第67章会计凭证和会计账簿1.ppt

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1、第六章 会计凭证,与其他行业相比，我国餐饮企业的上市之路走得特别艰辛。2011年中国证监会发审委审核拟上市公司共有265家通过，但无论是A股还是H股，想上市的餐饮企业都全军覆没。据统计，目前在A股中只有3家餐饮类的上市公司，分别为西安饮食（000721）、全聚德（002186）和湘鄂情（002306）。对餐饮企业来说，自身存在的问题是导致这一结果的重要原因。作为上市公司，最重要的一点就是财务透明，经营过程中的成本、销售收入和利润都要有据可查，而且价格准确。但是现在的餐饮企业，绝大多数进货都会选择批发市场，销售者基本都是小商贩，大多没有发票，也没有稳定的成交价格。此外，餐饮企业的销售收入也不透明

2、。现在在餐馆就餐者基本没有索要发票的习惯，而且餐饮企业也乐于采用赠送饮料等方式贿赂顾客以达到不开发票的目的。于是餐饮企业的利润调节显得比其他公司都要容易，这也就对有计划上市的餐饮企业提出了更高要求。餐饮发票、火车票机票等都是重要的原始凭证，具有记录经纪业务、明确经济责任的功能。对于企业来说，所有资金进出均应有相应凭证，以保证财务指标的真实性和合法性。本章我们将要学习各种会计凭证的概念，原始凭证和记账凭证的填制与审核，以及会计凭证的传递与保管，熟悉会计凭证的作用，合理使用会计凭证。,餐饮企业上市难题与会计凭证,章节内容,会计凭证概述 原始凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核 会计凭证的传递与保管

3、,一、会计凭证概述,会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。填制和审核会计凭证是会计工作的初始阶段，是会计核算的基础工作。任何单位一旦发生经济活动，就必须按照规定的程序和要求，由经办人员从外部取得或自行填制会计凭证。会计凭证应注明经济业务的内容、数量、金额并签名或盖章，以明确经济责任,一、会计凭证概述,经济业务,填制或取得,原始凭证,填制,记账凭证,6,7,一、会计凭证概述,会计凭证的分类：按照填制程序和用途的不同，会计凭证可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是记载经济业务的原始凭证，是登记记账凭证的依据。记账凭证以原始凭证为依据进行编制，是登记账簿的直接依

4、据。,8,会计凭证的作用：1.会计凭证作为账簿登记的依据，确保会计信息质量。会计凭证反映经济业务的完成情况，记录经济业务发生的时间、数量、金额等。会计凭证要经过严格的审核，确保与实际经济情况相符，保证会计核算信息的真实性。经过审核的会计凭证为记账提供真实可靠的数据资料。2.发挥会计的监督作用，事前控制风险。通过对会计凭证的填写和审核，可以检查每笔经济活动是否符合国家的法规制度、会计政策等，有无违法乱纪和铺张浪费。这样可以对企业工作中存在的问题和漏洞进行事前控制。3.明确经济责任、加强企业内部控制。会计凭证记录了每笔经济业务的具体内容，并有有关部门和相关人员签字盖章。这样可以提高相关人员的责任感

5、，促进各个经办人员之间相互监督，加强企业内部控制，及时发现存在的问题。,一、会计凭证概述,二、原始凭证,原始凭证的定义原始凭证的种类原始凭证的基本内容原始凭证的填制与审核,原始凭证的含义：是在经济业务发生或完成时，由业务经办人员直接取得或填制，用以记录、证明经济业务的内容及发生和完成情况，并明确有关经济责任的一种凭证。,Q:日常生活中常见的原始凭证的哪些？,二、原始凭证,外来原始凭证,专用凭证,累计凭证,原始凭证的分类,二、原始凭证,一、按取得的来源不同1.外来原始凭证 亦外部凭证，是单位在发生经济业务过程中，由外单位的经办业务部门或人员在办理经济业务时填制的，被本单位使用的原始凭证。如发票、

6、车票等。,二、原始凭证,外来原始凭证样本,2.自制原始凭证由本单位经办业务部门或人员在办理经济业务时填制的，被本单位使用的原始凭证。如收料单、领料单、产品入库单、借款单等。,自制原始凭证样本,二、按其填制手续及内容不同 1.一次凭证，一次凭证是指填制手续一次完成的原始凭证。反映一项业务或者同时反映若干项同类业务。日常的原始凭证多属一次凭证，如借款单、领料单、现金收据等。2.累计凭证 累计原始凭证是指一定时期内连续记载多项同类经济业务的原始凭证。填制手续需要多次填制才能完成。最具代表性的是工业企业使用的限额领料单。,三、原始凭证按照格式不同分为：通用凭证 是指在一定范围内具有统一的使用方法和格式

7、的原始凭证。一般是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用凭证是指一些特殊单位，或者一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证，如收款凭证、付款凭证、差旅费报销单等。一般由单位自行印制仅在本单位内部使用。,18,原始凭证的基本内容：不同的单位，经济业务的内容千差万别，因此记录各种经济业务的原始凭证的名称、具体内容和格式也不尽相同。但所有的原始凭证作为反映经济业务发生或完成情况，明确有关部门及人员的经济责任的书面证据，必须有一些相同的内容，包括以下几个方面：1原始凭证的名称。2填制凭证的日期和编号。3经济业务的内容概要。4经济业务的数量、单价和金额。5填制单位公

8、章、有关人员签章。6.经办人的签名或盖章。7接受凭证单位的名称。8.原始凭证的附件。,二、原始凭证,填制单位及有关人员签章,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,原始凭证接收单位的名称,原始凭证的名称,原始凭证的编号,原始凭证的填制日期,19,二、原始凭证,20,原始凭证的填制要求：第一，内容齐全。原始凭证的名称、填制日期、填制单位、填制人姓名等内容必须填写齐全，不得遗漏。第二，记录真实可靠、手续完备。第三，明确责任。经办人员和有关单位的负责人都要在凭证上签字或盖章，对凭证的真实性、正确性负责。第四，填写及时。各种原始凭证要在经济业务发生或完成后，由经办人员及时填写，不可拖延，以便会计部门审核

9、后及时进行财务处理。第五，书写规范。原始凭证上的文字要工整、清晰、易于辨认。各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补。第六，连续编号。,二、原始凭证,原始凭证的填制：原始凭证的填写有以下几种方法：根据经济业务执行和完成情况，直接填写。如根据产品销售情况填制的”增值税专用发票”。根据账簿记录对某项经济活动加以归类、整理后再重新编制。如”产品成本计算表”。以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制。如”发料凭证汇总表”等。,二、原始凭证,22,原始凭证的审核合法合规性审核 审核原始凭证所记载的经济业务是否符合国家有关法律法规的规定，是否存在违法乱纪、贪污舞弊等行为；审核经济活动的内容是否符合规

10、定的审核权限和手续；审核经济活动是否符合勤俭节约的原则等。审核原始凭证的填写是否符合规定的要求，如项目是否填写齐全，大小写金额是否相符、有无涂改等。完整性审核审核原始凭证填写的手续是否完备，填写内容是否齐全。对于原始凭证内容填制不齐全，手续不完备的，有权退回，并要求有关人员予以更正。真实性审核真实性审核包括两个方面：凭证本身是否真实，是否有伪造现象；业务内容是否真实，有无捏造经济业务的现象。,二、原始凭证,三、记账凭证,记账凭证的概念记账凭证的种类记账凭证的基本内容记账凭证的填制与审核,记账凭证的含义：记账凭证是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务概要内容，用来确定会计分录而编制的会计凭证。

11、记账凭证是直接作为登记账簿的依据。记账凭证亦称分录凭证，又称记账凭证，记账凭证和原始凭证的本质区别在于记账凭证上载有会计分录。原始凭证上载有经济业务的数据，而会计分录则将这些经济数据转化为会计信息。,三、记账凭证,25,记账凭证的分类按照其用途，记账凭证可以分为分录凭证、汇总凭证和联合凭证分录凭证是直接根据原始凭证编制的，载明会计科目、金额和记账方向的凭证。汇总凭证是根据分录凭证归类汇总会计科目，合计发生额的记账凭证。联合凭证是既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时具备记账凭证内容的凭证。按照经济业务，记账凭证可以分为专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证是专门用来记录某一种经济业务的记账凭

12、证。一般情况下，按照按照货币收付关系，专用凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。通用记账凭证是适合所有经济业务的记账凭证。通用凭证通常适用于规模不大，款项收付不多的企业。按照编制方式，记账凭证可以分为单式记账凭证和复式记账凭证,三、记账凭证,记账凭证的基本内容：不同企业经济业务的内容不同，因此记账凭证的名称、具体内容和格式也不尽相同。但所有的记账凭证都反映经济业务归类核算科目、填制依据和相关人员的责任，具备下列共同内容：1记账凭证的名称。2填制凭证的日期和编号。3经济业务的内容概要。4会计分录（包括会计科目、借贷方向和金额），是记账凭证的主体。5所附原始凭证的张数。6.金额合计。7填制凭证

13、人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计主管人员签名或盖章。另外，收款付款凭证还需出纳人员签章。,三、记账凭证,记账凭证的基本内容,2010,三、记账凭证,记账凭证的填制要求第一，记账凭证摘要正确、简明。摘要应该简明扼要地说明经济业务的要点，内容真实，行文简明，正确表达经济业务。第二，会计分录正确填写。必须按照经济业务的内容，会计制度的要求，正确编写会计分录。第三，记账凭证的编号，根据不同的情况采用顺序编号、按字号编号、分数编号等不同的编号方法。第四，附件完整。第五，记账凭证的日期。第六，记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，相关人员必须签名或盖章。,28,三、记账凭证,【例1】2012年5月

14、7日，收到A单位还来的欠款5000元，存入银行。借：银行存款 5000 贷：应收帐款A单位 5000,收款凭证的填制,29,三、记账凭证,30,三、记账凭证,【例2】2012年5月9日，用现金100元购买办公用品。借：管理费用 100 贷：库存现金 100,付款凭证的填制,31,付 1,32,三、记账凭证,为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格审核，审核内容主要：第一，审核记账凭证是否和原始凭证相符，金额是否一致。第二，内容是否齐全。审核记账凭证的内容是否填制全面完备。第三，会计分录是否正确，应借、应贷金额是否一致，核算的内容当否符合会计制度的要求。第四，合规合法

15、性审核。根据现行会计准则、会计制度的规定，审核记账凭证的填制是否合规合法。,记账凭证的审核,三、记账凭证,会计凭证的传递会计凭证的管理,四、会计凭证的传递与保管,1.会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。,四、会计凭证的传递与保管,2.会计凭证传递的内容制定科学合理的传递程序合理的传递时间严密的传递手续,36,四、会计凭证的传递与保管,会计凭证的保管期限为15年。期满之后，原则上应移交档案部门保管。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格按会计制度的有关规定执行,四、会计凭证的传递与保管,会计凭证的保管,期满销毁,第七章、会计账簿,会计账簿概述账簿的设置与登记

16、账簿的规则对账与结账账务处理程序,章节内容,会计账簿案例,2008年1月29日，浙江省海宁市人民法院以销毁会计账簿罪、偷税罪、虚开增值税专用发票罪数罪并罚，判处海宁市诚丰塑化公司法定代表人金利峰有期徒刑十二年，并处罚金210万元。被告单位海宁市诚丰塑化公司、海宁市恒鑫物资公司犯偷税罪、虚开增值税专用发票罪，分别被判处罚金380万元和40万元。法院查明查明了事情的经过：2007年4月，海宁市诚丰塑化公司法定代表人金利峰为掩盖公司偷税、虚开增值税专用发票的事实，与被告人费瑞强及稽查员褚炬焜密谋后，从稽查局偷出已扣押的会计账簿资料，交由金利峰毁灭。经查，海宁市诚丰塑化公司、海宁市恒鑫物资公司偷逃国家

17、税款191万元；虚开增值税专用发票价税609万余元，骗取国家税款88万余元。在我国，隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报表是犯罪行为。我国刑法第162条规定：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。会计账簿是核算经济业务，提供会计信息的重要载体。设置和登记账簿是会计工作的基本内容，也是会计工作的核心。,会计账簿的含义：会计账簿简称账簿，是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的账簿，是由专门格式并以一定形式联系起来的帐页锁组成。会计账簿与会计凭证在第六

18、章我们学习过会计凭证，但是企业的经济业务内容多种多样，而每张会计凭证只能记载个别经济业务，这就导致会计凭证数量繁多、资料分散，无法全面、系统地反映和监督一定时期的经济业务。因此，有必要对会计凭证锁提供的经济信息进行分类整理。这一过程便是设置和登记会计账簿。会计账簿的意义：第一，账簿可以为企业的经营管理提供系统完整的会计信息。第二，账簿为编制财务报表提供依据。第三，账簿是财务分析和会计检查的重要依据。,一、会计账簿概述,会计账簿的分类：按用途分类 1、序时账簿（日记账）：库存现金日记账、银行存款日记账 2、分类账簿（分类账）：总分类账、明细分类账 3、备查账簿按外表形式分类 1、订本式（总分类账

19、、日记帐）2、活页式（明细分类账）3、卡片式（固定资产明细分类账）按账页格式分类 1、三栏式（日记账、总账、明细账）2、多栏式（成本、费用明细分类账）3、数量金额式（存货、固定资产明细分类账）,一、会计账簿概述,二、会计账簿的设置与登记,会计账簿的基本要素：一、封面二、扉页三、账页 账页是账簿的主要组成部分。不同的账簿其账页格式虽然存在很大差别，但一般都包括以下主要内容：1.账户名称，即会计科目；2.登账日期栏；3.凭证种类及号数栏；4.摘要栏，填写经济业务的简要情况；5.金额栏，填写借、贷方金额及余额的方向；6.总页次和分户页次。,普通日记账的设置与登记：普通日记账是逐日登记特种日记账以外经

20、济业务的账簿。在不设特种日记账的企业，要序时地用逐笔登记企业的全部经济业务。普通日记账它一般分为“借方金额”和“贷方金额”两栏，这种账簿不结余额。,二、会计账簿的设置与登记,特种日记账的设置与登记：常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账，除此之外，有的企业还设置购货日记账和销货日记账。1.现金日记账现金日记账是出纳人员每天根据现金记账凭证登记库存现金的借方发生额、贷方发生额和余额结存情况的账簿，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的。现金日记账必须使用订本账，格式有三栏式和多栏式两种。,二、会计账簿的设置与登记,2.银行存款日记账 银行存款日记账是专门用来记录银行存款增

21、加、减少和结存情况的账簿。银行存款日记账与现金日记账格式相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。3.转账日记账 转载日记账是根据转账凭证登记除现金和银行存款收支以外的经济业务的一种账簿。转账日记账由记账人员根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的，月终则应分专栏结算出本月的发生额，以便据以登记总账。其格式一般为多栏式，即按科目分设专栏，每个科目的专栏下又分设“借方”、“贷方”两个金额栏。,总分类账的设置与登记：总分类账简称总账，它是按总分类科目设置的。总账的登记方式因单位业务量的多少而各不相同。经济业务少的单位可以按记账顺序直接地逐笔登记总账；经济业务多的单位，可采用汇总登记方式，即根据记账凭证汇总图（

22、又称为科目汇总图）、汇总记账凭证等定期汇总一次登记总账。,二、会计账簿的设置与登记,明细账的设置与登记：1.三栏式明细账账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算类账户。2.数量金额式明细账。数量金额式明细账的账页，分别设有收入、发出、结存的数量栏和金额栏。3.多栏式明细账多栏式明细账是根据经济业务的特点和经营管理的要求，在一张账页内按明细账户或明细项目分设若干专栏，用以登记各个明细账户或明细项目的金额。这种账页格式适用于成本、费用、收入和财务臧果等账户，如“生产成本”、管理费用、“营业外收入”、“本年利润”、“利润分

23、配”等账户的明细分类核算。,二、会计账簿的设置与登记,会计账簿的启用规则：1、启用新的会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。2、在账簿扉页上应当附有启用图，即簿启用登记图，其内容包括：启用日期、账簿起止页数、记账人员和会计机构负责人或会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。3、账簿第一页应设置账户目录，记录曲户名称、各账户页数。4、订本式账簿应按顺序编定页数，不得跳页、缺号。5、在年度开始用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”或“年初余额”字样。,三、账簿的规则,会计账簿的记账规则：一、登记账簿的依据会计

24、人员必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。同时，还符合国家统一会计制度和会计准则的规定。二、登记账簿的时间各种账簿应当多长时间登记一次，没有统一规定。一般原则是：总账应按照本单位所采用的账务处理程序及时登记；各种明细账登账的间隔时间一般比登总账时间短；现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收、付款凭证，随时逐笔顺序登记。三、登记账簿的规范要求内容完整、顺序登记、结出余额、过次页承前页、不得擦刮涂改。,三、账簿的规则,更正错帐规则一、划线更正法二、红字更正法三、补充登记法例7-2.公司接受外单位投入资金100000元，存入银行。在填制记账凭证时，误将100000填为10000，并据以登

25、记入账。但会计科目、借贷方向均无错误。其错误记账凭证所反映的会计分录为：借：银行存款 10000 贷：实收资本 10000发现错误后，在更正时，应将少记金额90000元用蓝字填写一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，弥补少记的金额，即可反映其正确金额为100000元。分录如下：借：银行存款 90000 贷；实收资本 90000,三、账簿的规则,对账 在实际工作中，难免发生记账、计算等差错，出现账账、账证、账图、账实不相符的情况。为了保证会计资料的客观真实，能如实地反映企业的财务状况和经营成果，必须建立定期对账的制度。所谓对账，就是对各种账簿记录的真实、完整、全面、正确等所做

26、的检查与核对工作。对账是会计核算工作的一项重要内容。具体内容包括：账证核对、账账核对、账实核对。一、账证核对二、账账核对三、账实核对,四、对账与结账,结帐：会计记录定期要进行结账，反映企业在这一时期的经济活动的全面情况。所谓结账，就是把一定期间内企业所发生的经济业务全部登记入账，结算各种账簿的本期发生额和期末余额，同时将余额结转到下期或转入新账簿的一系列会计工作。,四、对账与结账,一、账务处理程序的概念和意义 账务处理程序，也称会计核算组织形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表三大会计核算环节以一定的形式相结合，形成一个完整的会计核算体系。二、账务处理程序的种类 常用的账务处理程序主要有记账凭

27、址账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。三、账务处理程序的基本要求 1能适应本单位生产经营活动的特点和规模的大小，保证高质、高量完成会计的任务。2能全面、及时、正确提供本单位经济活动情况的会计信息，满足单位内外各方面的需要。3尽可能简化核算手续，节约核算工作的人力和物力。,五、账务处理程序,记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的基本步骤1根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。5根据记账凭证逐笔登记总分类账。6

28、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。7期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。,五、账务处理程序,汇总记账凭证账务处理汇总记账凭证账务处理程序的特点是：首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。具体的程序如下：1根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。5根据各种记账凭证编制汇总记账凭

29、证。6根据汇总记账凭证登记总分类账。7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。8期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。,五、账务处理程序,科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的基本步骤 1根据原始凭证编制原始凭证汇总表。2根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。4根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。5根据各种记账凭证编制科目汇总表。6根据科目汇总表登记总分类账。7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符。8期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表，,五、账务处理程序,