。本文分为四个部分，第一部分对资产、资产减值、资产减值会计的相关概念进行了界定和辨析，进而对资产减值的理论基础、资产减值的迹象判断，以及实务操作进行了分析。第二部分，从两方面阐述资产减值会计的问题：第一，现行准则下资产减值会计在计量上有待深入探讨的问题。比如公允价值的确认问题、减值损失的转回问题。第二，资产减值会计在执行方面存在的问题。第三部分，列举华新水泥股份有限公司的案例，说明资产减值会计在计量和执行中存

3、在的问题，分析原因和阐述措施。第四部分，基于前面所述对资产减值会计相关理论与实务应用的研究，针对其现行准则下确认计量问题，提出现行准则下完善资产减值会计确认计量和执行问题的对策和建议。关键词：资产减值 资产减值会计 会计准则 对策Abstract With the progress of the market economy and science and technology, enterprise external business environment is in constant flux, uncertainty facing businesses is gradually inc

4、reasing, as driven by economic interests, enterprises widespread phenomenon overvalued assets, seriously misleading information on the financial position of the users understanding. Therefore, asset impairment accounting accounting theory study abroad has become a hot spot. However, the development

5、of asset impairment accounting is not perfect, many listed companies as the asset impairment accounting earnings management tool. In 2006, China promulgated the Enterprise Accounting Standards No. 10 - Impairment of Assets, the impairment of assets as a guideline to develop a single, standardized ac

6、counting for the behavior of corporate accounting, accounting information to improve the quality and laid a solid foundation. However, the implementation process a number of listed companies still use asset impairment profit manipulation. This paper is divided into four parts,the first part of the a

7、ssets, impairment of assets, asset impairment accounting concepts were defined and discrimination, and thus the theoretical basis for the impairment of assets, impairment of assets judge, as well as the practical operation analysis. The second part describes two ways asset impairment accounting issu

8、es: first, accounting for impairment of assets under the current guidelines on the measurement to be further explored. Identify problems such as back problems, the fair value of the impairment loss. Second, in the implementation of asset impairment accounting existing problems. The third part, citin

9、g the case of Huaxin Cement Co., indicating impairment in the measurement and accounting problems in execution, analyze the causes and elaborate measures. The fourth part of the research related to an asset impairment accounting theory and practice-based application front for confirmation measuremen

10、t issues under its current guidelines proposed under the current guidelines to improve asset impairment accounting measurement and implementation issues confirm countermeasures and suggestions.Key words: impairment of asset assets impairment accounting accounting standards measures 目 录摘要IAbstractII绪

11、论11 资产价值会计的相关概述21.1资产减值会计的定义1.2资产减值会计的理论基础21.3资产减值确认的标准1.4资产减值的迹象判断2 资产减值会计的计量与执行2.1资产减值会计的计量2.2资产减值的转回2.3资产减值准则在应用中存在的缺陷3 我国上市公司资产减值应用统计分析及案例3.1华新水泥盈余管理问题描述3.1.1 华新水泥资产减值准备余额情况异常3.1.2 各项资产减值准备计提异常3.2华新水泥盈余管理分析3.2.1 原因分析3.2.2 华新水泥资产减值计提与转回对利润的影响3.2.3 资产减值准则留下了盈余管理的空间3.3资产减值准则执行中存在的问题4 对我国资产减值会计的对策和建

12、议4.1完善相关会计准则4.2完善财务报告的披露内容4.3完善资产减值内部控制制度4.4不断提高会计人员素质结论17致谢18参考文献19绪 论长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。世界各国的准则制定机构先后制定了相应的资产减值会计准则，为企业的资产减值行为提供规范指导，我国也于2006年 2月正式颁布了企业会计准则第 8号资产减值，系统规范了资产减值会计问题，明确了资产减值的会计处理程序，结束了我国长期以来资产减值缺乏统一规范的局面，是我国资产减值会计发展史上的一个里程碑。然而，资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段，在实务应用中仍存在不少问题，阻碍了资产减值会计在我国的深入实施

13、。为了减少企业的利润操纵行为，我国的资产减值准则规定长期资产减值损失一经确认，不允许转回。这项政策确实压缩了盈余操纵的空间，但只是权宜之计，治标不治本。实证研究发现我国上市公司在新会计准则体系实施前后，长期资产和流动资产减值准备核算中仍存在平滑利润、避免亏损等盈余管理的动机。这对我国资产减值会计的发展产生了极为不利的影响。显然，计量属性选择是资产减值会计的关键。所以，对资产减值的完善显得尤为重要，对资产减值会计的改革探究也显得意义重大。1 资产减值会计的相关概述1.1 资产减值会计的定义 资产减值会计是指在会计实务核算过程中对资产减值情况进行确认、计量、记录及披露的过程。也就是依据谨慎性要求，

14、以资产减值为核算对象，对其进行确认、计量、记录和披露的一系列会计处理过程。资产减值会计是以企业正常可持续经营假设为前提的，它是在历史成本的基础上通过对资产减值损失的确认来计算资产成本。其实，它并不排除历史成本原则，但却高于这一传统模式，即当资产负债表上列示的资产金额低于或等于其现时价值时，应当以历史成本在资产负债表上反映资产的价值；当历史成本高于现时价值时则直接按资产的现时价值在资产负债表上列示。其目的是通过反映资产价值的减少，全面、公允地反映资产的真实价值，提高信息的准确性，使得企业能够及时了解资产的状况，对资产进行管理与监督，提高资产质量，增强抵御风险的能力。1.2 资产减值会计的理论基础

15、 （1） 决策有用观是资产减值会计产生的理论起点 决策有用观认为，会计的目标是向现在的潜在的信息使用者提供有利于经济决策的会计信息，这种信息必须能够使决策者的后验概率与先验概率有所不同，它强调会计信息的相关性。然而不同的会计信息使用者，对信息的选择不同，这就要求财务报告有丰富且多样的信息，以满足信息使用者的使用要求。但是一般来说，他们一般关注企业获得现金有利净流量的能力。在决策有用观下，财务信息为信息使用者提供决策的根据，这就要求提供的信息具有前瞻性。 （2） 未来经济利益观是资产减值会计产生的本质所在 关于资产的本质，影响最大的是未来经济利益观。未来经济利益观认为，资产的本质是能够产生未来经

16、济利益。企业拥有资产的目的是为了能够获得其未来经济利益， 若资产失去了交换价值或使用价值，不能够为企业带来未来经济利益时。就不能确认为一项资产。资产减值会计旨在从资产账面价值中剔除那些不能产生未来经济利益或产生未来经济利益能力下降的资产， 清除资产项目中的“伪资产”从而真实反映资产的经济实质，资产减值会计对资产减值的确认符合未来经济利益观的要求。 （3） 持续经营假设是资产减值会计产生的要求 持续经营假设是假设企业在可预见的将来可以按预定目标，在现有规模基础上持续不断地经营下去。在这一假设条件下，会计主体所持有的资产，将在正常经营活动中被耗用、出售或转换，而其所承担债务，也将在正常经营过程中被

17、清偿。企业要持续经营下去，一个首要的条件就是要保持资产的完整性，即实现资产保值。因此，设立资产减值会计及时准确地确认可能或已经发生的资产减值，使其得到及时的补偿，以确保经营规模不被缩小，是持续经营会计假设的基本要求，也是有效防御经营风险的重要措施。 （4） 谨慎性会计原则是资产减值会计产生的依据 谨慎性原则是指对某些经济业务或会计事项存在不同的处理方法和程序可供选择时，应选择乐观程度最低的会计处理方法和程序，要求财务报告向信息使用者提供有关可能发生损失的信息，更好的反映资产的真实价值，避免虚增资产的会计处理方法。当企业面对的经济环境动荡，竞争压力较大时，对谨慎性的要求就高。谨慎性要求报告提供者

18、尽可能提供可能发生的风险损失信息。在这些信息中，资产减值会计信息是其重要的组成部分，因此，资产减值会计是谨慎性要求的重要体现。经济环境越复杂，不确定性因素越多，经营风险越大，应用谨慎性要求的范围就越广，程度就越深，与此相对应，资产减值会计便得到越来越多的重视。1.3 资产减值确认的标准 如果资产的账面价值超过其可收回金额，则资产已经减值，在资产负债表日需要重新确定其价值，资产减值的认定标准从理论上讲主要有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。 （1） 永久性标准，是指只有永久性资产减值损失才予以确认。永久性资产减值损失即在可预计的未来期间内不可恢复的资产减值。永久性确认标准可以避免确认暂时

19、性减值损失，防止管理当局滥用自筹减值操纵利润。但是，区分暂时性减值和永久性减值需要相关人员的判断和估价，主观性比较强，可能会促使管理当局故意递延减值损失的确认。 （2） 可能性标准，是指资产减值损失应当在资产的账面价值可能不能足额收回时予以确认，只有在资产的未来现金流量总额（不折现）小于其账面价值时才确认资产减值，确认的减值损失是资产账面价值与公允价值之间的差额。 （3） 经济性标准，是指只要发生减值（当可收回金额小于账面价值）就予以确认，其确认和计量的基础相同。由于经济性标准在估算使用价值、确定可收回金额时已经考虑了各种可能性因素，所以不再要求对可收回金额小于账面价值的可能性进行评估。此外，

20、经济性标准也避开了区分永久性减值和暂时性减值，在实务中便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响。1.4 资产减值的迹象判断 资产减值的所有环节开展的先决条件是对资产减值迹象的判断，减值迹象的正确判断对资产减值的后期确认是很关键的。引起资产减值的原因从外部和内部分开考虑。市场的复杂造成资产发生减值的原因也是多种多样的，我们从主要方面考虑的，分别从内外两大方面阐述。 （1） 资产减值的外部因素： a 资产市场价格于当期出现非正常的大幅度下跌，且跌幅明显超出预计范围； b 企业经营环境，还有资产所处的市场环境预计可能将会发生重大变化，而且会给企业带来不利影响； c 市场利率以及相关市场投资

21、收益率已经得到提高，影响到折现率，使得资产可收回金额大幅度减少； （2） 资产减值的内部： a 有证据显示资产太过陈旧，已经过时且实体已被损毁； b 资产已经或者即将处于闲置状态，预计停止使用或者企业管理当局决定将其提前进行处置； c 企业的内部报告资料显示，资产产生或本身就有的经济效益已经低于或将低于企业的预期。 2 资产减值准则在应用中存在的缺陷分析 我国企业会计准则逐渐与国际会计准则趋同，缩小了我国企业会计准则与国际准则之间的差异，但是同时也应看到由于我国企业的经济、法律、环境以及企业管理惯例和管理水平等因素，新准则在实际操作中仍然遇到许多困难，能够进行利润操纵的空间很大，为了使其更加符

22、合我国的经济发展状况，应更进一步地分析资产减值应用中存在的问题，从而探索研究符合我国国情的资产减值会计准。主要有以下几点不足： （1） 公允价值难以确定。公允价值的估计建立在一系列假设的前提之上，而我国市场发育尚不成熟，公允价值在实务中的运用存在较大的人为操作空间和如何正确运用的问题。公允价值是否公允很难判断。 （2） 处置费用的确定带有主观随意性。处置费用主要是指与资产处置有关的相关费用，具体包括搬运费、税金、法律费用，还有为使资产达到预定可使用状态所发生的直接费用等。经过几年甚至是几十年进行资产处置时，资产的取费标准到底该怎样界定，站在现时的角度是不易进行准确预测的，企业在资产的处置费用选

23、择标准上不可避免的会掺入自己的主观臆断，具有较强的随意性。 （3） 折现率难以选择。企业会计准则规定：当资产公允价值不能取得时，选择资产未来现金流量现值作为资产可收回金额。 （4） 不计提或少计提资产减值准备，虚增利润，避免亏损。根据资产减值准则的要求，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。然而，当企业经营状况不乐观、严重影响到当期业绩、资产明显存在减值迹象时，管理层明知资产发生减值，仍以各种借口不提或少提资产减值准备，以达到高估资产、虚增利润、避免亏损

24、的目的。 （5） 多提资产减值进行利润平滑。虽然资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是企业在处置资产时，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。而资产账面价值的计算要减去累计计提的资产减值准备，减值准备计提越多，账面价值越小，处置收益就越大。因此在会计实务中，也有公司在明知资产没有减值的情况下，仍然计提减值准备，从而为增加该资产处置收益埋下伏笔。 （6） 资产减值准备信息披露不充分。新准则规定，企业应当在财务报表附注中披露企业当期确认的减值准备的金额以及企业减值准备累计金额数；对于发生的重大减值损失还应当说明其原因并且说明其可收回金额确定的方法。但是

25、大多数的上市公司并没有对其可收回金额确定的过程及折现率选择的标准、减值准备计提和转回的原因进行披露，这就使信息使用者无法真实的了解公司资产的价值，也就无法使其做出正确的经济决策。 3 我国上市公司资产减值应用统计分析及案例 随着企业过度盈余管理行为的越演越烈，为了遏制企业的利润操纵行为，准则对企业资产减值的计提和转回做了明确的规定。从准则的实际效果来看，这些的规定对于企业通过资产减值来进行利润调控起到了一定作用，但是还是有很多漏洞，比如，准则规定的不能在以后期间进行转回的是长期资产，而对于短期资产还是允许转回的；对于资产减值迹象的规定，当然企业面临的情况复杂多变，在资产准则中也不可能将所有的减

26、值迹象都一一列举，这就需要企业结合各种情况进行综合分析，要依赖于从业人员的职业道德素质和职业专业技能，这样就会给企业在一些需要主观判断的地方进行盈余管理留下机会。本文以华新水泥为例，反映上市公司利用资产减值进行盈余管理的问题。 3.1 华新水泥盈余管理问题描述3.1.1 华新水泥资产减值准备余额情况异常 经研究，华新水泥2004 年的净利润相比上一年出现大幅度增长，由 6000 多万增加到 1.4 个亿，与此同时资产减值准备余额由 4000 万增加到 1.6 个亿，增长了 285.57%，将近三倍了；2005 年净利润出现了大幅下滑，由 1.4 个亿下降到 6000 多万，此时资产减值准备余额

27、首次出现下滑，由 1.5 个亿降到了 1 个亿，减少了将近三分之一。 另外，我们还发现从 2001 年到 2005 年（2003 年除外），资产减值准备余额与净利润的比率都超过 100%，2001 年比率为 155.03%，2002 年为 134.69%，2004 年107.27%，2005 年 171.31%。企业的减值准备余额竟然比净利润还要高出不少，可见资产减值准备计提的特别异常。 2006 年到 2009 年，从总的资产减值准备余额来看，起伏还比较平稳，变化不大，而且减值准备和净利润的比率也明显大幅度下降，2006 年为 90.91%，2007 年37.45%，2008 年 19.88

28、%，2009 年 20.91%，2010 年 7.84%，2011 年 10.56%。可能是受到了资产减值准备执行以及相关监管部们对企业滥用资产减值准备进行盈余管理的管理力度加大的影响。 2010 年资产减值准备余额比上一年出现了大幅下降，减少了 57.14%，从 2009年开始，企业的净利润增长比率明显下降，2009 年为 8.81%，相比于 2007 年前的100%左右有大幅度下滑，企业在 2010 年转回了不少减值准备有着增加 2010 年利润的嫌疑。 3.1.2 各项资产减值准备计提异常 2004 年的资产减值准备出现大幅增加主要是由存货跌价准备、固定资产减值准备和长期投资减值准备增加

29、所致，其中存货跌价准备由 2003年的 300 多万到 1700 多万，增加了 431.57%；固定资产减值准备由 400 多万增加到1 亿，足足增长了 24 倍；长期投资减值准备余额从 200 多万增加到了 500 多万。 2005 年的资产减值准备余额的首次下滑主要是由固定资产减值准备、在建工程和长期减值准备等长期资产减值准备的大幅度减少导致的，其中固定资产减值准备从 1 个多亿减少到 6000 多万，下降了 36.37%；在建工程减值准备由 50 多万一下变为 0；长期投资减值准备余额则减少到 2003 年的水平，减少了将近一半。 2006 年到 2009 年的各项资产的资产减值准备计提

30、情况，对比流动资产和长期资产的资产减值准备的计提情况来看，存货和应收账款等短期流动资产几乎每年都计提了减值准备，而对于固定资产和长期投资 2006 年后计提的则很少了。由于准则对长期资产的减值转回进行了约束，企业计提的减值准备就相应少了很多。 2011 年坏账准备和固定资产减值准备出现了大增长，坏账准备由 800 多万增加到 1600 多万，固定资产减值准备则从 1500 多万长到 7600 多万。 3.2 华新水泥盈余管理分析3.2.1 原因分析 华新水泥进行盈余管理的最主要的初衷还是平滑利润，即为了保持企业经营业绩稳步上升，利用资产减值的计提和转回来进行任意调节，在经济业绩好的时候多计提写

31、，一方面稳定股价，同时为以后经营业绩不好时转回减值准备做准备。华新水泥的这种做法也反映了整个水泥行业的经济发展周期。下面以固定资产减值准备的情况进行分析： 华新水泥是一家从事水泥生产和销售的公司，从 2003 年开始，正好赶上了一个好的经济形势，我国经济出现新一轮投资热潮，尤其是固定资产投资大幅增加，这样就促进了水泥行业的发展。在这个大背景下，华新水泥也取得了很不错的发展。其中，主营业务收入同比上升 117%，净利润上升 118%，每股收益上升了 114%。在这样大好的业绩前华新水泥对固定资产计提了 98832010 元的减值准备，既平稳股价又为以后效益不好时做准备。但好景不长，随着水泥行业的

32、投资的不断增加，出现了供过于求的状况，从而导致对水泥的需求锐减，市场竞争激烈。同样，这也影响到了华新水泥的经营业绩，主营业务收入只上升了 20.62%，利润下降了 58.21%，每股收益降低了 57.78%。在这种情况下公司为了保证公司业绩尽量不受大影响，从而转回了 37423103 元的固定资产减值准备。这样，之前计提的固定资产减值准备就派上了用处。到了 2007 年，随着行业内资源的重新整合，大企业的企业兼并重组脚步加速，产业集中度进一步提高，水泥行业出现了恢复性增长。主营业务收入增长了 34.04%，净利润上升了 89.86%，华新水泥计提的减值准备较少。2008 年，环境又发生了大的变

33、化，我国面临自然灾害频发、金融危机冲击、奥运会影响以及媒体价格暴涨的压力，华新水泥转回了固定资产减值准备 12428430 元。 3.2.2华新水泥资产减值计提与转回对利润的影响 我们知道 2007 年实施的会计准则在资产减值准备方面做了一些规定，一方面给企业资产减值的处理留下了一定的操纵空间，规定了资产减值准备的计提时间，提出了资产减值迹象的判断方法和资产可收回金额的计量方法，这些很多都需要依靠人主观的判断的；另一方面又做出了一些限制，比如资产减值准则规定一些资产减值损失经过确认后就不得在以后的会计期间转回。 以准则为界，比较下准则前后企业利用资产减值进行盈余管理对利润的影响。 （1） 20

34、07 年以前资产减值计提与转回情况 我们按照 2007 年会计准则的规定在这两年年报数据的基础上再计算下利润，然后与之前的利润进行比较。 2005年利润=2007 年以前准则得出的会计利润转回的固定资产减值准备数转回的无形资产减值准备数转回的长期投资减值准备数转回的在建工程准备数=8137.783742.310318.0056.42=4021.05（万元） 2006年利润=2007 年以前准则得出的利润转回的固定资产减值准备数转回的无形资产减值准备数转回的长期投资减值准备数=2116.181137.18000=979.00(万元) 经过分析得知，依据准则的规定，华新水泥 2005 年的利润里面

35、有将近一半的成分（50.59%）是转回的资产减值准备，这些是准则所不允许转回的。2006 的利润里面转回的资产减值准备比重又上升了 3 个百分点，达到 53.74%。对于这部分利润而言，它们并不是实实在在的盈余，因为没有相应的现金流量的支持，所以企业的偿债能力并为因此得以提高。经调整的结果是华新水泥 2005 年按照会计准则计算出来的利润要从由旧准则下的 8137.78 万元降至 4021.05 万元；2006 年按照会计准则计算出的利润将从以前的 2116.18 万元降至 979.00 万元。 （2） 2007 年后资产减值计提与转回情况 2007利润=2007 年报表上的利润总额转回的长期

36、投资减值准备数转回的固定资产减值准备数转回的在建工程减值准备数转回的无形资产减值准备=44881.930137.58216.220=44528.13(万元) 2008利润=2008 年会计报表上的利润转回的长期投资减值准备数转回的固定资产减值准备数转回的在建工程减值准备数转回的无形资产减值准备=57694.4501704.6400=55989.81(万元) 通过上面的数据可知，依据准则的规定，2007 年转回的资产减值准备数占利润的比例只有 0.79%，2008年转回的资产减值准备数占利润的 2.95%。经过调整的结果是华新水泥 2007年的利润从之前的 44881.93 万元降至 44528

37、.13 万元；2008年新的利润由以前的 57694.45 万元降至 55989.81 万元。2009 年和 2011 年企业转回的固定资产减值准备只有一万多元，但是 2010 年固定资产减值准备转回金额增加到了 4000 多万元。2010 年利润=2010 年会计报表上的利润转回的长期投资减值准备数转回的固定资产减值准备数转回的在建工程减值准备数转回的无形资产减值准备=57257.9104406.5400=52851.37(万元) (3) 综合上面的分析，可以看出随着 2007 年准则的颁布，从公司角度出发，他们往往都把 2006年看作为减值冲回的最后期限，同时，提前在 2005年就以各种理

38、由大量计提减值准备。因此，这些企业在 2007 年前把以前计提的减值准备冲回，这样，企业的报表上的 2006 的利润将会显得很异常。2007 年以后开始实施的会计准则减少了企业利益资产减值来进行盈余管理的方式，原本建立资产减值准备（资产发生减值时计提准备，资产发生升值时转回准备）的初衷是为了体现稳健性原则，从而保证会计信息的相关性，但是由于资产减值准则存在很大的可操纵性，一直被企业利用来进行盈余管理，给会计信息的质量造成了很大的负面影响。至此，2007 年的准则大胆放弃了过去的规定和方法，即允许转回长期资产减值的做法，与国际接轨，规定了在长期资产减值准备只计提而不允许在以后期间转回的。 华新水

39、泥的实例是我国众多上市公司盈余管理问题的一个典型代表，这已经是上市公司中的存在的一种很普遍的现象了。很多研究分析都指出，对于很多上市公司都或多或少的在盈余管理方面存在不小问题，亟需我们加强对上市公司盈余管理的监督管理。3.2.3 资产减值准则留下了盈余管理的空间 我们知道自从 2007 年的资产减值准则实施以来，对以前的的准则进行了很多的修改和完善，进一步规范了资产减值准则，对上市公司利用资产减值准则进行利润操纵进行了严格控制。然而，虽说准则已经做了很多的改进，但是由于企业的实际情况复杂多变，资产减值准则不可能面面俱到，在一些环节不免会留下人为操纵空间，这样就给企业管理者以机会来进行盈余管理。

40、(1) 资产减值准则执行前后的异同 和以前的准则相比，资产减值准则发生了很多变化。以华新水泥为例来具体分析它们的不同点。 从前面相关的数据分析可以得出，会计准则的实施对企业的会计利润产生了很大的影响。我们知道，随着减值准备的计提，公司当期的费用会随之减少,反之则会增加公司的利润,可以通过计提和转回资产减值准备来进行公司利润的。准则中对一些长期资产的减值做出了规定，即一经计提以后期间不允许转回。华新水泥的例子中，“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”,自 2007年以后，一经计提后不能冲回，只有在处置资产时进行处理。从之前计算的 2007和 2008 年的新利润可以看出

41、，资产减值准备的转回数有了明显的减少，这样企业的盈余管理行为得到了有效地控制。 另外，对于前面的计算分析，我们来评价企业是否进行了盈余管理的指标依然是净利润、每股收益等相关财务指标，几乎这十年以来一直没有发生什么改变,这样势必会给企业留下可以操作的余地，我们知道，有很多其他措施一样也可以来修饰利润。如果一直以那些财务指标为依据，管理当局就不容易发现上市公司的盈余管理行为。不同的会计准则下计算出的企业利润时不同的。准则计算下的利润要比旧准则少的多，会计准则能够对公司的盈余管理行为进行控制。但是，准则只是规定不得转回资产已计提的减值，但是企业依然可以利用这些资产进行盈余管理。因为长期资产在使用过程

42、中要通过折旧或者摊销被消耗和回收，并且计提折旧和摊销的依据是账面价值（扣除减值准备后的余额），这样计提资产减值准备后，相应地，资产的摊销和折旧也要在以后期间发生改变。所以，企业为了进行盈余管理，在当年计提比较多的资产减值准备，那么在以后会计年度的折旧额和摊销额就会减少，这样就达到了增加利润的目的，同时也规避了监管。 会计准则规定的资产减值准备禁止转回只是针对长期资产，而对于短期资产，像坏账准备、存货跌价准备等，并没有在禁止的范围内。这样的话企业就可以将这些资产的减值准备在以后期间转回。企业进行盈余管理的主要手段将要转向于坏账准备和存货跌价准备了，通过大量计提这些资产的减值准备就可以达到同样的目

43、的。根据相关数据得出，自从华新水泥于 2007 年开始，企业计提的坏账准备大量增加，存货跌价准备也增加不少，相反，公司对于那些长期资产的减值准备计提就相应的要少了些。从中我们可以看出，随着企业会计准则的实施，盈余管理的方式由长期利润调控转为了短期利润调控，这充分说明了管理当局和企业管理者之间的博弈关系。3.3 资产减值准则执行中存在的问题 从华新水泥的案例我们知道，虽然资产减值准则进行了很多的修改和完善，并且也确实对遏制企业利益资产减值准备进行盈余管理发挥了不小作用，但是它还是有很多缺陷，企业利益资产减值准备进行盈余管理的行为并未完全消失。另外，从我国国情出发，由于资本市场发展不成熟，企业的管

44、理水平还比较落后等原因，在资产减值准则实际操作执行过程中遇到了很多困难，其中主要有如下方面： （1） 资产减值测试的操作比较困难 我们知道，相对于定量规定而言，定性规定肯定给人留下更大的操纵空间。而资产减值准则虽然规定了七条减值迹象，但却都是定性标准，没有相应量化的标准。“资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌”、“企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响”和“市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低”,其中“大幅度”、“明显高于”、“重大变化”，界限的判断,这些往往都要结合企业外部的法律、市场、技术以及经营环境进行分析,但是分析的过程却不太容易，这样就会导致很多情况都需要依赖于会计人员的职业经验和主观判断。所以,当企业面临不好的经营业绩时，管理层就会利用资产减值迹象认定的主观性,对本应该计提减值准备的资产,不进行会计处理，这样就能达到盈余管理的目的。 （2） 公允价值和折现率的确定困难 要判断资产时否发生减值，就