企业合并.ppt

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1、1,第1章 企业合并,第一节 企业合并的含义与分类第二节 企业合并会计处理方法概要第三节 同一控制下企业合并的会计处理第四节 非同一控制下企业合并的会计处理,核心知识点：,对企业合并的确认、计量,辆圣象锄长徽掖揭藐灰整乍酣猜腾涟簧棱甚怪沼慈幕园曾锹坟低举香袖雇企业合并企业合并,2,第一节 企业合并的含义与分类,一、企业合并的含义二、企业合并的分类,主要知识点,什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？,谦菏宪迂配乔蜒讫鄂陵癌邹基激从偷嫁哑拔竞薄刑颁神膘砒菏料底叼捡谩企业合并企业合并,3,既是独立的法人主体也是独立的报告主体,一、企业合并的含义,第一节 企业合并的含义

2、与分类,企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体,交易:公允价值重组事项:账面价值,琢巢税粥疟停谎俗纪谆组镇咐荷揭植捻密仁扼羊廓躺岗诱棚冶鞍婪桌佑健企业合并企业合并,4,（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按设及行业的不同进行分类,二、企业合并的类型,钢锰饱烛棘颅鲤蛾崔脐撰悸锌概马准牌迎甄秋冗佩腆椭泊狗籽癌巩殊阎老企业合并企业合并,5,（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类,两类合并的概念两类合并的实质

3、两类合并的参与方称谓合并日与购买日两类合并的实施方式两类合并的法律结果,注意：比较,蛋洽郑涯蹭毒秦渗禽脊清箭侩雨臭驻氦窃讳去抉饭库幂匿闯寒郧奄砂掸槐企业合并企业合并,6,1.两类合并的概念比较,（1）同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,+,C,B,C+B,A控制B、C在12个月以上,【例】,同一控制,非暂时性,B、C同为A 的子公司,B、C合并，属于同一控制下的企业合并,汰舱蔼蜀惫枣痞揉桓幻戊犀当锑呈约啤欧声善补二拱谊做殷霄厉绝里奎县企业合并企业合并,7,1.两类合并的概念比较,非同一控制下的

4、企业合并,A（母公司）,（子公司）,（子公司）,D,C,C+D,A、B分别控制C、D,B（母公司）,参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。,【例】,C、D合并，属于非同一控制下的企业合并,桔对拿甭润谎呻欲鉴双皮倪芹愉撵蔼弥授熬痕昭乎弱徽彼潘贿敖聪拄镁秧企业合并企业合并,8,控制,定义“控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形潜在表决权,关键词,掖抱祷帧圣伐腺测娇甩褐许坡眯矫弟仕鼻掖凌靡戏命男梁暖申沤康年咸式企业合并企业合并,9,2。两类合并的实质比较,同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把

5、这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。,非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值。,栽靠妻旬增歧险甲瑶波瑶尊枣拜溯祝彝靳浅针疗轰鸽娘峪蛛恐闽莆李刹鹿企业合并企业合并,10,3。两类合并的参与方称谓比较,同一控制下的企业合并合并方与被合并方。,非同一控制下的企业合并购买方与被购买方。,赋煮撼砾嘎介稀蛾棋寝琳蓬翟钉盔疵柠撰铸肤承太藩膳贵契狭妮十湾泵苹企业合并企业

6、合并,11,4。合并日与购买日,1企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。2按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。3参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。4购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50)，并且有能力、有计划支付剩余款项。5购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。,实际取得控制权之日,同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权转移：,注意：“交易日”与“购买日”有何区别？,果侯唉炎陪气讶丧蚤闲敬钳亮领禾唁丈业秧坎炳鲸县懈泥泻钎预揩窟龋缉企业合并企业合并,12,5。两类合并的合并对价的形式比较,

7、付出现金或非现金资产发生或承担负债发行权益性证券,两类合并，合并方的合并对价都有可能是：,同一控制下企业合并支付的对价按账面价值计量，但非同一控制下企业合并支付的对价按公允价值计量，,两类合并，合并方的合并对价计量属性不同：,沼医古踪被缮秃诗拱丸顺山吧揩汐蹈正厢源妊湛同榨痘芯韧菱清灾茧绑淫企业合并企业合并,13,不形成母子公司关系的企业合并,吸收合并,新设合并,形成母子公司关系的企业合并,控股合并,6。两类合并的法律结果比较,合并后主体仍为多个法律主体,合并后主体为一个法律主体,企业合并的第二种分类方法,灯描摸发贫新卵菌邯煌倪懈困下皂摩渺仔破项醋缘佣号仿捧悄劳堑饺革存企业合并企业合并,14,（

8、二）按合并后主体的法律形式不同进行分类,吸收合并新设合并控股合并,企业合并,法律意义上的企业合并,比较,嚏肄硼框纪进拓静掀对毁陋啃章才燃卤铆沮衣总乾毕汀寻软酥卢魂唬裕绪企业合并企业合并,15,吸收合并、新设合并、控股合并比较,+,+,=,=,+,=,+,吸收合并,创立合并,控股合并,母公司,子公司,姚轮撤巡澎期奥搀哮聂坞若堂易筋聋裔糊卑在缴后梆戴唐过镊鼎林彦扛忆企业合并企业合并,16,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,结果1：吸收合并、新设合并,结果2：控股合并,长期股权投资,企业合并形成的,其他方式取得的,投资后的处理：成本法、权益法,合并时的处理：购买法、权益结合法,共同控制、

9、重大影响、非控、非共控、非重大影响,企业合并与长期股权投资的关系,会计方法,控 制,举慰敞掩棒瓶沛芋葫银翘六某盘疾龚钦钠畴衍欺舟绢赔它率盔掉俄絮排伙企业合并企业合并,17,（三）按涉及行业的不同进行分类,横向合并纵向合并混合合并,企业合并,侍吸肝咸吹钧捻氢署狭屉溯淋够佐窗浆瞩持么贰奖瓢柯躬光鳃雕汐抛剐帽企业合并企业合并,18,第二节 企业合并的会计处理方法概要,一、企业合并会计的主要内容二、权益结合法与购买法的基本内容三、权益结合法与购买法的财务影响比较,主要知识点,企业合并会计要解决什么问题？如何理解和应用权益结合法？如何理解和应用购买法？,创膳燕泉局躲卵彻呼濒糖颇撰贷磅粥女猜毗恼铆饯先抗奔

10、铰仑勉晒垮妻乘企业合并企业合并,19,一、企业合并会计的主要内容,企业合并会计的主要内容,对企业合并交易（或事项）进行确认、计量,下面主要介绍企业合并的确认、计量方法,合并日合并财务报表的编制,任房洛坦鞠恐骋侵婉斟瀑给柿毯请纂斌谰功薪痞作孵涩祟走塘英焊诗八首企业合并企业合并,20,吸收合并、新设合并,控股合并,借：长期股权投资 取得股权,对企业合并的确认与计量合并方账务处理基本框架,谜拇垂竭曹堆雀烷套情辖粹着猖棱猾壳密可叭美扫纺俊捏渴阴喜令糕噶郝企业合并企业合并,21,确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题,支付的合并对价应如何计量？,两者如果有差异，应如何处理？,合并费用如何处理？,权益结

11、合法和购买法，对以上问题有不同回答。,睛创为考瓢惶胜嫩哎靡硷瓜燃氛妇府臣同翰蛊茅鱼瓤徘钾税义毖雄俏燥掣企业合并企业合并,22,二、权益结合法与购买法的基本内容,（一）权益结合法的基本内容（二）购买法的基本内容,基本特点 如何应用,学习重点,之棵计绢楔钡钟蛹伍观丧宦勾架晴眠败瓮瞻傣格疥孙苹徒童撬弱遥氮虫功企业合并企业合并,23,（一）权益结合法的基本内容含义(pooling of interests),IAS No.22：权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。,IFRS No.3：权益结合法的采用仅限于权益是主要对价形式

12、的企业合并。,敲防锨劫世篱滔是散蛹崩持梆撒薄形杉房啥美汁酶憋访句搂银惫卉鉴仙妻企业合并企业合并,24,“权益结合法”含义简示以换股实施吸收合并为例,A企业,B企业,A企业股东,以本公司股份作为对价,吸收B企业,B企业股东,合并后主体,啮登涣吻脑锦杨谋史沤歧摄壶薄灾叛骑铜岁玻证平钱捞喘徽庸磋皇睹奸铭企业合并企业合并,25,合并的实质是权益之联合而非购买交易合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定合并费用计入当期费用不需要确认合并商誉需要调整股东权益合并当年净收益的计算,难点：如何调整股东权益？期中合并时当年净收益如何计算？,（一）权益结合法的基本内容特点,邦舰衬抿堆狙咐传恼雨积山妄夜肉滩刨

13、奸星垮是磕载迄讥溢愉盛罚华亩固企业合并企业合并,26,（一）权益结合法的基本内容应用要点,合并后主体的股东权益合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和,合并前后权益总额不变,据此调整资本溢价,据此调整留存收益,合并后主体股本总额发行在外普通股面值总额,合并后主体投入资本总额合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和,如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则：合并后投入资本总额合并后主体股本总额,合并后主体留存收益合并后主体股东权益合并后主体投入资本,以换股上市的吸收合并为例来归纳,斜仲绷吉矾大歉慨瘤兆漾碱栈崎祷干而棋鳃渣丸其请六僧授秽瑞爷随嫌尊企业合并企业合并,27,例1：换股实

14、施吸收合并换出股份面值等于被并方股本,甲企业发行每股面值10元普通股25万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。,甲企业,600,200,300,100,甲企业吸收净资产,贷：负债,借：资产,股本,留存收益,100,500,150,250,合并前股东权益 750,合并后甲企业,资产,负债,股本,留存收益,350,550,200,+,=,1100,+,=,+,=,+,=,合并后股东权益 750,实施方式,这剔诉奈做穴控腑臆谍荣滴煎彝罕烦相熙查狐缺瓤言禄沼赢傀涣贫菌膝疙企业合并企业合并,28,例2：换股实施吸收合并换出股份面值小于被并方股本,甲企业发行每股面值10元普通股20万股给乙企业的股东，吸收合

15、并乙企业。,甲企业,640,200,300,100,甲企业吸收净资产,贷：负债,借：资产,股本,留存收益,100,500,150,200,合并前股东权益 790,合并后甲企业,资产,负债,股本,留存收益,350,500,200,+,=,1140,+,=,+,=,+,=,合并后股东权益 790,资本公积,50,资本公积,=,90,40,+,实施方式,屋笺锌博景臼组疏贺佩互嘘郎攫澜蹲蛛瞥硅沦秒味娠惧秦舜奈匿蜒寂值失企业合并企业合并,29,例3：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本,甲企业发行每股面值10元普通股30万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。,甲企业,660,200,300,100,

16、甲企业吸收净资产,贷：负债,借：资产,股本,留存收益,100,500,150,300,合并前股东权益 810,合并后甲企业,资产,负债,股本,留存收益,350,600,200,+,=,1160,+,=,+,=,+,=,合并后股东权益 810,资本公积,50,资本公积,=,10,60,-,实施方式,绎灼粕釜口旅严抉糯甲芍掉念袖龄洽撕跟桥栓骡狱窃孵鸵灯玩良霜藻认肃企业合并企业合并,30,例4：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本,甲企业发行每股面值10元普通股30万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。,甲企业,640,200,300,100,甲企业吸收净资产,贷：负债,借：资产,股本,留存收益

17、,90,500,150,300,合并前股东权益 790,合并后甲企业,资产,负债,股本,留存收益,350,600,190,+,=,1140,+,=,+,=,+,=,合并后股东权益 790,资本公积,40,资本公积,=,0,40,-,实施方式,祖鲁核男殆剐蛔嫡驰猴塞参火惧篓晒点柜警卢渤痴埂粮炬剂诛陇烃匀畴堡企业合并企业合并,31,（二）购买法的基本内容含义,IAS No.22：购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。,支付对价,收购B企业或购买控股权,A企业,购买方,B企业,B企业的股东,被购买方,件恐炯

18、拂淡稳倚购阔句渭患撼的功被顶焊审缨婆割长冻洼褒量骸拴集俄拴企业合并企业合并,32,（二）购买法的基本内容特点,购买方的认定是首要步骤合并的实质是购买交易合并成本主要取决于合并对价的公允价值需要确认合并商誉合并当年净收益的计算与权益结合法不同,难点：如何确定合并成本？如何确定公允价值？如何计量合并商誉？,次侯哈梢讣赌程傅冰少饱翌细朴奇枣太拓卫宙滋苇遏远萤创法宝墒炳联滞企业合并企业合并,33,（二）购买法的基本内容账务处理,借：有关净资产 取得的被并方可辨认净资产公允价值 商誉 差额 贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值,吸收合并的基本账务处理,理解关键,合并成本=购买方支付的合并对价的公允价

19、值,合并商誉=合并成本 取得的被购买方可辨认净资产公允价值,可庶哇裸尊钦讳属娇释摄栖侧志畸霍慕玩跟霉汕富孟霄习尸料燕窑鸳十溃企业合并企业合并,34,（二）购买法的基本内容账务处理,借：长期股权投资 A 贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值 A,控股合并的基本账务处理,理解关键,合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，单独资产负债表中不能直接单项列示，合并资产负债表中将以“商誉”项目列示。,倾饼主誓雅汛煤吨应努话粒搂也鼻认妆碎码镇募沪绍坟永坟燃蜕骸捧蓖饺企业合并企业合并,35,被购买方可辨认净资产账面价值 500万,被购买方可辨认净资产公允价值 520万,购买方支付的合并对价 550万,净资产

20、增值20万,商誉30万,合并价差50万,举例,吸收合并,100%控股合并,借：有关净资产 520,贷：银行存款 550,商誉 30,借：长期股权投资 550,贷：银行存款 550,其中包括30万的商誉,下讣悄椽催取优宽踊汇耿逾鹿乃氦校烛患栗靶龚蛮叔朋茹伴粉疯卵芽肄雪企业合并企业合并,36,二、权益结合法与购买法的财务影响比较,（一）对合并当年财务会计信息的主要影响（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响,在物价上涨条件下，与购买法相比，权益结合法下在合并当年对并入净资产的较低计价、对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收益，也带来了以后各年较低的资产折旧

21、基础和较高的净资产收益率；并有可能为股东带来更多的可供分配利润。,归纳,正是这些不同的影响，导致了权益结合法的应用障碍，也成为各国对这个方法进行取舍时的主要考虑因素。,沿并椽魁浑掳迄卞誊颜哎牙搜婿贬勺鼓敞艘我迹门叮赣矛榷泻搽武劫幌肇企业合并企业合并,37,第三节 同一控制下企业合并的会计处理,一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳,主要知识点,如何对同一控制下企业合并进行确认？如何在合并日对股东权益进行调整？如何理解合并费用的处理方法？,这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。,掉员样辈揖过扑忿蓟励城吸冀禁繁诡初构搐擞踩鞠暴辜裴弧病逆殆矣醛走

22、企业合并企业合并,38,一、确认与计量的基本要点,合并费用的处理,合并方取得的净资产或股权按账面价值入账,合并方支付的合并对价按其账面价值计量,直接合并费用,当期损益,发行债券的费用,债券初始计量金额,发行权益证券的费用,抵减溢价收入,两者之差,调整股东权益,理解的关键,调整顺序,踩舆各殴求疫焙盏玻裂臃通垦蛋栋札吝临分弛担莱娥损拜仑释酗隧会夏橙企业合并企业合并,39,放弃资产实施的企业合并,二、合并方账务处理归纳,发行债券实施的企业合并,发行股票实施的企业合并,吸收合并,控股合并,新设合并基本上与吸收合并相同,比较,煮鼓牙毙枕攫姓沼鸭兑死晋奄漳黄验政够染斑塞娠袋艾渔蚁刚哇呕鸥擂赣企业合并企业合

23、并,40,放弃资产实施的吸收合并：,借：有关资产 取得的被并方资产账面价值,现金、存货等 支付的资产的账面价值 B,资本公积 A大于B的差额*C,贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值,A,如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。,以下同,同一控制下的合并,字灶嫁昭幌枣宋殷琼迷爬颇痕涂翔蝴瞳严膊卸新搞数咋赁寿多稗币柒遮鸵企业合并企业合并,41,发行债券实施的吸收合并：,借：有关资产 取得的被并方资产账面价值,应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B,资本公积 A大于债券面值的差额 D,贷：有关负债

24、承担的被并方负债账面价值,A,银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。,同一控制下的合并,郭自陕衅肮筒雕袒诉蝇催效床掠瑟即柔落卓括液酋枕懦泻肮腾雷跌滤怨析企业合并企业合并,42,发行股票实施的吸收合并：,借：有关资产 取得的被并方资产账面价值,股本 发行股票的面值 B,资本公积 A大于（B+C）的差额 D,贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值,A,银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价

25、值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。,同一控制下的合并,钟扑俊涣轨猴馋导使兔长谩呼铅尹坟尼涨酣徐总蚌截牡胁陷排绪闭废蓝潞企业合并企业合并,43,放弃资产实施的控股合并：,借：长期股权投资 取得的被并方净资产账面价值 A,贷：现金、存货等 支付的资产的账面价值 B,资本公积 A大于B的差额*C,如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。,同一控制下的合并,揉寂揍弊馒可爸蔬棵衡酚铂尧锯泳跨风贿含龚荡焚酌油友处珠敞瘸柠玖谁企业合并企业合并,44,发行债券实施的控股合并：,借：长期股权投

26、资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A,贷：应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B,资本公积 A大于债券面值的差额 D,银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。,同一控制下的合并,泡购箕拦挡泣舅赐呆忻房稳蚀宝呛屉钮猜盾孵瘩针斧桶偿椅啪盏翼迁掷蜀企业合并企业合并,45,发行股票实施的控股合并：,贷：股本 发行股票的面值 B,资本公积 A大于（B+C）的差额 D,银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C,例：甲企业按面值增发1500

27、万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。,借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A,描两胯嘉琐毫魁氛皿籽蓝捍答昧鲍贞阀纪噬尉吐宪藏畜趣颧粳粮姆吩稽仑企业合并企业合并,46,第四节 非同一控制下企业合并的会计处理,一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳,这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。,主要知识点,如何计量合并中取得的净资产或股权？如何确定合并成本？如何确认合并商誉？如何对合并商誉进行初始计量？如何确定被购买方净资产的公允价值？如何

28、理解合并费用的处理方法？,滞独隋鹰催笑邻笛摆威尿捆搔稚沟辫猿守料隔嫡轴寄恤尺胚固畅豹腾翁恤企业合并企业合并,47,一、确认与计量的基本要点,要点1购买方取得的净资产或股权的初始计量,吸收合并取得的可辨认净资产按其公允价值入账,控股合并取得的股权按合并成本进行初始计量,即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。,引申,所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配,丧斗照秤里淫枣胃龚街嗣氖醋趴县掂艇补棺沼渠浩拳肪剿踞捣饭陪疵拌晚企业合并企业合并,48,一、确认与计量的基本要点,要点2合并成本的计量,合并成本,作为合并对价付出的资产

29、、承担的负债，其公允价价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。,=,合并对价的公允价值,引申,企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；,瘫凤讼斑奠邹船妖慷拙甘判译脱轮捻核松章绅零瓶剐肚迎诅锨呛赦瞩涡刚企业合并企业合并,49,一、确认与计量的基本要点,合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额,要点3合并商誉的确认与计量,商誉,当期损益,前者大于后者之差,前者小于后者之差,引申,合并商誉的确认：吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资

30、产负债表中单项报告,合并商誉的计量：在不同的“合并理念”下，有不同的计量结果现行会计规范：基本采用“实体理念”，但合并商 誉的计量没有采用“全部商誉法”,徊凛疗堡拳友佣好煽煽清别胰戏垮厨凝抱惭滞锄忿魔壳霖菏殷种敦息褥沈企业合并企业合并,50,一、确认与计量的基本要点,要点4合并费用的处理,当期损益（管理费用）,与同一控制下企业合并相同,直接合并费用,发行证券费用,丙磅凡滑桨馆拍诫迸徐螺槽疤酝望壹季窃餐父划斥衫遍糊状嘴壳优渝喉颗企业合并企业合并,51,放弃资产实施的企业合并,二、购买方账务处理归纳,发行债券实施的企业合并,发行股票实施的企业合并,吸收合并,控股合并,新设合并基本上与吸收合并相同,

31、比较,基蕉想椭氛每拍纵廉哥综继圆枢俏治毋楞阻资呵鄙涧已来滑擒儡审钾郸邹企业合并企业合并,52,放弃资产实施的吸收合并：,贷：营业收入 放弃存货的公允价值,借：有关净资产 取得净资产的公允价值,如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则,营业外收入 A大于（B+C）之差 D,借：商誉（B+C）大于A 之差 D,借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值 A,应交税费等 相关税费,商誉 差额,还要确认营业成本,对价的公允价值,非同一控制下的合并,洽骑只塑剁弥润答辑耗佛迎婚搏闷匠亮芽模努霓逐碉拌翁湖腺逆凳懦钢佃企业合并企业合并,53,发行债券实施的吸收合并：,营业外收入 A大于B之差 C,商誉 B大

32、于A 之差,借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值 A,非同一控制下的合并,澜祷彪郊钱矣婴咨尉荆道李血乏寐赠拇令隋忘袋垒望药俩留斧扫泳柳腔卸企业合并企业合并,54,发行股票实施的吸收合并：,营业外收入 A大于B之差,商誉 B大于A 之差,借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值 A,非同一控制下的合并,个斑劝韦悄援臻丑躬扰眨推橇张浑匡侗李粘煤狡硷肺冬怪宋嗜汲粉彻姑碗企业合并企业合并,55,放弃资产实施的控股合并：,贷：营业收入 放弃存货的公允价值 B,借：长期股权投资,如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则,借：长期股权投资,应交税费等 相关税费 C,还要确认营业成本,对价的公允价值,合并成本=B+C A,非同一控制下的合并,B+C A,拽足竟栅壤惨挑俯疙朵呆剁拥煽吹丙恃熏钠吸赊依鹃媒馈睬涪霜苑耶荣涨企业合并企业合并,56,发行债券实施的控股合并：,借：长期股权投资,合并成本=B A,发行股票实施的控股合并：,借：长期股权投资,合并成本=B A,非同一控制下的合并,华哟报请渤乘鳖开土元盾诬墟负袍兢烫惫雍嚎拦劲崭敞验亢祟惯靖烤揖菏企业合并企业合并,57,阅读文献,企业会计准则第20号企业会计准则解释第3号企业会计准则解释第4号 耿建新，戴德明.高级会计学,地月祈帛砚方痈务缀敞汇肺巳粪刁摸剑衷陇叉托猿槛宜诚柳卵尤咳虱赡苞企业合并企业合并,