第十三章收入费用和利润.ppt

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1、第十三章 收入、费用和利润,本章内容,收入,费用,利润,第一节 收入,概述,各类收入的确认,收入的计量,账户设置及账务处理,第十三章 收入、费用和利润,一、概述,（一）收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第一节 收入,企业为实现其经营目标所发生的经常性活动及与之相关的活动。,3.收入的形成表现为：,4.收入导致所有者权益增加。,2.收入不包括由于所有者向企业投入资本而导致的经济利益的流入；,1.收入是企业日常活动中形成的经济利益的流入；,（二）收入的特征,第一节 收入,一、概述,资产的增加,负债的减少,两者兼而有之,（三）收入的分

2、类,1.按交易性质分类,2.按在经营业务中所占比重分类,第一节 收入,一、概述,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,3.按内容划分,商品销售收入,劳务收入,使用费收入,利息收入,股利收入,二、商品销售收入的确认条件,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,（同时满足）,第一节 收入,商品可能发生减值、毁损、报废等形成的损失；,商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。,1.判断商品所有权上的主要风险和报酬转移：,通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移；,关注交易的实质；,结合所有权凭证的转移或

3、实物的交付进行判断：,二、商品销售收入的确认条件,（同时满足）,第一节 收入,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,某些情况下，转移商品所有权凭证但并未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。,企业保留了次要风险和报酬,【资料131】发达公司销售一批商品给盛世公司，盛世公司支付了货款并取得了提货单。但由于运输原因，盛世公司尚未提货。,【资料132】发达公司在销售商品时承诺，如果售出的商品在3个月之内出现质量问题，则根据客户要求可以退货。根据以往的经验，发达公司估计退货的比例为销售额的1。本月售出商品100万元、17给盛世公司，商品已按合同要求发出，同时收到货款。,已

4、交付实物但并未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移；,【资料133】发达公司与盛世公司签订委托代销协议，以视同买断方式委托盛世公司售出一批商品,商品已发运至盛世公司。,2.企业保留售出商品所有权上的主要风险和报酬的几种情形：,企业销售的商品，在质量等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；,二、商品销售收入的确认条件,（同时满足）,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,【资料134】发达公司售出100万元、17商品给盛世公司，商品已发出，收到银行汇票，存入银行。盛世公司收到商品后，发现商品有质量问题，要求折让部分货款，双方未达成一致，

5、发达公司也未采取任何补救措施。,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是合同或协议的重要组成部分；,【资料135】发达公司向盛世公司销售一部电梯，电梯已运抵盛世公司。发达公司按合同约定收取部分货款，发票账单已交付盛世公司。合同约定，发达公司应负责电梯的安装工作，在安装结束并经盛世公司验收合格后，盛世公司应立即付清余款。,销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性；,【资料136】发达公司为推销一种新产品承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期。在试用期内如果对产品使用效果不满意，发达公司无条件给予退货。,3.商品销售收入确认条件的具体应用

6、：,采用托收承付结算方式,采用预收货款方式销售,售出商品需安装和检验的,采用支付手续费方式委托代销商品的,二、商品销售收入的确认条件,（同时满足）,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,在办妥托收手续时确认收入实现；,在发出商品时确认收入实现；,在安装和检验完毕时确认收入实现；,在收到代销清单时确认收入实现；,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出商品实施有效控制；,1.商品售出后企业依然保留与该商品所有权相联系的继续管理权：,2.销售商品后，企业仍对售出商品实施有效控制；,二、商品销售收入的确认条件,（同时满足）,第一节 收入,销售商品的交易

7、没有完成,销售不成立,【资料137】发达公司将其以出让方式取得的一片土地使用权转让与盛世公司。同时约定：由双方共同在该片土地上开发一栋高档写字楼，写字楼出售收益双方按2：8分成。,【资料138】发达公司是一软件开发公司。发达公司将其开发的成套软件出售给盛世公司，同时接受盛世公司的委托对该成套软件进行日常管理。,（三）收入的金额能够可靠地计量；,收入的金额能够合理地估计。,（四）相关的经济利益很可能流入企业；,是指销售商品价款回收的可能性大于不可能收回的可能性。,二、商品销售收入的确认条件,（同时满足）,符合合同或协议要求；,将发票等账单交付买方；,买方承诺付款；,（五）相关的已发生或将发生的成

8、本能够可靠地计量；,是指与销售商品有关的,已经发生成本或,将要发生的成本,能够合理地估计。,【资料139】发达公司是一家从事大型设备生产的公司。与盛世公司签订销售合同，为盛世公司生产一台设备。同时与红太阳公司签订协议，委托其加工生产该设备所需重要配件。协议约定，红太阳公司生产配件的成本经发达公司认定后，按成本的108支付红太阳公司加工款。红太阳公司加工完成配件后，质量经发达公司认定并用于设备的生产，但红太阳公司一直未提供由其负责的配件的成本资料。发达公司将设备加工完成后运抵盛世公司，盛世公司验收后，按合同约定支付了设备款。,小结：,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,（二

9、）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出商品实施有效控制；,（三）收入的金额能够可靠地计量；,（四）相关的经济利益很可能流入企业；,（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；,第一节 收入,三、让渡资产使用权收入的确认,（一）让渡资产使用权收入的主要内容：,（二）让渡资产使用权收入的确认条件：,1.相关的经济利益很可能流入企业；,2.收入的金额能够可靠地计量；,第一节 收入,利息收入,使用费收入,四、收入的计量,（一）商品销售收入的计量,1.通常，按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,2.采用递延方

10、式收取合同或协议价款的，,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现值。按现值确定）确定销售商品收入金额。,第一节 收入,若涉及现金折扣,若涉及商业折扣,（二）让渡资产使用权收入的计量,1.利息收入,按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。,2.使用费收入,按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,第一节 收入,四、收入的计量,五、账户设置,1.主营业务收入,2.其他业务收入,出租固定资产、无形资产的租金收入；,出租周转材料的租金收入；,销售材料收入；,期末，将该账户贷方余额转入“本年利润”,第一节 收入,3.长期应收款,采用递延方式分期收款销售，销售合同或协议确定的价款,按

11、期收回的货款,期末余额：期末尚未收回的以递延收款方式售出商品或劳务款,第一节 收入,五、账户设置,第一节 收入,五、账户设置,4.未实现融资收益,以递延方式分期收款销售，合同或协议确定价款与其公允价值之间的差额；,按期摊销贷方发生额；（摊入“财务费用”）,期末余额：,五、账户设置,第一节 收入,5.发出商品,发出的不满足收入确认条件的库存商品成本；,将满足收入确认条件的发出商品成本转入“主营业务成本”；,将不满足收入确认条件的发出商品成本转入“库存商品”；,期末余额：发出商品成本,包括视同买断方式下，发出委托代销商品成本,第一节 收入,五、账户设置,6.主营业务成本,7.其他业务成本,8.受托

12、代销商品（视同买断方式下）,收到受托代销商品金额（与委托方结算的金额）,结转已售委托代销商品成本。,期末余额：尚未售出的受托代销商品金额,五、账户设置,第一节 收入,9.受托代销商品款（视同买断方式下）,按协议收到受托代销商品时形成的应付委托方的代销款；,售出受托代销商品后，向委托方开具代销清单，确认购进。,期末余额：受托方尚未售出的代销商品成本。,第一节 收入,六、账务处理,（一）正常销售的会计处理：,【资料1310】售出100 000元、17商品，收到购货方签发的117 000元、3个月的银行承兑汇票。该批商品成本60 000元。商业汇票到期，如数收到票款。,【资料1311】售出100 0

13、00元、17的材料，收到购货方签发的117 000元、3个月的商业承兑汇票。满足收入确认条件。该批材料成本60 000元。商业承兑汇票到期，购货方拒付。,【资料1312】11月15日售出100 000元、17的商品，货款未收。该批商品成本60 000元。发达公司目前正面临严重的财务危机。来年5月，发达公司财务状况好转。8月初，收到货款。,六、账务处理,第一节 收入,（二）委托代销,视同买断方式,收取手续费方式,1.视同买断方式下双方的处理要点：,1双方签订协议，委托方按协议收取所委托代销商品款；,2实际售价由受托方自行确定。实际售价协议价的部分归受托方；,3实质上仍是一种委托代销。,委托方交付

14、商品时不确认收入；,受托方收到商品时不做购进处理；,4受托方售出商品后：,受托方：A按实际售价确认收入实现；B向委托方开具代销清单，并根据委托方的发票确认购进。,5委托方收到代销清单后：,向受托方开具发票，并确认收入。,第一节 收入,六、账务处理,（二）委托代销,2.账务处理：,【资料1313】甲公司2007年4月1日与发达公司签订代销协议，委托发达公司代销某商品100件，协议价100元/件，成本60元/件。7月28日，发达公司将商品全部售给盛世公司，开给盛世公司的发票价12 000元、17，款已收。8月1日，甲公司收到发达公司的代销清单，当即开具专用发票10 000元、17。8月5日，发达公

15、司按协议支付甲公司货款。,六、账务处理,（三）售后回购,1.售后回购的处理要点：,1在多数情况下，售后回购交易属于融资交易；,2将收到的款项确认为负债；,3回购价原售价的差额计入“其他应付款”；,第一节 收入,在回购期间按期计提利息确认为理财费用。,第一节 收入,六、账务处理,（三）售后回购,2.举例,【资料1314】2007年3月1日，发达公司售给盛世公司一批商品，100万元、17，该批商品成本80万元。商品已发出，款已收。销售协议约定：发达公司应于当年7月31日将所售商品以110万元、17回购。假设发达公司按合同约定日期将该批商品购回。,六、账务处理,第一节 收入,（四）提供劳务收入,1.

16、表日，劳务交易结果能够可靠估计的条件：,收入的金额能够可靠地计量；,相关的经济利益很可能流入企业；,交易的完工进度能够可靠地计量；,交易中已经发生和将要发生的成本能够可靠地计量；,同时,2.劳务交易结果能够可靠估计时对劳务收入的计量方法,完工百分比法,3.提供劳务收入确认条件的具体应用,安装费,在表日根据安装的完工进度确认收入,宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；,广告的制作费,在表日根据制作广告的完工进度确认收入。,六、账务处理,（四）提供劳务收入,第一节 收入,第一节 收入,六、账务处理,（四）提供劳务收入,4.举例：,【资料1315】发达公司按合同为盛世公

17、司提供一项设备安装劳务合同。本月发生人工费4万元，其他支出12万元用存款支付。,Password:shangxueyuan,第一节内容回顾：,一、认识“收入”；,二、掌握商品销售的5个确认条件；,三、掌握几个与收入核算相关的账户；,四、利用上述账户进行相关账务处理：,正常销售的处理,几种特殊销售的处理,Password:shangxueyuan,第十三章 收入、费用和利润,第二节 费用,本节内容,概述,管理费用,财务费用,销售费用,第十三章 收入、费用和利润,第二节 费用,一、概述,（一）费用,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,与“

18、计入当期损益的损失”的区别？,与“直接计入所有者权益的损失”的区别？,第二节 费用,一、概述,（二）费用的特征,1.费用是企业日常活动中形成的经济利益的流出；,2.费用不包括由于向所有者分配利润而导致的经济利益的流出；,4.费用导致所有者权益减少。,3.费用的形成表现为：,资产的减少,负债的增加,两者兼而有之,第二节 费用,一、概述,（三）费用的确认,1.费用的确认原则,正确地划分收益性支出与资本性支出的原则；,权责发生制原则；,配比原则；,第十三章 收入、费用和利润,第二节 费用,一、概述,（三）费用的确认,满足对“费用”的定义；,经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；,

19、经济利益的流出额能够可靠计量。,2.费用确认的条件,第二节 费用,一、概述,（四）费用的分类,1.按经济用途分类：,外购的材料、燃料、动力,职工薪酬,固定资产折旧费,利息支出,税金,其他,第二节 费用,一、概述,（四）费用的分类,2.按是否可以对象化：,可以对象化的费用：,生产成本,不能对象化的费用：,期间费用,直接材料,直接薪酬,制造费用,管理费用,财务费用,销售费用,第二节 费用,二、管理费用,（一）含义,企业行政管理部门为组织管理生产经营所发生的各种费用。,第十三章 收入、费用和利润,注意：与“制造费用”的区别,第二节 费用,二、管理费用,（二）管理费用的核算内容：,1.开办费；,2.行

20、政管理部门的职工薪酬、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；,第十三章 收入、费用和利润,行政管理部门的物料消耗、周转材料的摊销、办公费、水电费、差旅费、固定资产折旧费劳保费等；,董事会成员津贴、会议费和差旅费等；,3.公司经费和董事会经费；,二、管理费用,第二节 费用,（二）管理费用的核算内容,第十三章 收入、费用和利润,第二节 费用,二、管理费用,（二）管理费用的核算内容,4.聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费；,5.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费；,6、技术转让费、无形资产研究阶段发生的费用、不满足资本化条件的无形资产开发阶段的开发费、无形资产摊销；,第二节

21、 费用,二、管理费用,（二）管理费用的核算内容,11.排污费、绿化费；,7.业务招待费；,8.自然原因及无法查明原因的流动资产盘亏；,10.费用化的固定资产后续支出；（不包括专设销售机构费用化固定资产后续支出）,12.其他。,9.转销的流动资产盘盈；,第二节 费用,二、管理费用,（三）账户设置,管理费用,按费用项目进行明细核算,发生的各项管理费用；,报批后，结转盘盈的流动资产；,期末，将该账户借方余额转入“本年利润”；,第二节 费用,二、管理费用,（四）账务处理,【资料1315】当期为研发无形资产共发生研究支出70万元，均用存款支付。开发支出共300万元，其中人工20万元，材料200万元、17

22、，其他支出用存款支付。假设开发阶段的支出均满足资本化条件。年末，无形资产达到预定用途。该公司分别按14、2。1.5提取职工福利费、工会经费、职工教育经费。,第二节 费用,二、管理费用,（四）账务处理,【资料1316】6月30日，财产清查盘亏在产品10 000元，该批在产品共耗用材料5 000元；盘盈乙产品300元。在产品盘亏均是由非常原因引起的。报批后，于7月中旬收到处理意见的批复，按规定处理。本公司为增值税一般纳税人。,第二节 费用,三、财务费用,（一）含义,是指企业为筹集生产经营资金所发生的各项费用。,第十三章 收入、费用和利润,（二）财务费用的核算内容,1.支付金融机构的手续费；,第二节

23、 费用,三、财务费用,2.利息收入、利息支出；,3.汇兑收益、汇兑损失；,4.现金折扣；,第十三章 收入、费用和利润,第二节 费用,三、财务费用,（二）财务费用的核算内容,6.不满足资本化条件的以递延付款方式购置设备、无形资产各期分摊的未确认融资费用；,7.融资租入固定资产各期分摊的融资费用；,8.其他不满足资本化条件的借款费用。,5.售后回购方式销售，回购期内预提的利息费用；,三、财务费用,（三）账户设置,财务费用,支付金融机构的手续费；,以递延付款方式购置固定资产、无形资产，各期分摊的不满足资本化条件的融资费用；,利息支出；,利息收入；,汇兑损失；,汇兑收益；,销售时发生的现金折扣；,购进

24、时取得的现金折扣；,融资租入固定资产各期分摊的融资费用；,其他不满足资本化条件的借款费用；,期末，将该账户贷方余额转入“本年利润”；,期末，结转该账户借方余额。,第二节 费用,三、财务费用,（四）账务处理,【资料1317】1月1日向银行借入300万元、8、半年期借款。,【资料1318】融资租入一台设备，起租日公允价值为6 000万元。合同约定租期10年，年租金580万元。经计算最低租赁付款额现值为5 700万元。假设租金均于每年末收到。第一年应分摊融资费用12万元。该设备不需安装即可投入使用。,Password:shangxueyuan,第二节 费用,三、销售费用,（一）定义,企业在销售商品、

25、材料、提供劳务过程中发生的各种费用。,第十三章 收入、费用和利润,第二节 费用,三、销售费用,（二）销售费用的核算内容：,销售商品等发生的：,3.展览费、展销费和广告费；,2.运输费、装卸费；,1.保险费、包装费；,4.商品维修费、预计产品质量保证损失；,第十三章 收入、费用和利润,第二节 费用,三、销售费用,（二）销售费用的核算内容：,6.与专设销售机构相关的费用化固定资产后续支出。,5.专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；,第十三章 收入、费用和利润,第二节 费用,三、销售费用,（四）账务处理：,【资料1319】签发支票支付本期产品广告费30 0

26、00元。,第十三章 收入、费用和利润,【资料1320】10月17日，销售100 000元、17商品给发达公司，款未收。条件：2/10，n/30。分别于10月23日、11月17日收到上述货款。,第二节 费用,第十三章 收入、费用和利润,【资料1321】10月17日，销售100 000元、17商品给发达公司，款未收。运费2 000元，用存款支付。合同约定：1.运费由本公司负担；2.运费由发达公司负担，本公司代垫。,三、销售费用,（四）账务处理：,本节内容：,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,利润总额的确定,利润总额的组成,利润的计算方法,利润分配,账务处理,第三节 利润,第十三章 收入、费

27、用和利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。,一、利润总额的确定,（一）利润,（二）利润总额的计算,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,1.利润总额（或亏损总额）,一、利润总额的确定,（二）利润总额的计算,利润总额,营业利润,营业外收入,营业外支出,2.净利润,所得税费用,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,二、利润总额的构成,（一）营业利润,投资净收益,营业收入,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,公允价值变动收益,主营业务收入和其他业务收入,主营业务成本和其他业务成本,若为损失则

28、“”,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,二、利润总额的构成,（二）营业外收入,1.含义,是指与企业生产经营活动没有直接关系的经济利益的流入。,直接计入当期损益的利得,或：是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,二、利润总额的构成,（二）营业外收入,2.营业外收入的核算内容,1在正常的生产经营过程中处置固定资产的利得；,2处置无形资产的利得；,3工程达到预定可使用状态后发生的工程物资盘盈；,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,二、利润总额的构成,（二）营业外收入,2.营业外收入的核算内

29、容,4债务重组利得；,6无法支付的应付款项；,7接受的捐赠；,5非货币性资产交换利得；,8罚款收入。,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,（三）营业外支出,二、利润总额的构成,1.含义,是指与企业生产经营活动没有直接关系的经济利益的流出。,是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,直接计入当期损益的损失。,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,二、利润总额的构成,（三）营业外支出,2.营业外支出的核算内容,1正常经营过程中处置固定资产的损失；,2处置无形资产的损失；,3工程达到预定可使用状态后盘亏的工程物资；,第三节 利润,第十

30、三章 收入、费用和利润,二、利润总额的构成,（三）营业外支出,2.营业外支出的核算内容,4盘亏的固定资产；,5非常原因引起的流动资产盘亏；,6债务重组损失；,7非货币性资产交换损失；,8公益性的对外捐赠支出；,9罚款支出。,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,三、利润的计算方法,(一)表结法,1.平时不设“本年利润”账户，年末才设置；,2.损益类账户平时保留余额，年末才将各损益类账户结转至“本年利润”账户，计算当年净利润（净亏损）；,3.平时，根据各损益类账户发生额及余额编制利润表。,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,三、利润的计算方法,（二）账结法,1.平时设置“本年利润”账户

31、；,2.每月末，将损益类账户结转至“本年利润”，各损益类账户月末无余额；,3.月末，根据各损益类账户金额编制利润表,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,四、利润分配,（一）利润分配,利润分配是指企业对一定时期实现的净利润按照国家的有关规定在企业和投资者之间进行的分配。,弥补以前年度亏损,提取法定盈余公积,提取法定公益金,提取任意盈余公,向投资者分配利润或股利,（二）利润分配程序,四、利润分配,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,五、账务处理,（一）账户设置,1.本年利润,期末，将各收入类账户余额结转至该账户；,将本期发生的亏损结转至“未分配利润”；,期末，将各费用类账户余额结转至该

32、账户；,将本期实现的净利润结转至“未分配利润”,注意“投资收益”、“公允价值变动损益”、“以前年度损益调整”等账户结账前的余额方向。,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,五、账务处理,（一）账户设置,2.营业外收入,3.营业外支出,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,五、账务处理,（二）账务处理,【资料1322】向希望工程捐赠现金100万元；,【资料1323】由于发达公司已被注销，因此去年所欠发达公司6万元货款无法归还；,第三节 利润,五、账务处理,（二）账务处理,【资料1324】年末发达公司损益类账户余额如下：,第三节 利润,第十三章 收入、费用和利润,续【资料1324】发达公司适用33所得税率，税前会计利润与应税所得一致，没有纳税调整事项。,续上页,