第十章会计准则.ppt

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1、第十二章 会计准则,第一节 会计准则体系,第二节 会计基本前提,第三节 会计核算一般原则,本章重点：会计基本前提；会计核算一般原则本章难点：会计四个基本前提和十三条会计核算一般原则的理解,一、会计准则的概念 有两种表述：(一)企业对经济业务进行会计处理、提供财务报 告应遵循的规范；(二)会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范。,第一节 会计准则体系,1.基本准则 主要是指会计处理的一般原则。1993年7月1日颁布执行的企业会计准则实质上仅是基本会计准则。2006年2月15日又修订颁布，2007年1月1日执行的企业会计准则基本准则。包括：会计核算的基本前提；会计信息质量要求

2、；会计要素的确认、计量和财务会计报告。2.具体准则 也称业务性准则，主要是指会计处理的方法和程序。,二、会计准则的内容,第一节 会计准则体系,新会计准则体系,第一节 会计准则体系,各行业共同业务的会计准则,会计报表的具体准则,特殊行业的特殊业务的会计准则,如：合并财务报表 固定资产 债务重组 非货币资产交换等,中期财务报告现金流量表财务报表列报资产负债表日后事项,如：投资性房地产 生物资产 原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 套期保值,38项具体会计准则,第一节 会计准则体系,最早期在1938年美国的注册会计师（）协会成立了会计程序委员会负责制定会计准则，向企业推荐公认会计原则（）。二战后

3、因跨国经营的需要，由澳、加、法、德、意、日、约旦、韩、荷兰、北欧、南非、英、美共发布31（两个已经作废）号。,三、会计准则的产生与发展,第一节 会计准则体系,1.突破了传统的会计核算管理模式；2.建立了资本金制度，实行资本保全、增值；3.规定了我国会计核算的一般原则；4.采用了国际通行的会计等式和会计报表体系（包括采用 世界通行的借贷记帐法）；5.改完全成本法为制造成本法；6.对稳健性原则（也称谨慎性或审慎性原则）的运用有了 具体措施；7.1993年仅颁布施行了基本准则（具体会计准则尚未制 定出来）。2007年1月1日开始执行新的39项会计准则。,四、我国颁布施行的企业会计准则的特点,第一节

4、会计准则体系,第二节 会计基本前提,一、定义 会计前提（或称会计假设），即会计核算基本前提，是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理的推断和假定。,二、意义 为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。,会计主体的三个条件：具有一定数量的资金；进行独立的生产经营活动或其他活动；实行独立决算。,一、会计主体：或称会计个体、会计实体,定义：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。,注意：会计主体不一定是法律主体；它可 以是独立的企业，也可以是一个企业内部 的责任单位，还可以是几个不同法律主

5、体 的企业。,我国企业会计准则基本准则第五条规定，“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”,第二节 会计基本前提,我国企业会计准则基本准则第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”,第二节 会计基本前提,会计分期也称会计期间假设，是指为及时提供企业财务状况和经营成果的会计信息，可以将连续不断的经营活动分割为若干相等的期间（月、季、年）来反映。按年划分的称为会计年度，年度以内，还可分季、分月。要分别计算、报告各期的经营成果和财务状况，以便考核，进行对比，改善经营。会计年度可采用历年制，即与日历年度保持一致，如我国及法、德、俄、韩国，也可采用非历年制，如英、

6、日为四月一日，澳、意为七月一日，美国为十月一日。会计年度的划分取决于国会、人大开会的时间。我国会计年度与财政年度一致，以自然公历年份为准。,三、会计分期,第二节 会计基本前提,eg.运用：“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等几种会计程序,我国企业会计准则基本准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告”。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,第二节 会计基本前提,定义：是指企业的生产经营活动及其成果可以运用货币单位进行计量与反映，且其币值不变。注意：货币计量还有一个缺陷，就是它把那些不能用货币去量度的因素，纵然它们能传输的信息很重要，

7、很有用，除了象存货数量等一概排除在会计核算系统之外，如管理水平、人力资源、社会责任等等。,我国企业会计准则基本准则第八条规定：“企业会计应当以货币计量”，这为确定历史成本原则、可比性原则提供了条件。,四、货币计量,第二节 会计基本前提,第三节 会计核算一般原则,可靠性：内容真实、数字准确、记录完整、资料可靠相关性：充分考虑会计信息使用者的决策需要可比性和统一性、一贯性：谋求可比性是为了扩大信息的用处。统一性：以会计准则、会计制度来保证的共性。要比较不同企业的信息或同一企业不同时点（期）的信息，信息必须有一定共性：如会计核算方法一致，会计资料分类、汇总、分析的口径一致等。不同企业的信息共性，由某

8、一个国家、地区的会计准则或会计制度来保证。,一贯性：企业采用的会计方法稳定不变，前后一贯。我国企业会计准则基本准则第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性”；“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明”；“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比”。,第三节 会计核算一般原则,明晰性 要求会计信息尽量使用通俗易懂的语言来描述，平易近人；采用简明扼要的格式编制会计报表，使信息易于理解，易于为一般用户所接受。我国企业会计准则基本准则第十四条规定：“企业提供的会

9、计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用”。,第三节 会计核算一般原则,一种学科在其实务和理论探索中，往往需要使用一些概念，其中有些概念在本学科中有特定的涵义。在会计中，确认、计量和报告就是有特定涵义的三个概念。确认：就是将会计要素中的某一项目，如一项资产、负债、所有者权益、收入、费用（成本）、利润正式地记入帐册。如收入和费用（成本）的确认。计量：包括三个方面：实物量 货币量 劳动量。报告：主要是编制会计报表，它是帐面资料的分类和汇总。,2.确认、计量、报告的基本原则,第三节 会计核算一般原则,历史成本原则或称原始成本、实际成本原则，是从货币计量这一前提派生出来的。（2006年企业

10、会计准则基本准则已经不将其作为基本原则）定义：历史成本原则要求一切经济业务和事项，一律以历史成本为入帐的标准，把会计建立在历史成本基础上。要求资产和权益的计价，以经济业务发生当时实际投入（或约定可收）和实际付出（或承诺支付）的货币数量作为入帐价值。我国企业会计准则基本准则第二十条规定：“资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。”,第三节 会计核算一般原则,注意：实行历史成本原则，并不排斥个别项目用非历史成本计价。例如，股票投资和其他投资应当根据使用情况，分别采用成本法或权益法核算。再如，盘盈固定资产采用完全重置价值计价。我国企业会计准则基本准

11、则第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”,第三节 会计核算一般原则,权责发生制原则权责发生制又称应计制，是用来确认企业在报告期内的收入和费用的。（2006年企业会计准则基本准则已经不将其作为基本原则，但日常核算仍然采用权责发生制，期末编制现金流量表时则采用现金制）它的操作规则是：凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属于本期的收入，即使款项已经收到并入帐，都不作为本

12、期的收入处理；凡是不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入帐，都不作为本期的费用处理。,第三节 会计核算一般原则,实现原则确切地说，实现一词的涵义是一种期望或前景已客观地演变成事实。而这个演变是用已经以非现金资财或权利转换成货币来证实。收入在实现时加以确认。从出售起到收回货款这一过程中，在什么时候认为已实现而予以确认的问题，将在财务会计学中作专题论述。我国企业会计准则14号等作了具体的规定。,第三节 会计核算一般原则,配比原则配比原则：指把归属于本期的已实现收入与归属本期的费用相配合，目的是正确确定本期经营成果。配比原则用于利润确定。企业要取得营业收入，必然要支付一定种类、质量、数量的产品或

13、商品，发生一定的销售费用和其他费用。交付产品或商品的成本和发生一定的销售和其他费用是企业之所失，营业收入则是企业之所得，以所得减所失，即为企业生产经营的成果，正数为盈利，负数为亏损。这就是利润确定的基本公式。,第三节 会计核算一般原则,为了使配比的结果富有意义，配比原则有个附则，称为受益原则，就是费用谁受益，归谁负担。受益原则承认得失之间存在着因果关系。基本业务上的费用、成本，是因为取得基本业务收入而发生，归基本业务负担，应当和基本业务收入配比。其他业务收入亦然。同时，哪一会计期间的营业收入，应与归集该期的费用、成本配比，不混杂，以正确确定每一会计期间的利润。我国企业会计准则14号等作了具体的

14、规定。,收益性支出指那些受益期不超过一年或一个营业周期的支出。换言之，通过支出，在交换中得到的财物或劳务，本期即予耗用，仅由本期受益。这类支出是为了获取收益而发生的。资本性支出指的是那些受益期超过一年或超过长于一年的一个营业周期的支出。换言之，通过支出，在交换中所得到的财物或劳务，除本期受益外，还延伸到下期或后续数期。,第三节 会计核算一般原则,使用的会计处理方法称为摊销。注意：把支出记作资产的办法，称为资本化。我国企业会计准则基本准则第三十五条规定：“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入

15、当期损益。”、“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”、“企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”,第三节 会计核算一般原则,指面临不肯定的变化，会计人员对于可能发生的费用和损失，要持合理计算的态度，既不盲目乐观，不计或少计，以致一旦发生巨额损失措手不及；又不惊慌失措，不必要地积累过多的财力去应付可能的损失。例如，允许企业提取坏帐准备、采用加速折旧等。,3.起修正作用的一般原则,审慎原则：也称谨慎性原则、稳健性原则,第三节 会计核算一般原

16、则,我国企业会计准则基本准则第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”,第三节 会计核算一般原则,重要性 会计信息的重要性质量要求，视信息的性质和用户的需要而定。如：借新债还旧债，同时增加了长期负债，扩大了负债在权益总额中的比重，以及反映获利能力的盈利率等，都与投资人的利益有联系。我国企业会计准则基本准则第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”,第三节 会计核算一般原则,实质重于形式 实质是指经济实质，形式是指法律形式。比如，法律可能写明，商品的所有权已经转移给买方，但事实上卖方仍享有该资产的未来经济利益。如果不考虑经济实质，仅看其法律形式，就不能真实反映这笔业务对企业的影响。我国企业会计准则基本准则第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”2001年1月1日实行的企业会计制度中就已将“实质重于形式”的原则纳入基本准则,第三节 会计核算一般原则,再见,