[财务管理]注册会计师审计质量控制系统研究.doc
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1、毕 业 论 文论文题目: 注册会计师审计质量控制系统研究 学 生: 指导教师: 专 业: 会计学(注册会计师方向) 班 级: 08级-6班 2012年 5 月哈尔滨剑桥学院毕 业 论 文 任 务 书题目名称:注册会计师审计质量控制系统研究立题意义:注册会计师审计控制是实现审计质量目标的主要手段,注册会计师全面审计质量控制体系是根据提高审计质量这一目标建立起来的。整个体系都围绕这个目标,把各有关部门、各级的审计质量管理工作统一起来,有效地发挥各方面力量,按预定的期限和规定的进度,实施改善审计质量的各项目标和技术组织措施。因此,如果没有全面审计质量控制体系的建立,就难以实现审计质量目标。技术条件与
2、要求:1、选题适当,符合本专业的研究范围2、论文内容充实,论点论据充分、英文摘要准确3、逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语规范 、数学模型与图表运用适当任务内容:一、内容:本论文共分为四章,第一章是绪论,第二章是注册会计师审计质量相关理论,第三章是注册会计师审计质量存在问题,第四章是提高注册会计师审计质量对策。二、计划、时间安排2011年12月5日 搜集资料、选题与指导教师沟通,编写论文周志。2012年3月 1日 开题,查找资料。2012年3月 1日2012年4月15日 编写提纲、修改论文。2012年4月20日2012年5月15日 中期检查,修改论文。2012年5月20日2012年5月31
3、日 定稿、排版、打印、答辩 。三、完成工作量与水平具体要求:论文在写作过程中,及时与指导教师沟通,认真写作,按要求修改。按规定时间完成论文撰写工作,在符合学院撰写规范的基础上,使论文写作水平和综合业务能力逐步提高。专业负责人意见签名:年 月 日注册会计师审计质量问题及对策研究 摘 要 经济越发展,企业会计信息的质量越重要。对会计信息进行审计的注册会计师的重要性也越来越大。注册会计师作用的表现主要是通过对公司财务报告的审计,来判定会计信息的真实性、合法性和合规性。因此注册会计师出具的审计报告质量对处于信息不对称的投资者非常重要。然而随着“安然”“世通”和“天意”等公司的审计失败案例,可以看出,注
4、册会计师的审计质量还存在着问题,不能满足利益相关者的需求。由于审计质量的高低关系到资本市场的健康发展,关系到注册会计师行业的存续,甚至关系到整个国家的经济发展,因此寻找审计质量低下的原因,并提出相应的治理对策,是本文要研究的主要内容。文章从注册会计师审计质量的相关理论入手,剖析了注册会计师审计质量不高的原因,并且提出了完善审计质量的对策。 关键词:注册会计师;审计质量;执业能力Public Accountants Audit Quality Problems and Research the CountermeasuresAbstractEconomy grows, the quality o
5、f accounting information, the more importantfor this accounting information of the importance of certified public accountants audit and performancethe CPA role is primarily through to the company of the report of the audit and accounting information for the authenticity, lawfulness and compliancethe
6、refore, public accountants audit reports issued in the quality of information asymmetry investors is very importanthowever, as Safe and other companies Kelong the failure of the case, you can see that public accountants audit quality there are problems that cannot meet the needs of the stakeholderst
7、he audit quality of the relation to capital markets the healthy development of the CPA industry exist and even to the countrys economic development, and so the quality of the reasons for low and made correspondingPaper from the public accountants audit quality related theory , public accountants aud
8、it without high quality, and offered to improve quality audit planKey words:public accountants; the audit quality; professional capacity目 录摘 要IAbstractII1 绪 论11.1 研究目的和意义11.2 国内外研究现状12 注册会计师审计质量相关理论32.1 注册会计师审计质量的涵义32.1.1 注册会计师师审计质量的特征32.1.2 注册会计师职业道德42.2注册会计专业胜任能力43 注册会计师审计质量存在问题53.1 注册会计师执业素质尚待提高5
9、3.1.1 注册会计师职业道德风险高53.1.2 执业人员的专业胜任能力不强53.2 行业监管制度不完善63.2.1 审计违规行为的法律约束较低63.2.2 审计市场结构不完善73.3 会计师事务所聘任制度不合理73.4 会计师事务所组织体系缺陷84 提高注册会计师审计质量的对策104.1 提高注册会计师执业素质104.1.1 提高注册会计师职业道德104.1.2 加强执业人员专业胜任能力104.2 加强注册会计师行业监管制度的建设114.2.1 建立健全民事赔偿制度114.2.2 完善审计市场结构124.3 合理会计师事务所聘任制度134.4 积极发展有限合伙制135 案例分析155.1 华
10、美电器案例背景155.2 华美电器存在问题分析155.3 解决对策16结 论18致谢19参考文献20附录一21附录二25IV哈尔滨剑桥学院毕业论文注册会计师审计质量控制系统研究1 绪论1.1 研究目的和意义新中国注册会计师制度,经历了80年代初期的恢复、注册会计师资格从考核到考试的转变。注册会计师与注册审计师从竞争到联合、会计师事务所的脱钩改制、三会联合组建新注册会计师协会等事件,注册会计师事业迅速发展。但是,在这表面繁荣的同时暴露出严重的质量问题。如从2009年开始,随着美国“安然”和“世通”等国际巨头公司的会计舞弊丑闻公诸于世,国内的蓝田股份、东方电子、银广夏、麦科特等数家公司披露虚假财务
11、信息的案件不断曝光,使社会公众对公司的财务信息真实性产生了很大的不信任感,同时也对注册会计师审计质量抱有极大的质疑,这对以质量求信誉、以信誉求发展的注册会计师审计行业带来了重大信任危机。因此,文章对注册会计师审计质量问题的原因进行了具体的分析,并提出了解决措施,旨在提高注册会计师的审计质量。古今中外,百年老店无一不是经过漫长的时间检验和市场考验形成的。但有些事务所自律水平和执业质量之差,令人担忧。面对注册会计师审计失败案例频频发生,客观地分析注册会计师审计的现状,从不同角度挖掘影响注册会计师审计质量的根本原因,寻求解决问题的途径或对策,并为进一步规范审计市场、提高注册会计师审计质量提供相应的参
12、考依据,是具有重要的现实意义的。1.2 国内外研究现状 王伟中(2009)提出:审计失败是指注册会计师在执行审计业务时发生的错误而签发了不适当的审计意见。审计失败典型表现在企业会计报表存在重大的错报或漏报的情况下,注册会计师发表了无保留意见1。郭建(2009)提出:注册会计师本身专业素质不高是一个重要因素,而审计委托代理制度的缺陷、公司治理机制不健全、审计市场供求关系扭曲是深层次的原因2。逯颖(2010)从会计师事务所组织形式的演变、各国的选择、法律风险等方面进行研究,结果发现会计师事务所组织形式对审计质量有显著影响,合伙制会计师事务所更有动机去提供高质量审计服务3。关乔予(2009)提出:审
13、计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性4。林双全,丘宝(2010)提出注册会计师审计失败是指注册会计师审计准则开展审计业务,并发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见5。熊善丽(2009)提出:审计制度自身的缺陷以及注册会计师的不恰当行为是导致审计失败的内部根源6。王华、姜虹(2010)指出,我国现行审计聘任制度严重扭曲,在这种扭曲的制度下,注册会计师被置于两难的境地7。在审计失败的原因上,L Dingell 在他的研究审计市场实证问题报告中,重点提出审计独立性和审计质量问题。他提出:审计服务的价值在于独立审计人员发现并报告已审计汇集报表中岑在的错报或舞弊的
14、能力8。Krishnan(2009)审计主体独立性和专业胜任能力方面发现专业能力强的审计师审计的财务报告更稳健9。2 注册会计师审计质量相关理论2.1 注册会计师审计质量的涵义审计质量是审计人员发现客户的会计报表存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。具体来说,审计人员能否发现客户的违约行为主要体现在审计人员的质量、审计过程的质量,这很大程度上取决于审计师的执业能力和在审计方面投入的人力和物力;而能否愿意披露客户违约行为则表现在审计工作结果的质量,取决于审计人员相对于客户的独立性10。2.1.1 注册会计师审计质量的特征 (1)审计质量具有隐蔽性,又称为审计的滞后性。所谓的隐蔽性在于审计报
15、告的使用者无法迅速鉴别出审计质量的高或者低。因为审计质量的优劣很难通过审计产品(审计报告)的外表观察与识别,也不能在用户使用过程中及时评判,所以会使一些审计质量缺陷被长期潜藏下来不会被发现。某份可能对投资者发生误导的审计报告,由于出自被审计单位与注册会计师的合谋,使处在信息极不对称位置上的外部投资者很难发现审计舞弊的问题,除非因被审单位发生财务危机或者破产等情况,审计质量缺陷很难被揭发。 (2)审计质量具有主观性。对一般商品的质量,可以使用技术测定的方法,很容易断定商品物理性能、化学成分、使用寿命以及安全性等方面是否达到规定的质量标准,质量评价是具有刚性的,但对于审计产品(审计报告)而言,质量
16、评价是一件艰难的事。引起审计质量评价歧义的原因是多方面的:首先,审计期望差距的存在。注册会计师认为,它们严格遵守了审计准则,勤勉的工作审计报告不会存在质量问题,但审计报告的使用者认为,只要经审计的财务报告被用于决策过程,并因其存在某些误导引起了决策失误和相关经济损失,就表明审计报告质量存在缺陷。由于两者依据双重标准做出了两种判断,争议也就不可避免。其次,审计责任和会计责任的划分不明确。审计准则中关于两者的划分较模糊,注册会计师行业在中国起步较晚,公众对于注册会计师审计的理解有很大程度上的欠缺。最后,形式和实质的内容不一致。在大多数情况下,依据审计准则进行的审计,如果能够达到形式上的完美,内容上
17、的瑕疵可能不为政府的监管部门所关注,因为这些瑕疵被审计具体方法与程序的灵活性所掩盖,注册会计师更容易找有利于自己的证据,关于审计质量的孰是孰非难以决断。 (3)审计质量具有多义性。审计报告的质量和审计工作的质量不一致。从经济学意义上看,产品质量与工作质量是相对分开的。对社会公众而言,它们只关心产品质量而毋需考虑生产企业的工作质量,对企业而言,它们以产品质量建立工作质量的服务保障体系,产品质量比工作质量有更高的地位。然而,注册会计师行业中,人们更注重工作质量,很少将工作质量与产品报告质量结合起来予以考虑。审计产品报告质量有时不能完全反映出工作质量,某些具有舞弊性质的审计报告一直未被揭露,而具有了
18、与高质量审计报告相同的用途,审计报告的使用者并未对审计报告实质性质量发生怀疑,在这时审计报告形式上的高质量与审计工作上的低质量在同一审计项目中并存。这表明审计质量中的审计产品质量与审计工作质量不具有严密的对等关系,应当从两种意义上理解审计质量的含义。2.1.2注册会计师职业道德所谓职业道德是指人们在执业过程中必须遵循的职业行为规范,每个行业都有自己的职业道德,注册会计师也不例外。注册会计师在执业过程中都要受到职业道德到影响,一个执业能力不高但是职业道德高的注册会计师其执业的质量也会远远高于一个执业能力高但是职业道德低的注册会计师。可见职业道德对审计质量的影响是非常重大的,职业道德是注册会计师的
19、灵魂,是质量,是竞争力,关系到注册会计师行业的生存和发展。2.2.注册会计师专业胜任能力注册会计师的专业胜任能力是指注册会计师应具备执业所必需的专业知识、工作能力和职业道德等,从而能够胜任所接受的审计任务。要进行审计活动,注册会计师就必须具备专业胜任能力,否则审计质量就没有保证11。3 注册会计师审计质量问题的因素分析3.1 注册会计师执业素质尚待提高 注册会计师行业目前竞争较为激烈,国外同行的介入使行业竞争更为激烈,注册会计师的业务领域被分解,业务范围不断缩小。形势十分严峻。因此,注册会计师除了巩固已有的业务阵地外,还应向周围辐射,不断开拓新的业务领域。同时,努力向国际同行学习,借鉴他们的成
20、功经验和做法,寻求自己的发展途径。想企业之所想,把企业需求当作注册会计师的审计目标,同时,把注册会计师队伍建设好,把形象塑造好,牢记以信誉质量求生!3.1.1 注册会计师职业道德风险高在目前的状态下,注册会计师讲职业道德则意味着审计成本的增加或者是审计份额的失去,所以中国的注册会计师行业的职业道德不尽人意。财政部2009年会计信息质量检查公告(第12号)检查的60家会计师事务所并对相应的责任人进行了处理,它们受罚的原因就有伪造注册会计师的签名、盖章。有的审计过程中发现了问题,但是由于和客户的千丝万缕的联系或者为了一己私利,发现问题也不对外公布,更有甚者在审计的过程中和客户串通在一起,一起造假。
21、如2008年审计署组织的对16家会计师事务所的审计质量的检查结果显示,有14家会计师事务所的37名注册会计师出具了19份审计报告存在失实或者是疏漏。如2009年以来,安徽某上市公司未经国家税务总局批准,与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。致使2010年少缴纳企业所得税5910万元,占当期损益的176%,德勤华永会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计,己经查明上述问题,但其注册会计师未予以指明。这只是查明的小部分会计师事务所,然而其存在的问题却是如此之多,审计师查明了问题却由于各种各样的原因而未予对外公布,可见审计师的职业道德低下。3.1.2 执业人员的专业胜任能力不强注册会计师的执业能力主
22、要取决于注册会计师是否有必要的专门知识和足够的执业经验,而执业经验又具体的表现为审计方法的创新和运用以及审计人员的专业判断能力。要想胜任审计工作,必须具备较高的专业胜任能力。而随着中国经济的迅速发展形成了对注册会计师的大量需求,虽然数量增加了,但是审计师的质量并没有相应的提升。如财政部2009年会计信息质量检查公告(第12号)检查了60家会计师事务所并对相应的责任人进行了处理,它们受罚的原因表现在对企业账表严重不符等问题未予以关注、审计程序不到位、专业判断失误。据调查分析中国注册会计师对表外信息,重大的非常规性交易和负向盈余的管理行为关注不够。中国的注册会计师的执业能力不高主要表现在其专业知识
23、存在缺陷,由于经济的发展和网络技术的进步,企业的非常规发展及一些非常规交易金融衍生品等使得企业的业务越来越复杂,而注册会计师只要通过了CPA考试就可以去执业,没有随着业务的发展而相应得提高审计技术,同时对其它相关行业知识的欠缺,对客户的经营状况不了解,只是就报表论报表,忽视了一些相关的行业因素和企业自身面临的风险。导致审计人员不能发现企业财务报表的重大错报。而且有些审计师在实施审计时,忽略必要的审计程序,未能严格进行三级复核,让被审计的客户去做一些基本的函证等工作以此来节省审计成本,取得最高的效益,严重的导致了审计质量的低下。3.2 行业监管制度不完善制度的存在使注册会计师的行为受到约束。在制
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