财务会计循环.pptx

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1、内容提要本章主要介绍会计核算的信息载体和财务会计循环的基本步骤。会计核算的信息载体主要有会计凭证、会计账簿和会计报表等。会计循环的基本步骤包括：分录与过账；试算与调整；对账与结帐；编制会计报表。,第三章 财务会计循环,第一节 会计核算信息载体 第二节 财务会计循环 本章小结,2023/5/17,1,第一篇第三章财务会计循环,第一节会计核算信息载体,一、会计凭证二、会计账簿三、会计报表,2023/5/17,2,第一篇第三章财务会计循环,一、会计凭证,（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的分类和填制,2023/5/17,3,第一篇第三章财务会计循环,（一）会计凭证的作用,1、记录和审核经济业务的依据

2、；2、登记账簿的依据；3、加强和完善经济责任制的基础。,2023/5/17,4,第一篇第三章财务会计循环,（二）会计凭证的分类 和填制,1、原始凭证 2、记账凭证,2023/5/17,5,第一篇第三章财务会计循环,（1）定义：它是在经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。（2）原始凭证的基本内容：即指一切原始凭证必须具备的一些共同内容，主要包括：原始凭证的名称填制凭证的日期和凭证的编号填制和接受凭证的单位名称经济业务的基本内容，包括所发生经济业务的数量、单价和金额填制单位和有关人员的签名或盖章,1、原始凭证（1）,2023/5/17,6

3、,第一篇第三章财务会计循环,1、原始凭证（2）,（3）原始凭证的种类 按其取得的不同来源，可分为：外来原始凭证：指在同外单位发生经济往来的关系时，从外单位取得的原始凭证。例如，购货时从供货单位取得的发票和结算凭证；对外支付款项时，由收款单位或收款人取得的收据等等。自制原始凭证：指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。比如，收料单、发货票以及制造费用分配表之类都属于自制原始凭证。,2023/5/17,7,第一篇第三章财务会计循环,1、原始凭证（3）,按其填制手续和方法不同，可分为：一次凭证：指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭

4、证。累计凭证：指在一定时期内连续在一张凭证中记录同类经济业务，并于期末将其累计数作为记账依据的凭证，如工业企业的限额领料单等。此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表也都属于原始凭证的范围,2023/5/17,8,第一篇第三章财务会计循环,1、原始凭证（4）,（4）原始凭证的填制要求原始凭证填列的日期、业务内容和数字金额等必须真实可靠，必须符合实际情况原始凭证的各项内容必须逐项填列齐全，不得遗漏，经办业务的有关部门和人员要签名盖章，外来原始凭证必须加盖公章，做到手续完备填制原始凭证时书写要符合规定，除套写可用圆珠笔外，要用蓝色或黑色墨水书写，字迹要工整、清晰；文字数字的填写要规范

5、，不得随意简化省略，大小写金额要相符并注明货币单位各种原始凭证应连续编号，以备查考。如已预先印定编号，写坏作废时，应妥善保管，不得撕毁各种原始凭证的填制应及时，并按规定程序送交财会部门，经审核无误后据以编制记账凭证,2023/5/17,9,第一篇第三章财务会计循环,1、原始凭证（5）,（5）原始凭证的审核 主要从以下三个方面进行审核：审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌；审核原始凭证的填制是否符合规定的要求；审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财经纪律的现象。,2023/5/17,10,第一篇第三章财务会计循环,2、记账凭证（1）,（1）定义：它是根据审核无误的原始凭证或

6、原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录的质量。（2）记账凭证的基本内容填制单位的名称记账凭证的名称记账凭证的填制日期经济业务内容摘要（即摘录经济业务的主要内容）会计科目的名称所附原始凭证的张数记账凭证编号有关人员的签章（包括制证、审核、记账和会计主管）,2023/5/17,11,第一篇第三章财务会计循环,2、记账凭证（2）,（3）记账凭证的分类和填制方法 主要有两种分类方法：按其反映的经济业务是否与货币收付有关，可分为：收款凭证：用来反映现金和银行存款收入的记账凭证。它是根据有关现

7、金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。付款凭证：用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证。它是根据有关现金和银行付出业务的原始凭证填制的。转账凭证：用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证。它是根据现金和银行存款收付业务之外的其他原始凭证填制的记账凭证。,2023/5/17,12,第一篇第三章财务会计循环,2、记账凭证（3）,按其填制的方法不同，可分为：复式记账凭证：单式记账凭证：是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列（即每张凭证只填列一个会计科目）的记账凭证。两者优缺点比较：复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭证数量等优点，但它不

8、便于汇总计算每一科目的发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位，以利于分工协作。,2023/5/17,13,第一篇第三章财务会计循环,2、记账凭证（4）,联合凭证：为了简化记账凭证的填制工作，对于转账业务，还可以用自制原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证，但应在凭证格式上预先印有应借、应贷的科目专栏，或在凭证空白处加盖能够填列应借、应贷科目的专用戳记，以便填列会计科目。这种兼有原始凭证和记账凭证内容及作用的会计凭证，称为联合凭证，比如发料凭证汇总表就是一种联合凭证。,2023/5/17,14,第一篇第三章财务会计循环,2、记账凭证（

9、5）,（4）记账凭证的填制要求应按照规定的会计科目及其核算内容，结合经济业务的实际情况，正确地编制会计分录。科目选用要准确，明细科目填列要齐全不得将不同类型的经济业务合并填列在一张记账凭证内，避免科目对应关系不清摘要栏应简单明了地填写经济业务内容的要点，文字说明应简练概括记账凭证应连续编号以备查考每张记账凭证后面一般应附上所依据的原始凭证，并注明所附的原始凭证的张数，以便日后复核和查阅记账凭证填制完毕，应由有关人员签名盖章,2023/5/17,15,第一篇第三章财务会计循环,2、记账凭证（6）,（5）记账凭证的审核 审核的主要内容包括：记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始凭证是

10、否相符按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一致记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章,2023/5/17,16,第一篇第三章财务会计循环,二、会计账簿,（一）会计账簿的作用（二）会计账簿的种类（三）会计账簿的基本内容（四）账簿的设置和登记（五）记账的要求（六）对账和结帐,2023/5/17,17,第一篇第三章财务会计循环,（一）会计账簿的作用,1、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具；2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据；3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。,2023/5/17,18,第一篇第三章财务会计循环,

11、（二）会计账簿的种类（1）,会计账簿可以有两种分类方法 1、按用途分类，可分为：（1）序时账簿：也称日记账，它是按照经济业务发生的时间先后循序，逐日、逐笔登记经济业务的会计账簿。日记帐按照记录的内容不同还可分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账：是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，通常把每日发生的经济业务，按照业务发生的先后循序，编成会计分录记入帐簿中，亦称分录簿 特种日记账：是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，在我国，主要设置有现金日记账和银行存款日记账。,2023/5/17,19,第一篇第三章财务会计循环,（二）会计账簿的种类（2）,（2）分类账簿：它是按照会计科目登记全部经

12、济业务的账簿，简称分类账。分类账簿按照其提供会计资料的详略程度，可分为总分类账和明细分类账。总分类账：简称总账，它是根据会计制度规定的总分类科目开设的分类账簿，用来提供总括资料的账簿。明细分类账：简称明细账，通常根据某个总账科目所属明细科目开设的分类账，用来提供某个总分类账户明细核算资料的分类账簿，是总账的详细记录。联合账簿：在实际工作中，将日记账和总分类账结合起来在一本账簿中进行登记，这种既进行序时登记又进行总分类登记的账簿称为联合账簿。比如，日记总账就是一种联合账簿。,2023/5/17,20,第一篇第三章财务会计循环,（二）会计账簿的种类（3）,（3）辅助账簿：又称备查簿，它是对某些在序

13、时账和分类账等主要账簿中不能记载或记载不全的项目进行补充登记的账簿。辅助账簿不是企业必须设置的账簿，可视企业的实际情况进行设置。经常设置的辅助账簿主要有：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、应付票据备查登记簿等等。2、按外表形式分类，可分为：（1）订本式账簿：简称订本账，它是在使用前就把若干账页固定地装订成册的账簿。企业的日记账和总分类账一般采用订本账。（2）活页式账簿：简称活页账，它是在启用前和使用过程中不把账页装订成册，而是将其放置在活页账夹里的账簿。,2023/5/17,21,第一篇第三章财务会计循环,（二）会计账簿的种类（4）,（3）卡片式账簿：它是利用卡片进行登记的账簿，其优点与

14、活页账相同。登记卡片失账簿时，必须循序编号并放在卡片箱内，由专人保管。卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片等。,2023/5/17,22,第一篇第三章财务会计循环,（三）会计账簿的基本内容,各类账簿都应具备以下基本内容：1、封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。2、扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等 3、账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额

15、栏（包括借方、贷方金额及其余额）,2023/5/17,23,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（1）,1、日记账的设置和登记 通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种

16、类和号数栏。,2023/5/17,24,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（2）,现金日记账的具体格式和登记方法：,6,7,3,提取现金,银行存款,2000,6,6,7,7,出差借款,现付,1,其他应收款,1000,本日合计,2000,1000,1000,2023/5/17,25,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（3）,银行存款日记账的具体格式和登记方法：,6 7 本日合计 100000 2000 168000,6 8 银付 4 预付房租 支票0127 待摊费用 6000,6 8 银收 2 洗衣收入 支票 0832主营业务收入 7000,6 8 本日合计 7000

17、 60000 178000,2023/5/17,26,第一篇第三章财务会计循环,2、总分类账的设置和登记 总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。总分类账通常采用三栏式订本账。,（四）账簿的设置和登记（4）,2023/5/17,27,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（5）,总分类账的具体格式及登记方法如下：,1 31 本月合计 20 000 借

18、 180 000,2 28 银付 8 本月购入 70 000 借 250 000,转 15 本月发出 90 000 借 160 000,2 29 本月合计 70 000 90 000 借 160 000,2023/5/17,28,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（6）,3、明细分类账簿的设置和登记 明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格式取决于它所记录的经济内容。（1）三栏式明细分类账簿：它的结构和总分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本公积等权益类账户,20

19、23/5/17,29,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（7）,三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：,3 5 X X 出差借款 1 000 借 1 000,3 27 X X 报销差旅费 1 000 平,3 31 本月合计 1 000 1 000 平,2023/5/17,30,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（8）,（2）数量金额式明细分类账簿 它是在三栏式的基础上，将收、付、余各栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处以材料明细账的格式及登记

20、方法为例）,2023/5/17,31,第一篇第三章财务会计循环,6 1 期初余额 30 800 24 000,6 3 X X 购入 20 800 16 000 50 800 40 000,6 21 X X 领用 40 800 32 000 10 800 8 000,6 30 本月合计 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 000,2023/5/17,32,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（9）,（3）多栏式明细分类账簿 它不是按有关明细账户分设账页，而是在同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式明细分类

21、账适用于费用、成本等账户的明细核算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。其具体格式及登记方法见下页。,2023/5/17,33,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（10）,多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：,6 30 X X 领用材料 5 000 5 000,X X 分配工资 2 000 2 000,X X 分配制造费用 3 000 3 000,6 30 本月合计 5 000 2 000 3 000 10 000,6 30 X X 完工转出 4 000 1 600 2 400 8 000,6 30 X X 月末在产 1 000 400 600 2 000,2023/5/1

22、7,34,第一篇第三章财务会计循环,（四）账簿的设置和登记（11）,4、总分类账与明细分类账的平行登记 平行登记的要点主要有：（1）同时登记。对同一项经济业务在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账，又要记入其所属的明细分类账。（2）方向一致。将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时，记账方向必须一致。（3）金额相等。企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额，必须等于记入其有关明细账户的金额之和。（4）依据相同。登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都是反映同一经济业务的原始凭证。,2023/5/17,35,第一篇第三章财务会计循环,（五）记账的要求（1）,按照会计基础工作规范的规定，登记账

23、簿的基本要求是：1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般占格距的二分之一。4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。,2023/5/17,36,第一篇第三章财务会计循环,（五）记账的要求（2）,5、下列情况可以用红色墨水记账：(1)按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的

24、余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；(4)根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记录。6、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。,2023/5/17,37,第一篇第三章财务会计循环,（六）对账和结帐（1）,1、对账，主要内容包括：账证核对 账账核对 账实核对 2、结帐：就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账

25、户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。,2023/5/17,38,第一篇第三章财务会计循环,（六）对账和结帐（2）,结帐主要包括如下程序：查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期登记。本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关账户之间结转。在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的本期发生额和期末余额。,2023/5/17,39,第一篇第三章财务会计循环,三、会计报表,（一）资产负债表（二）损益表（利润表）（三）现金流量表,2023/5/17,40,第

26、一篇第三章财务会计循环,（一）资产负债表,1、资产负债表概念：是反映企业在某一特定时点（月末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可以了解企业的资金来源结构和资产分布状况，以便进一步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。2、资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设若干项目。表的两方总计相等。,参见第八章第一节,2023/5/17,41,第一篇第三章财务会计循环,（二）损益表,1、损益表的概念：它反映企业在一定时期（月份、季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发生的营业收入、营业费用以

27、及实现的利润。2、损益表一般由四段组成：第一段为主营业务利润的形成，第二段为营业利润的形成，第三段为利润总额的形成，第四段为净利润的形成。3、损益表是反映一定时期财务成果的报表，属于动态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账户反映的经济内容一致。,2023/5/17,42,第一篇第三章财务会计循环,（三）现金流量表,1、现金流量表的概念：它是反映企业在一定期间现金流入和流出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供企业一定期间各种活动产生的现金流量，属于动态的财务信息。2、现金流量表通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度说明了资产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评价企业支付能力

28、、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。3、现金流量表以现金及现金等价物为基础，将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类，根据“现金流入现金流出=现金净流量”的关系式，采用报告结构编制而成。,2023/5/17,43,第一篇第三章财务会计循环,第二节 财务会计循环,一、会计循环概述 二、分录与过账 三、试算和调整 四、年终结账 五、工作底稿的编制 六、编制财务报表,2023/5/17,44,第一篇第三章财务会计循环,一、会计循环概述,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（一）会计循环的定义：就是

29、指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程，这一过程包括采集各项数据、对数据进行分类、记录、汇总，然后制成定期的财务报表，提供给企业会计信息的使用者。（二）会计信息处理过程：这一顺序必须依次进行，不允许也不可能任意颠倒，不同的企业的经济业务内容和繁简程度可能不同，但不同企业会计循环的步骤基本上是相同的。（三）一个典型的会计循环步骤见下页图示,2023/5/17,45,第一篇第三章财务会计循环,编制调整前试算表,编制结帐分录并过入分类账,根据有关账表资料编制财务报表,收集有关经济业务的数据,分析经济业务,编制会计分录,过入有关账簿,编制调整分录并过入分类账,编制调整后试算表,编制结帐后

30、试算表,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,（7）,（8）,（9）,（10）,（下一会计期间新循环开始）,2023/5/17,46,第一篇第三章财务会计循环,二、分录与过账,（一）收集有关经济业务数据（二）分析各项经济业务（三）编制会计分录（四）过入有关账簿,2023/5/17,47,第一篇第三章财务会计循环,三、试算和调整,（一）编制调整前试算表（二）账项调整（三）编制调整后试算表,2023/5/17,48,第一篇第三章财务会计循环,（一）编制调整前试算表（1）,调整前试算表 单位：元,账户名称,调 整 前 余 额,借 方,贷 方,合 计,2023/5/17,49,第一篇第三章财

31、务会计循环,（一）编制调整前试算表（2）,这是会计循环的第五个步骤，调整前试算表汇集了所有总分类账户在调整分录编制以前的借方或贷方余额。如果调整前试算表能够得出所有账户借方余额合计数等于贷方余额合计数的结果，则说明该企业在期末账项调整之前，各账户的记录基本正确，可以进入会计循环的以后步骤。此外，调整前试算表还为编制工作底稿和期末编制调整分录提供不可或缺的数据。,2023/5/17,50,第一篇第三章财务会计循环,（二）账项调整（1）,1、账项调整的目的：使会计信息恰当地反映一定期间 的经营成果和一定日期的财务状况。对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上有两种方法可供选择，一是权责发生

32、制，二是收付实现制。权责发生制：对收入和费用按归属期划分，只要属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作为本期收入和费用处理；收付实现制：对收入和费用按收付期划分，只要是本期收到款项的收入，支付款项的费用均作为本期的收入和费用处理，而不论其是否归属于本期。,2023/5/17,51,第一篇第三章财务会计循环,（二）账项调整（2）,账项调整的理由：由于收付实现制违背了配比原则的要求，影响了各期损益计算的正确性，所以企业会计核算应以权责发生制为基础，因此，就需要在会计期末对有关收入、费用等账项进行必要的调整。调整那些收支期与归属期不一致的收入和费用，主要包括应计项目、递延项目和成本分配项目三种

33、类型。2、应计项目的调整 应计项目是由于收入或费用的归属期先于其款项收支期所引起的，它包括应计收入和应计费用两种。（1）应计收入：又称应收收入，它的发生是由于该项收入已经获得，并加以确认，但其款项尚未收讫，所以在会计期末应编制调整分录。,2023/5/17,52,第一篇第三章财务会计循环,（二）账项调整（3）,应计收入的调整方法：一方面登记收入增加，贷记收入类账户，另一方面登记债权增加，借记应收项目资产类账户。调整分录编制举例：某单位从洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入的确认标准。期末应编制调整分录：借：应收账款 2000

34、贷：主营业务收入 2000,2023/5/17,53,第一篇第三章财务会计循环,（二）账项调整（4）,（2）应计费用：又称预提费用，一般是指归属期在前，实际支付在后的费用，是一种负债性的应付未付的费用。这类费用由于未在本期支付，在日常核算中未登记入账，但它能使本期受益，应确认为当期费用，在期末通过调整分录入账。应计费用调整举例：洗衣公司所借短期借款100000元，根据借款利率估算，本期应负担利息1000元。分析：根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公司自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担借款利息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类账户，另一方面因有关款项尚未支付，确认相应的负债，贷

35、记预提费用账户。调整分录如下：借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000,2023/5/17,54,第一篇第三章财务会计循环,（二）账项调整（5）,3、递延项目的调整 递延项目：是指由于收入或费用的收付先于其归属期所引起的，包括递延收入和递延费用两种。（1）递延收入：又称预收收入，一般是指本期款项已收妥入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产物资使用权，应尽的义务尚未全部完成。所以它不属于本期收入的预收款项，是一种负债，待完成应尽的义务之后，才能由预收款项转为收入。在计算本期收入时，应将这部分预收收入进行账项调整。递延收入主要有预收销货款、预收租金等。预收租金调整举例：假定向洗衣公司出租

36、房屋的企业于12月初预收了一年的租金60000元，并存入银行。,2023/5/17,55,第一篇第三章财务会计循环,（二）账项调整（6）,分析：由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的报酬，而在年底之前仅转让了一个月的使用权，所以只有这一个月的租金可确认为本期收入，其余租金虽已收取了款项，但应作为递延收入，通过预收账款账户确认为负债入账。该企业收款时，应编制会计分录：借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000 待年底调整账项时应编制如下会计分录：借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000,2023/5/17,56,第一篇第三章财务会计循环,（二）账项调整（7）,（2）递延费用：

37、又称待摊费用，一般是指本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用。举例：前述洗衣公司12月初预付一年房屋60000元时，应编制会计分录：借：待摊费用 60000 贷：银行存款 60000 本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金1/12，计5000元，作为当期管理费用，应编制会计分录：借：管理费用 5000 贷：待摊费用 5000,2023/5/17,57,第一篇第三章财务会计循环,（二）账项调整（8）,4、成本分配项目：是指会计期末将与取得当期收入有关的资产成本，按一定估计的金额摊配为费用。典型的成本分配项目主要有计提折旧、无形资产摊销、计提备抵坏账等。会计期末，企业应为有关成本分配

38、项目编制调整分录。举例：以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所购入的洗衣设备180000元，本期应计提折旧3000元，则期末应编制调整分录：借：管理费用 3000 贷：累计折旧 3000,2023/5/17,58,第一篇第三章财务会计循环,（三）编制调整后试算表,这是会计循环的第七个步骤，其目的在于保证调整分录过账后会计记录的正确性，其具体编制方法与前述的调整前试算表的编制方法相同。调整后试算表试算平衡可以说明调整后的账户记录基本正确，可以进入会计循环的下一步骤编制结账分录。,2023/5/17,59,第一篇第三章财务会计循环,四、年终结账,（一）年终结账的含义：主要指在会计期末计算本期本期

39、财务成果的过程以及根据财务管理的规定进行利润分配的过程。（二）企业账户中的损益类账户 主要是为了计算企业财务成果而设置的账户，会计期间用来归集有关收入、费用等信息，会计期末完成为计算财务成果而归集信息的工作，将其各自余额转入“本年利润”账户，使本期收入与费用相配合，计算出当期损益。因此，年终结账后，各损益类账户期末余额为零。（三）企业在调整后，经试算表试算平衡后，就可以编制结账分录并过入，这是会计循环的第八个步骤。结账分录：是指在会计期末将有关账户的余额或差额结转到另一个账户上去而编制的会计分录。其编制的依据取自于调整后试算表所提供的资料。,2023/5/17,60,第一篇第三章财务会计循环,五、工作底稿的编制,需要注意的是，编制工作底稿并非会计循环的必要步骤，但编制工作底稿除了能用来检查账簿记录是否正确外，还能为编制资产负债表、损益表提供必要的资料，加快会计报表的编制和传送进度，因此得到广泛的使用。,2023/5/17,61,第一篇第三章财务会计循环,六、编制财务报表,完成了会计循环前九个步骤的工作之后，即可进入会计循环的最后一步工作编制财务报表。财务报表既可以 根据年终结账后账户的会计资料编制也可以在编制了工作底稿后，直接依据工作底稿所提供的资料编制。,2023/5/17,62,第一篇第三章财务会计循环,