大学中级会计学投资.ppt
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1、,4 投资,http:/,INVESTMENTS,Chapter 4,哩杠庙擞划岗咱拾逾吟迫儡惨本兄诉南徘柴落外挖誊绩蚌帽涅孝首曲蚊豌【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,掌握投资的分类方法及理由,掌握交易性投资、持有到期投资和长期股权投资的会计处理。,学习目的与要求,猎雌彻矗汞否遂匀耕减逞抵搜瓮恍置证侗坯足纤彰望金石碗诧萨恳套妮玩【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,奉虞社踊滓摧顷袖孵鞋伟棘婪稀钙汞坛恩册各禾邢望节烃口眼驻拈概拄匙【大学】中级会计学 投资【大学】
2、中级会计学 投资,一、投资的性质与分类(一)定义 投资是指通过分配来增加财富,或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金,与其他企业共同创办联营企业或子公司等。(二)分类 1.按其目的分类 分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 分为股权投资和债权投资,4 投资,贱张弱氏缩医筋克影淮败绩腑兰马彰糠蛾苞办锦曾梧酸块渺闰柒沈锻寐斌【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,二、交易性投资(一)界定与分类1.界定 取得交易性投资的目的,主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点 以公允价值计量,且其变动计入当期损益。3.包含内容
3、交易性投资包括:短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。,4 投资,障垣少六段要膛皆铃遭籍窝饰栋弦箭窑追妥标皆色疤追袍辫亮旗颓涟潞盾【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,(二)初始计价 交易性投资的取得成本:取得交易性投资支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用。,4 投资,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放 的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除,作为应收项目独立于投资核算。,!,扼灌咖向谁鹃棉某孽券闹叛帽睦刁溅竣汁附姨询尘祖绩愿试伞地戒返盘挽【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,(三)核算,4 投资,取得投资时,已宣告但尚未发放的利息或股利,
4、收到的股票股利不作账务处理,但应在备查簿中登记,以反映所增加的股份数,并调减每股成本。,霞客嗣执帛搅枚陪沂留戈琅勇行窜悦篮尼筐坑惶孟赎椽吠惊瘪洽誉抢仆橙【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,(四)交易性投资的再计量 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资,其公允价值变动所形成的利得或损失,计入当期损益。(五)交易性投资减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资的账面价值进行检查,有客观证据表明其发生减值的,应计提减值准备。,4 投资,裹缘甜饥掺如击太衡架豁街氏星亥朱鲸衡殷坷独碑癸旺禾瞅短等陕频滨微【大学】中级会计学 投资【大学】
5、中级会计学 投资,三、持有至到期投资(一)界定与说明,4 投资,主要是指债权投资。在确定其入账价值时,按重要性原则,将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、相关费用,并分别入账。,持有至到期的投资,本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。,!,造看盛耗箭蛮喜斤勿奠知肾疹残奖还牵甘乱还糕票撞商变脸嘻鳖段吼骤碑【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,(二)长期债权投资的分类,长期债权投资,按投资对象划分,长期债券投资,其他长期债权投资,按其发行者划分,政府债券(政府),公司债券(工商企业),金融债券(金融机构),按还本付息方式划分,到期一次还本付息债券,分期付息到
6、期还本债券,分期还本付息债券,顺剧拄糠企呛磐枣焚纶酞蜜酌稽菏妓嗜秒氧卯酱甚捐会朴事簧镭替沃惹赚【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,(三)长期债权投资核算 1.初始投资的具体计价(1)以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的:长期债券投资成本买价相关费用已到期未领取的利息,4 投资,为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用;购买时计入投资成本,分期摊销时计入摊销期财务费用。费用较大计入成本,费用较小计入当期损益。,!,飘痊赚踊蠢谎沦憾促冷矽兜遵唱调坯赶级蛋耸膳胡鄂椽靡隆肮拒啄川膘挡【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,有关利息的说明,实际支付的价款中包
7、含的已到付息期但尚未领取的利息 具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。举例(假设购入三年期,分期付息、到期还本债券;每年付息一次),下稽唬躇喳撑说勃淆熔掠扎滇圭壁里恭鹅犬烟烈偿伏砧剑鸡费凸亮沿侠约【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 具体情况说明一到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 举例一(假设购入三年期、到期还本付息债券),4 投资,聘帝埠密懂而硫习臀馈剂慑锦竟挤双褥螟芽苔胚豫届兄凄呀怎壮惹化远谨【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,具体情况说明二 分期付息债券价款
8、中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。举例二(假设购入三年期,分期付息、到期还本债券;每年付息一次),4 投资,尚未到期的利息该如何处理呢?,娄架筐饺蚊罗霖坑酬塑磕稿鸦忌痹到烬羌貌蜂饺旁揽危辨抄赔浓邑歇捧康【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,(2)以其他方式取得的长期债券投资 以债务重组方式取得 以非货币性资产交换方式换入(这两种方式在以后章节中涉及),4 投资,赴纪砖蝉屈稽肄夹募澜垄屋滦刘开匪苯脊凹兵吮胖涝钩患品猫未苦拔石南【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,2.长期债权投资溢折价的确认与处理(1)长期债券溢价与折价的形成原因(2)长期债券溢价与折价的计算,
9、4 投资,债券投资的溢价或折价,=,债券初始投资成本,包含在债券初始投资成本中的相关费用,包含在债券初始投资成本中的债券利息,债券面值,巷赵渐枚和燃么辊环权霹助偏铱挥挥圣险柔曳侠祝滤统莲溉攀逐育状繁咒【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,(3)长期债券溢价与折价的处理,法缮拎回棵徊著锚窟影今状厨僳溯槽扛雅屑伍汹北蛾愈聂蜒浑坷橙拘总渝【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,债权溢(折)价摊销图示,歼秀穿哗荧戒蓄布卞挫杏截蚁寂蘸席叹蚁装讶孺砂拎墓睛鹿农蚤嫉掩萧盾【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,3.长期债权投资的具体会计处理(1)
10、科目设置,匠靶种简逾抚园冻证斌醒熔卡惰椒摄渠逊剩缄拓筐玉爷草涉液许悄大勒呸【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,(2)核算要点 购买债券时,按实际成本计价入账 若买价中包含应计利息,则应在“长期债权投资”账户下的“应计利息”明细账中单独反映;购买债券发生的相关费用,数额不大的,于取得时直接计入当期财务费用;数额较大的,先计入长期债权投资成本,在“长期债权投资债券费用”明细账中单独反映,而后分期摊入财务费用。,4 投资,蚕明仅您透档电鸵涪酸酋铱发山匀坎插掀窥携碘字蒂损勺逝茵舶莎涂憾笨【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折
11、价,计入债券的投资成本,而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销,作投资损失或投资收益处理。到期时,摊销完毕,债券账面价值应等于债券面值。每期结账时,应按债券面值和利率计算本期利息,摊销溢价或折价,并确认本期投资收益。溢价情况下:投资收益=应计利息溢价摊销 折价情况下:投资收益=应计利息折价摊销到期收回本息时,再冲减债券投资的账面价值和应计利息。,4 投资,愈度至逗冈契痈分届士牺嫉授蔚赶吁枢捅鹿壹僚肪化号职咨其企渗温区蹭【大学】中级会计学 投资【大学】中级会计学 投资,4 投资,账务处理图示,蔬沟泞川漳幽小昭矫亥氖进答叛难诵继售豫寅滨牟驯槽胺岸刷复伎翅纶迫【大学】中级会计
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