医院新旧会计制衔接文档资料.ppt

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1、一、新旧制度衔接总要求二、资产负债全面清查三、原账科目余额转入新账四、按新制度对部分项目追溯调整五、基建账数据并入新账科目六、会计报表新旧衔接,主要内容,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求 2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和编制会计报表包括编制2011年月度、季度、年度报表 2011年7月1日或2012年1月1日起：严格执行新制度,（二）衔接工作内容、步骤,第一步：执行新制度前工作对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31

2、日的科目余额表,一、新旧制度衔接总要求,（二）衔接工作内容、步骤,第二步：按照新制度设立 2011年7月1日或2012年1月1日的新账 第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账（同时进行分类调整）第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整 第五步：基建账数据并入新账科目,一、新旧制度衔接总要求,（二）衔接工作内容、步骤,第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表 第八步：新旧会计报表的衔接,一、新旧制度衔接总要求

3、,二、资产负债全面清查 资产报废、毁损或者盘亏 资产盘盈 应确认入账而未确认入账的资产 应确认核销而未确认核销的资产 固定资产、无形资产资金来源及折旧年限核查,资产报废、毁损或者盘亏 对于清查出的资产报废、毁损或者盘亏，应当按照原制度规定，借记“待处理财产损溢”、“其他支出”、“固定基金”等科目，贷记相关资产科目。【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中发现盘亏一批库存物资，该批库存物资的原账面余额为400元。对于该批库存物资的盘亏，报经批准后，应当进行的会计处理如下：发生时：借：待处理财产损溢 400 贷：库存物资 400确认后:借:其他支出 400 贷：待处理财产损溢 400,

4、二、资产负债全面清查,【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中发现一批图书严重毁损，已经无法继续使用。该批图书的原账面余额为4,800元，清理该批图书取得的变价收入金额为75元，未发生清理支出。对于该批图书的毁损，报经批准后，应当进行的会计处理如下：借：固定基金 4,800 贷：固定资产图书4,800借：库存现金 75 贷：其他收入 75,举例：,二、资产负债全面清查,资产盘盈对于清查出的资产盘盈，应当按照原制度规定，借记相关资产科目，贷记“待处理财产损溢”、“其他收入”、“固定基金”等科目。【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中盘盈一批办公用品，该办公用品的市场售价

5、为10,000元。报经批准后，应当进行的会计处理如下：发生时 借：库存物资 10,000 贷：待处理财产损溢 10,000确认后：借：待处理财产损溢 10,000 贷：其他收入 10,000,二、资产负债全面清查,【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中盘盈一台全新IBM T60型笔记本电脑，该笔记本电脑的市场售价为18,500元。应当按照其公允价值，报经批准后，进行的会计处理如下：借：固定资产笔记本电脑 18,500 贷：固定基金 18,500,举例：,二、资产负债全面清查,应确认入账而未确认入账的资产【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中发现一笔尚未入账的上级拨付

6、的专项补助，该专项补助通知已于2009年12月20日到达，通知中注明该笔应收款项的金额为170,600元。医院应当按照专项补助通知中注明的金额，经报批准后，应当进行的会计处理如下：借：零余额账户用款额度 170,600 贷：财政补助收入 170,600,二、资产负债全面清查,应确认核销而未确认核销的资产对于清查出应确认核销而未确认核销的资产，医院应当报同级财政部门批准后，借记“事业基金”科目，贷记相关资产科目。【例6】2010年12月31日，某医院盘查出院病人欠费和医保欠费期末余额，发现已超过三年以上的出院病人欠费1,000,000元，医保欠费3,000,000元，报同级财政部门批准后，应当进

7、行的会计处理如下：借：事业基金 4,000,000 贷：应收医疗款出院病人欠费 1,000,000 应收医疗款医保欠费 3,000,000,二、资产负债全面清查,固定资产、无形资产资金来源及折旧年限核查在执行新制度前，医院应对房屋建筑物、一般设备、专用设备、其他固定资产以及无形资产形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查。以下以专用设备为例，医院应设置专用设备核查表。,二、资产负债全面清查,某医院专用设备核查明细表2011年12月31日 金额单位：元,某医院无形核查明细表2011年12月31日 金额单位：元,三、原账科目余额转入新账（一）资产类,（一）资产类,“应收医疗款”科目新制度

8、设置了“应收医疗款”科目，其核算内容与原制度“应收医疗款”科目核算内容基本相同，不同的是对医保违规扣款和医保欠费的账务处理。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）”科目调账时，应将原账中“应收医疗款”科目属于医保违规扣款直接冲减“坏账准备”科目，属于医保欠费冲减“事业基金”科目。,【例7】2011年12月31日，某医院“应收医疗款”科目借方余额为135,951,044元。2012年1月1日，结转“应收医疗款”科目的会计分录如下：借：应收医疗款（新

9、）135,951,044 贷：应收医疗款（旧）135,951,0442012年6月被医疗保险机构拒付100,000元，其中因管理不善拒付20,000元,会计分录如下：借：坏账准备 20,000 医疗收入住院收入（结算差额）80,000（按比例分摊到明细科目）贷：应收医疗款 100,000,“其他应收款”科目新制度设置了“其他应收款”、“预付账款”科目“其他应收款”科目的核算内容较原账中“其他应收款”科目发生变化：增加了应收长期投资利息或利润等核算内容；不再核算医院的预付款项，相应内容转由新制度中“预付账款”科目核算。转账时，如果原账中“其他应收款”科目余额包括预付账款，则应对该科目余额进行分析

10、：将预付账款余额转入新账中“预付账款”科目，将剩余余额转入新账中“其他应收款”科目。,（一）资产类,【例】2011年12月31日，某医院“其他应收款”科目借方余额为48,834,530元，其中：预付设备款10,250,175元、预付工程款28,450,080元，其他10,134,275元。2012年1月1日，结转“其他应收款”科目的会计分录如下：（1）预付账款=设备款+工程款=10,250,175+28,450,080=38,700,255（元）借：预付账款（新）38,700,255 贷：其他应收款设备款（旧）10,250,175 其他应收款工程款（旧）28,450,080（2）结转“其他应收

11、款”科目余额10,134,275=48,834,530-10,250,175（预付设备款）-28,450,081（预付工程款）借：其他应收款（新）10,134,275 贷：其他应收款（旧）10,134,275,（一）资产类,“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目在新账中“库存物资”科目下设置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明细科目，将原账中“库存物资”科目的余额分析转入新账中“库存物资”科目的相关明细科目,（一）资产类,“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目将原账中“药品”科目相关明细科目的余额转入新账中“库存物资药品”科目相应明细科目的借方；将原账中“药品进

12、销差价”科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中“库存物资药品”科目相应明细科目的借方。,（一）资产类,药品进销差价的核算：（1）计算差价率：西药差价率=西药差价/（西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额）草药差价率=草药差价/（草药库余额+门诊草药房余额）（2）计算药品成本(进价)西药库药品成本（进价）=西药库余额（售价）（1-西药差价率）门诊西药房药品成本（进价）=门诊西药房余额（售价）（1-西药差价率）住院西药房药品成本（进价）=住院西药房余额（售价）（1-西药差价率）草药库药品成本（进价）=草药库余额（售价）（1-草药差价率）门诊草药房药品成本（进价）=门诊草药房余额（售价）（1-

13、草药差价率）,（一）资产类,药品进销差价的核算：（3）计算药品进销差价西药库进销差价=西药库余额（售价）-西药库药品成本（进价）门诊西药房进销差价=门诊西药房余额（售价）-门诊西药房药品成本（进价）住院西药房进销差价=住院西药房余额（售价）-住院西药房药品成本（进价）草药库进销差价=草药库余额（售价）-草药库药品成本（进价）门诊草药房进销差价=门诊草药房余额（售价）-门诊草药房药品成本（进价）,（一）资产类,药品进销差价的核算：（4）结转药品进销差价差价借：库存物资药品药库西药库（新）库存物资药品药库草药库（新）库存物资药品药房门诊西药房（新）库存物资药品药房门诊草药房（新）库存物资药品药房住

14、院西药房（新）贷：药品进销差价西药进销差价 草药进销差价,（一）资产类,【例】2011年12月31日，某医院“药品”科目借方余额为37,068,411元，其中“西药库”明细科目余额24,176,954元，“门诊西药房”明细科目余额2,674,845元，“住院西药房”明细科目余额9,344,305元.“药品进销差价”科目贷方余额为5,464,761元，全为西药。2012年1月1日，结转“库存物资”科目的会计分录如下：借：库存物资药品药库西药库（新）24,176,954 库存物资药品药房门诊西药房（新）2,674,845 库存物资药品药房住院西药房（新）9,344,305 贷：药品药库西药库（旧）

15、24,176,954 药品药房门诊西药房（旧）2,674,845 药品药房住院西药房（旧）9,344,305,举例：,（一）资产类,计算过程：（1）计算2011年12月31日药品差价率：西药差价率=西药差价/（西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额）=5,464,761/（24,176,954+2,674,845+9,344,305）=0.1510,（一）资产类,（2）计算2011年12月31日药品成本(进价)西药库药品成本（进价）=西药库余额（售价）（1-西药差价率）=24,176,954(1-0.1510)=20,526,234门诊西药房药品成本（进价）=门诊西药房余额（售价）（1-西

16、药差价率）=2,674,845(1-0.1510)=2,270,943住院西药房药品成本（进价）=住院西药房余额（售价）（1-西药差价率）=9,344,305(1-0.1510)=7,934,166,（一）资产类,（3）计算2011年12月31日药品进销差价 西药库进销差价=西药库余额（售价）-西药库药品成本（进价）=24,176,954-20,526,234=3,650,720门诊西药房进销差价=门诊西药房余额（售价）-门诊西药房药品成本（进价）=2,674,845-2,270,943=403,902住院西药房进销差价=住院西药房余额（售价）-住院西药房药品成本（进价）=9,344,305-

17、7,934,166=1,410,139,（一）资产类,结转2011年12月31日药品进销差价：借：库存物资药品药库西药库（新）3,650,720 库存物资药品药房门诊西药房（新）403,902 库存物资药品药房住院西药房（新）1,410,139 贷：药品进销差价西药进销差价 5,464,761,（一）资产类,“对外投资”科目新制度将医院的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，两个科目的核算内容与原账中“对外投资”科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“对外投资”科目的余额进行分析：将能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的对外投资余额转入

18、新账中“短期投资”科目，将剩余余额区分股权投资性质和债权投资性质转入新账中“长期投资”科目的相关明细科目。,（一）资产类,“固定资产”科目对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“库存物资”科目。,（一）资产类,【例】2011年12月31日，某医院由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品，金额为5,000,000元，对于已领用出库的固定资产中有4,500,000元还应同时将其成本一次

19、摊销。2012年1月1日，结转“固定资产”科目的会计分录如下：（1）固定资产转为低值易耗品 借：库存物资低值易耗品（新）5,000,000 贷：固定资产（旧）5,000,000同时，转出固定基金 借：固定基金（旧）5,000,000 贷：事业基金（新）5,000,000,举例：,（一）资产类,（2）已领用出库的固定资产成本摊销 借：库存物资低值易耗品在用（新）4,500,000 贷：库存物资低值易耗品在库（新）4,500,000同时，摊销低值易耗品 借：事业基金（新）4,500,000 贷：库存物资低值易耗品摊销（新）4,500,000,（一）资产类,“固定资产”科目对于符合新制度中固定资产确

20、认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新账中“固定资产清理”科目，借记新账中“固定资产清理”科目，贷记原账中“固定资产”科目，同时，借记原账中“固定基金”科目，贷记新账中“固定资产清理”科目。新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新账中“固定资产清理”科目核算。,（一）资产类,【例】2011年12月31日，某医院固定资产盘点，发现报废一批固定资产，金额300,000元，已转入清理，但尚未从原账核销。2012年1月1日，应做会计分录如下：借：固定资产清理（新）

21、300,000 贷：固定资产（旧）300,000 同时，转出固定基金 借：固定基金（旧）300,000 贷：事业基金（新）300，000确认后：借：事业基金（新）300,000 贷：固定资产清理（新）300,000,举例：,（一）资产类,上例中,2012年X月X日,收到上例中报废的固定资产的变价收入15,000元，发生清理费用5,000元，应当将相应费用转入新账中的“固定资产清理”科目核算。收到变价收入时：支付清理费用时：借：银行存款（新）15,000 借：固定资产清理（新）5,000 贷：固定资产清理（新）15,000 贷：银行存款（新）5,000 批准后：借：固定资产清理（新）10,000

22、 贷：其他收入 10,000,（一）资产类,“固定资产”科目对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中的“固定资产”科目。【例】2011年12月31日，某医院“固定资产”经资产核查确认后，科目借方余额为1,229,911,004元。2012年1月1日，结转“固定资产”科目的会计分录如下：借：固定资产（新）1,229,911,004 贷：固定资产（旧）1,229,911,004,（一）资产类,“无形资产”科目新制度设置了“无形资产”、“累计摊销”科目，分别反映无形资产的原价和计提的累计摊销。原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，应对原账中

23、“无形资产”科目的累计借方、贷方发生额进行分析，将原账中“无形资产”科目借方累计发生额中属于仍在账无形资产初始确认成本的金额转入新账中的“无形资产”科目，将原账中“无形资产”科目贷方累计发生额中属于仍在账无形资产累计摊销的金额转入新账中的“累计摊销”科目。新账中“无形资产”科目转入金额减去“累计摊销”科目转入金额后的金额应当等于原账中“无形资产”科目余额。,（一）资产类,【例】2011年12月31日，某医院“无形资产”科目借方余额为1,640,716元,经核查,无形资产原始价值为2,000,000元,已摊销359，248元。2012年1月1日，结转“无形资产”科目的会计分录如下：借：无形资产（

24、新）2,000,000 贷：无形资产（旧）1,640,716 累计摊销（新）359,284,举例：,（一）资产类,（二）负债类,“应缴超收款”科目新制度未设置“应缴超收款”科目，但设置了“应缴款项”科目，其核算内容不同于原制度“应缴超收款”科目。原账中“应缴超收款”科目一般无余额，不需进行转账处理。若原账中“应缴超收款”科目有余额，则应将其余额转入新账中“应缴款项”科目。【例】2011年12月31日，某医院“应缴超收款”科目贷方余额5,000,000元,2012年1月1日结转“应缴超收款”科目的会计分录如下:借:应缴超收款(旧)5,000,000 贷:应缴款项(新)5,000,000,（二）负

25、债类,“应付账款”科目新制度设置了“应付账款”“应付票据”“预付账款”科目。转账时，应对原账中“应付账款”科目及其所属明细科目的余额进行分析：-“应付账款”科目所属明细科目有借方余额，应将具有借方余额的明细科目的借方余额转入新账中“预付账款”科目，并将其余明细科目的贷方余额按照新制度分别转入新账中“应付账款”、“应付票据”科目-“应付账款”科目所属明细科目没有借方余额，应将该科目余额按照新制度分别转入新账中“应付账款”、“应付票据”科目。,（二）负债类,“应付账款”科目【例】2011年12月31日,某医院“应付账款”科目贷方余额264,937,360元,对应付账款余额进行明细分析：“A公司”借

26、方余额900，000元，“B公司”贷方余额265,537,360元,尚未到期的应付票据金额300,000元。2012年1月1日结转“应付账款”科目的会计分录如下:借:应付账款(旧)264,937,360 预付账款(新)900,000 贷:应付账款(新)265,537,360 应付票据(新)300,000,（二）负债类,“应付工资”科目新制度未设置“应付工资”科目，但设置了“应付职工薪酬”科目，医院应在新账中该科目下按照国家有关规定设置明细科目。转账时，应将原账中“应付工资”的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。,（二）负债类,“应付社会保障费”、“其他应付款”科目新制度设置了

27、“应付社会保障费”、“应交税费”、“其他应付款”、“应付福利费”、“科教项目结转（余）”科目。“应付社会保障费”科目的核算范围比原账大，包括了代扣代交的住房公积金等；“其他应付款”科目的核算范围比原账小，不包括代扣代交的住房公积金、应交的各种税费、尚未使用的科研、教学项目资金等，相应内容转由新制度下“应付社会保障费”、“应交税费”、“科教项目结转（余）”科目核算。,（二）负债类,“应付社会保障费”、“其他应付款”科目转账时，应将原账中“应付社会保障费”科目的余额转入新账中“应付社会保障费”科目，对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析：-属于代扣代交的住房公积金等应付社会保障费的余额，转入新账

28、中“应付社会保障费”科目；-属于应交税费的余额，转入新账中“应交税费”科目；-属于科研、教学项目资金的余额，转入新账中“科教项目结转（余）”科目；-剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。原账中“其他应付款”科目核算有医院从成本费用中提取的职工福利费的，还应将相应余额转入新账中“应付福利费”科目。,（二）负债类,“应付社会保障费”科目【例】2011年12月31日，某医院“应付社会保障费”科目贷方余额650,669元,2012年1月1日结转“应付社会保障费”科目的会计分录如下:借:应付社会保障费(旧)650,669 贷:应付社会保障费(新)650,669,（二）负债类,“其他应付款”科目【例】2

29、011年12月31日，某医院其他应付款科目贷方余额20,175,371元,其中代扣代交的住房公积金53,060元,应交税费61860.88元,应支付的科教项目余款25077元，2012年1月1日结转“其他应付款”科目的会计分录如下:借:其他应付款(旧)20,175,371 贷:其他应付款(新)20,035,373.12 应交税费(新)61,860.88 科教项目结转(余)(新)25,077 应付社会保障费(新)53,060,（二）负债类,（三）净资产类,“事业基金”科目新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生

30、变化，不再包括财政补助基本支出结转资金。转账时，应将原账中“事业基金”科目所属“一般基金”、“投资基金”明细科目余额一并转入新账中“事业基金”科目。,（三）净资产类,“事业基金”科目若调整后的“事业基金”科目为借方余额，应根据借方金额进行如下账务处理：借：结余分配事业基金弥补亏损（新）XXX 贷：事业基金（新）XXX,（三）净资产类,“专用基金”科目新制度设置了“专用基金”科目。“专用基金”科目的核算内容不同于原制度中的相应科目：新制度取消了修购基金、增加了医疗风险基金；对于按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费，原制度规定通过“专用基金”科目核算，新制度规定通过“应付福利费”科目核算。转

31、账时，应在新账中“专用基金”科目下按照新制度规定设置明细科目，并按以下要求转账：,（三）净资产类,专用基金明细科目对比表,（三）净资产类,修购基金。将原账中“专用基金修购基金”明细科目余额转入新账中“事业基金”科目。【例】2011年12月31日，某医院“专用基金”科目贷方余额为255,467,336元，其中“专用基金修购基金”明细科目借方余额37,263,619元。2012年1月1日结转“专用基金修购基金”科目的会计分录如下：借：事业基金（新）37,263,619 贷：专用基金修购基金（旧）37,263,619,（三）净资产类,2、福利基金。医院在执行新制度前对于从成本费用中提取的职工福利费和

32、从结余中提取的职工福利基金都通过“专用基金福利基金”明细科目核算的，应对原账中该明细科目余额进行分析：-按国家有关规定从成本费用中提取但尚未支出的职工福利费余额转入新账中“应付福利费”科目，-剩余余额转入新账中“专用基金福利基金”明细科目。-无法对原账中该明细科目余额加以区分的，应将该明细科目余额全部转入新账中“专用基金其它基金”明细科目。,（三）净资产类,【例】2011年12月31日，某医院“专用基金福利基金”明细科目贷方金余额248,094,999元，其中:结余分配福利基金246,462,999，从成本费用中提取的职工福利费1,632,000元。2012年1月1日结转“专用基金福利基金”科

33、目的会计分录如下：借：专用基金福利基金（旧）248,094,999 贷：专用基金福利基金（新）246,462,999 应付福利费（新）1,632,000,（三）净资产类,科教项目基金。原账中“专用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教学项目资金的，应将该部分余额转入新账中“科教项目结转（余）”科目。【例】2011年12月31日，某医院“专用基金科研基金”明细科目贷方余额36,963,217元，其中：科研经费23,020,632，研究生经费13,942,585元。2012年1月1日结转“专用基金科研基金”科目的会计分录如下：借：专用基金科研基金科研经费（旧）23,020,632 专用基金科研基金

34、教学经费（旧）13,942,585 贷：科教项目结转（余）科研项目结转（余）（新）3,020,632 科教项目结转（余）教学项目结转（余）（新)3,942,585,（三）净资产类,其他专用基金。对于原账中住房基金和留本基金，按有关规定保留的，将其余额转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目；没有保留依据的，将其余额转入新账中“事业基金”科目。【例】2011年12月31日，某医院“专用基金住房基金”明细科目贷方余额7,499,354元。2012年1月1日结转“专用基金住房基金”科目的会计分录如下：借：专用基金住房基金（旧）7,499,354 贷：专用基金住房基金（新）7,499,354,（三）净

35、资产类,其他专用基金。【例】2011年12月31日，某医院“专用基金留本基金”明细科目贷方余额180,100元。2012年1月1日结转“专用基金留本基金”科目的会计分录如下：借：专用基金留本基金（旧）180,100 贷：事业基金（新）180,100【例】2011年12月31日，某医院“专用基金其他基金”明细科目借方余额6,715元。2012年1月1日结转“专用基金其他基金”科目的会计分录如下：借：专用基金其他基金（新）6,715 贷：专用基金其他基金（旧）6,715,（三）净资产类,“固定基金”科目新制度未设置“固定基金”科目。转账时，应将原账中“固定基金”科目余额扣除转入新账中“固定资产清理

36、”科目余额后的余额转入新账中“事业基金”科目。【例】2011年12月31日，某医院“固定基金”科目贷方余额为1,235,211,004元，其中：在资产类科目结转时，因部分固定资产达不到新制度中固定资产确认标准转入库存物资，由此冲减的固定基金为5,000,000元；对部分因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产而冲减的固定基金为300,000元。,（三）净资产类,1.2012年1月1日结转“固定基金”科目的会计分录如下：借：固定基金：1，229，911，004 贷：事业基金：1,229,911,004,“收支结余”科目新制度未设置“收支结余”科目，但设置了“本期结余”、“财政补助结转（余）”科

37、目。其中，“本期结余”科目的核算内容较原账中“收支结余”科目的主要区别是不再包括财政专项补助结余。,（三）净资产类,对于自2011年7月1日起执行新制度的医院，应对原账中“收支结余”科目及其明细科目的余额进行分析：-原账中“收支结余财政专项补助结余”明细科目贷方余额中属于新制度下财政项目补助结转的余额转入新账中“财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转）”明细科目，-属于新制度下财政项目补助结余的余额转入新账中“财政补助结转（余）财政补助结余”明细科目；-原账中“收支结余医疗收支结余、药品收支结余、其他结余”各明细科目的余额转入新账中“本期结余”科目。,（三）净资产类,【例】2011年12

38、月31日，某医院“收支结余财政专项补助结余”科目贷方余额为11,970,970元，其中属于新制度下财政项目补助结转的余额为7,964,500元，属于新制度下财政补助结余的余额为4,006,470元。2012年1月1日结转“财政专项补助结余”科目的会计分录如下：借：收支结余财政专项补助结余（旧）7,964,500 收支结余财政补助结余（旧）4,006,470贷：财政补助结转(余)财政补助结转(项目支出结转)（新）7,964,500 财政补助结转(余)财政补助结余（新）4,006,470,（三）净资产类,“结余分配”科目新制度设置了“结余分配”科目，其核算内容与原制度相应科目基本相同。应设置以下明

39、细科目：事业基金弥补亏损、提取职工福利基金、转入事业基金。,（三）净资产类,原账中“结余分配待分配结余”明细科目有贷方余额以单独反映结转下期使用的财政基本补助资金的，应当将该余额转入新账中“财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）”明细科目。【例】2011年12月31日，某医院“结余分配待分配结余”科目无余额，因此2012年1月1日无需进行结转处理。若“结余分配待分配结余”贷方余额中含以单独反映结转下期使用的财政基本补助资金，则结转会计分录如下：借：结余分配待分配结余（旧）贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）（新）,（三）净资产类,四、按新制度对部分项目追溯调整,（一）调整

40、财政补助基本支出结转事项 按照新制度规定，医院尚未使用的财政基本支出补助（即财政补助基本支出结转）不再提取职工福利基金和转入事业基金。医院应当将实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助金额转回至“财政补助结转（余）”科目。借：事业基金（新）贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）（新）,（三）净资产类,【例】2011年12月31日，某医院“事业基金”科目贷方余额中包含实行国库管理制度改革后已转入事业基金但尚未使用的财政基本支出补助500,000元。2012年1月1日，调整财政补助基本支出结转的会计分录如下：借：事业基金（新）500,000 贷：财政补助结转（余

41、）财政补助结转（基本支出结转）（新）500,000,（三）净资产类,（二）追溯确认待冲基金,将执行新制度前所有在账固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。对于除房屋及建筑物、无形资产以外的确实难以追溯的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产。借：事业基金（新）贷：待冲基金（新）,四、按新制度对部分项目追溯调整,【例】2011年12月31日，某医院所有在账固定资产的账余额中由财政补助形成的金额为37,198,

42、500元，由科教项目资金形成的金额为4,357,000元。2012年1月1日，追溯确认待冲基金的会计分录如下：借：事业基金（新）41,555,500 贷：待冲基金待冲财政基金（新）37,198,500 待冲基金待冲科教项目基金（新）4,357,000,【例】2011年12月31日，某医院无形资产账面余额中由财政补助形成的金额为300,000元，由科教项目资金形成100,000元。2012年1月1日，追溯确认待冲基金的会计分录如下：借：事业基金（新）400,000 贷：待冲基金待冲财政基金（新）300,000 待冲基金待冲科教项目基金（新）100,000,（三）计提固定资产折旧,按照新制度对执行

43、新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧 借：待冲基金（新）事业基金（新）贷：累计折旧（新）,【例】2011年12月31日，某医院对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧，共计提折旧24,500,000元，其中由财政补助形成的固定资产的折旧额为8,520,000元，由科教项目资金形成的金额为1,233,000元。2012年1月1日，追溯确认累计折旧的会计分录如下：借：事业基金（新）14,747,000 待冲基金待冲财政基金（新）8,520,000 待冲基金待冲科

44、教项目基金（新）1,233,000 贷：累计折旧（新）24,500,000,（四）补记长期债权投资利息,借：其他应收款分期付息（新）或：长期投资债权投资（应收利息）到期一次还本付息（新）贷：事业基金（新）,【例】2011年12月31日，某医院长期债权投资余额中含2010年1月1日购入的同日发行的国债200，000元，期限2年,利率5%，到期一次还本付息。2012年1月1日，医院按照新制度补记长期债权投资应计利息,追溯确认投资利息的会计分录如下：2010年1月1日至2011年12月31日应计利息=200,0005%2=20,000(元)借：长期投资债权投资（应计利息）（新）20,000 贷：事业

45、基金(新)20,000,【例】2011年12月31日，某医院长期债权投资余额中含2010年7月1日购入的同日发行的2年期债券400,000元，利率5%，每一年付息一次,到期一次还本。2012年1月1日，医院按新按照新制度补记2011年7月1日至12月31日的长期债权投资应计利息,追溯确认投资利息的会计分录如下：应计利息=400,0005%2=10,000(元)借：其他应收款（新）10,000 贷：事业基金（新）10,000,（五）调整坏账准备,原制度提取：（应收在院病人医药费+应收医疗款）年末余额 X%新制度提取（应收医疗款+其他应收款）年末余额 X%调整新旧制度坏账准备计量差额借或贷：坏账准

46、备（新）贷或借：事业基金（新）,【例】2011年12月31日，某医院”坏账准备”科目贷方余额8,685,021元。根据新会计制度规定，坏账准备的计提方法如下（假设坏账准备提取比例为4%）：坏账准备=（应收医疗款+其他应收款）4%=（135,951,044+48,834,530）4%=7,391,422.96元应冲减的坏账准备=原账中“坏账准备”科目余额-重新计算坏账准备金额=8,685,021-7,391,422.96=1,293,598.04元2012年1月1日，追溯调整的会计分录如下：借：坏账准备（新）1,293,598.04 贷：事业基金（新）1,293,598.04,冲销开办费按照新制

47、度规定，医院发生的开办费不再分期摊销，直接计入管理费用。医院应当将原尚未摊销完毕的开办费冲减事业基金。调账时，借记新账中“事业基金”科目，贷记原账中“开办费”科目。【例】2011年12月31日，某医院”开办费”科目借方余额100,000元。2012年1月1日，追溯调整的会计分录如下：借：事业基金（新）100,000 贷：开办费（旧）100,000,科目余额表对比,五、基建账数据并入新账科目,借：固定资产 在建工程基建工程 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 贷：待冲基金 在建工程 长期借款,1、基建户“交付使用资产”项目医院事业户“固定资产”项目 2、基建户“待核销基建支出”项目医院

48、事业户“事业基金”项目 3、基建户“转出投资”项目医院事业户“事业基金”项目 4、基建户“在建工程”项目医院事业户“在建工程”项目 5、基建户“银行存款”项目医院事业户“银行存款”项目 6、基建户“财政应返还额度”项目医院事业户“财政应返还额度”项目,7、基建户“预付款”项目医院事业户“在建工程”项目 8、基建户“其他应收款”项目医院事业户“在建工程”项目 9、基建户“基建拨款”项目（财政）医院事业户“待冲基金”项目 10、基建户“基建拨款”项目（非财政）医院事业户“在建工程”项目 11、基建户“基建借款”项目（非财政）医院事业户“长期借款”项目 12、基建户“应付款”项目（非财政）医院事业户“在建工程”项目13、基建户“其他应付款”项目（非财政）医院事业户“在建工程”项目,五、基建账报表并入新资产负债表,六、会计报表新旧衔接,（一）编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表（二）自2011年7月1日起执行新制度的医院对2011年度会计报表的编制1、2011年7-12月会计报表 2、2011年度会计报表（三）所有医院2012年度会计报表的编制,会计报表新旧衔接,谢谢大家！,