[财务管理]中级会计实务11长期负债及借款费用.doc

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1、第十一章 长期负债及借款费用最近3年题型题量分析2009年2010年2011年单项选择题1题1分1题1分多项选择题3题6分1题2分判断题1题1分计算分析题1题10分合计2题11分4题7分2题3分近年考点 考点年份/题型不应按公允价值进行后续计量的负债2010年多选题可转换公司债券的会计处理2010年多选题融资租赁的判断标准2010年多选题专门借款停止资本化的时点2010年单选题、2008年单选题借款费用的资本化期间2011年单选题借款费用暂停资本化非正常中断的判断2011年多选题借款利息资本化金额的计算2009年计算分析题外币专门借款本金及利息的汇兑差额2009年判断题2012年教材主要变化教

2、材增加内容：企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券的会计处理。长期负债及借款费用1.长期负债1.1长期借款1.2应付债券1.3长期应付款2.借款费用2.1借款费用的范围2.2借款费用的确认2.3借款费用的计量第一节 长期负债长期借款企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款企业借入长期借款借：银行存款 长期借款利息调整【得到的与本金的差额，借款手续费】 贷：长期借款本金资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等【按期初摊余成本实际利率计算的利息】贷：应付利息 【分期付息=面值票面利率】 长期借款应计利息 【到期一次还本付息】 长期借款利息调整 【差额

3、】*在建工程：符合资本化条件的固定资产、投资性房地产购建*制造费用：符合资本化条件的存货*研发支出：用于研发符合资本化条件的*财务费用：不符合资本化条件的归还长期借款本金借：长期借款本金 贷：银行存款应付债券一般公司债券发行债券借：银行存款 贷：应付债券面值（债券面值） 利息调整（差额，可能在借方）*发行债券的发行费用计入发行债券的初始成本中，反映在：应付债券利息调整实际得到的款项多余面值，溢价发行，票面利率比实际利率高实际得到的款项低于面值，折价发行，票面利率低于实际利率发行费用借：应付债券利息调整贷：银行存款*发行费用减少应付债券账面价值期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财

4、务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率借：在建工程、制造费用、财务费用等科目【期初摊余成本实际利率】 应付债券利息调整（发生额也可能在贷方）【差额】 贷：应付利息（分期付息债券利息：面值票面利率） 应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息）到期归还本金和利息借：应付债券面值 应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆：1.将负债成份确认为应付债券2.将权益成份确认为资本公积。在进行分拆

5、时：1.应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额2.再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用：应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。可转换公司债券发行收款由两部分构成负债成份公允价值（未来现金流量的现值）面值计入：应付债券可转换公司债券（面值）面值与公允价值的差额计入：应付债券可转换公司债券（利息调整）权益成份公允价值（发行收款负债成分公允价值）计入：资本公积其他资本公积可转换公司债券发行费用【计入初始确认金额】负债成份负担的发行费用计入：应付债券可转换公司债券（利息调整）权

6、益成份部分负担的发行费用计入：资本公积其他资本公积企业发行的可转换公司债券借：银行存款 【实际收到金额】贷：应付债券可转换公司债券（面值） 【可转换公司债券包含的负债成份的面值】 应付债券可转换公司债券（利息调整）【可能在借方：负债成分公允价值和面值的差额】 资本公积其他资本公积 【权益成份的公允价值】 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同：1.按照实际利率和摊余成本确认利息费用2.按照面值和票面利率确认“应付债券应计利息”或应付利息3.差额作为“应付债券利息调整”。 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票借：应付债券可转换公司债券（面

7、值、利息调整） 【可转换公司债券的余额】资本公积其他资本公积 【权益成份的金额】贷：股本 【股票面值和转换的股数计算的股票面值总额】 资本公积股本溢价 【差额】 库存现金、银行存款 【现金支付不可转换股票的部分】企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。*可转换债券发行出去，考虑到公司现在需要钱，过一段时间不让他转股，则要赎回，赎回时有利息补偿金，例：正常市场利率3%，可转换公司债券票面利率2%，赎回利率4%，4%和2%的差，按正常情况下确认利息，计入相关资产成本或

8、当期损益。企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合企业会计准则第22号金融工具确认和计量和企业会计准则第37号金融工具列报有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。*有认股权证的公司债券的收款多于没有认股权证公司债券的收款，多的这部分计入：资本公积。可转换公司债券负债成分的公允计入：应付债券，可转换公司债券本身发行收款多于负债成分的公

9、允计入：资本公积；发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券总的计资本公积金额包括：发行总收款可转换债券负债成分公允，计入资本公积，由两部分构成：1.没有认股权证可转换公司债券发行时的资本公积2.有认股权证发行比没有认股权证多收的款到期时，资本公积其他资本公积转入：资本公积股本溢价长期应付款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括：1. 应付融资租入固定资产的租赁费2. 具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。租赁的分类：承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁【风险

10、报酬转移】经营租赁满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；【优惠购买】3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。企业（承租人）对融资租赁的会计处理租赁期开始日的会计处理：在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最

11、低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。租赁开始日双方就这项租赁已经达成协议的日期租赁期开始日要进行会计处理，租赁资产已经转移，出租人和承租人都要进行会计处理会计处理借：固定资产（或在建工程）（未来应付本金，租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用【未来应付利息，差额：长期

12、应付款与租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者的差额】贷：长期应付款（最低租赁付款额=未来应付本金和利息） 银行存款（初始直接费用） *报表上，未确认融资费用是抵减长期应付款的，长期应付款账面价值=长期应付款余额未确认融资费用应付本金余额=长期应付款未确认融资费用未确认融资费用是未来利息，利息摊销要用，期初本金实际利率=期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额=应付本金余额应付本金余额实际利率=利息摊销额承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁

13、合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。计算最低租赁付款额折现率的选用：【算现值用什么利率，折现率就用哪个】1. 出租人租赁内含利率2. 租赁合同利率3. 同期银行贷款利率*租赁内含利率相当于内含报酬率。租赁内含利率：对于出租人来讲，是未来得到的资产按照一个什么样的利率折现算出的现值和现在所付出的对价相等。出租人未来要得到的向承租人收的租金，叫最低租赁收款额，未来要得到的还有一项，叫未担保余值，把它用一个什么样的利率折现，算出现值和出租人付出对价相等，最低租赁收款额现值加上未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值和初始直接费用之和的折现率租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁

14、收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录借：财务费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额实际利率 =（期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额）实际利率长期应付款：未来应付本金和利息未确认融资费用：未来应付利息期初应付本金余额=期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额租赁资产折旧的计提折旧政策：1. 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。2. 如果承租人或与其有关的第三方对租赁

15、资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；【担保余值不提折旧。因为担保了，相当于残值，不提折旧】3. 如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值*在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值*未担保余值也是出租人的资产，以

16、后要收回。承租人担保40万元与承租人有关第三方担保30万元未担保余值10万元与承租人和出租人无关的第三方担保20万元资产余值100万元折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。*如果到期时就是承租人的资产，出租人不要了，按尚可使用年限提折旧【优惠购买】1. 取得租赁资产所有权：使用寿命2.优惠购买：尚可使用年限3. 其他：租赁期和使用寿命两者较短者履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益或有租金的会计处理或有租金应当在实际

17、发生时计入当期损益（销售费用等）租赁期届满时的会计处理返还租赁资产存在承租人担保余值借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 *累计折旧担保余值=固定资产原价不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。留购租赁资产借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产生产用固定资产等贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产入账价值：租赁资产公允

18、价值、最低租赁付款额现值较低者初始直接费用具有融资性质的延期付款购买固定资产企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。借：固定资产、在建工程未确认融资费用贷：长期应付款第二节 借款费用借款费用企业因借款而发生的利息及其他相关成本借款费用包括1.借款利息2.折价或者溢价的摊销3.辅助费用辅助费用摊销4.因外币借款而发生的汇兑差额5.承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。*发行债券时产

19、生的折价和溢价不属于借款费用；*折价和溢价的摊销是对利息费用的调整，属于借款费用。（1）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（2）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。借款费用的确认确认原则1.1企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本【在建工程、制造费用】；1.2其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。2. 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货

20、等资产。借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款一般借款对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。资本化期间的确定：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用的确认如下图所示:暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间超过3个月购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）

21、资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始停止资本化开始资本化资本化期间（不含暂停资本化期间）借款费用开始资本化的时点同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：1.资产支出已经发生1）支付现金用于购建工程物资、设备2）转移非现金资产，领用产品、材料3）承担带息债务，如购入物资开出带息票据，买的物资算资产支出，带息票据的利息不算资产支出。赊购的不算资产支出。因为，承担带息债务的利息相当于借款，利息有可能资本化，资本化计算时与资产支出相挂钩，这是相对于一般借款而言的，要将购物物资算做资产支出。赊购不存在利息资本化，赊购取得

22、物资不算资产支出。2.借款费用已经发生：取得借款时借款费用就发生了3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化

23、。1）非正常中断2）连续超过3个月项目概念示例正常中断中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断（1）正常测试、调试停工；（2）东北因冬季无法施工停工等非正常中断企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；（2）工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周转发生了困难；（4）施工、生产发生了安全事故；（5）发生了劳动纠纷等借款费用停止资本化时点的确定：资产达到预定可使用或可销售状态购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可

24、销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合

25、格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。1.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。2.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。借款费用的计量借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列

26、方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。利息费用=期初摊余成本实际利率利息收入【专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。】2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：【项目支出超过专门借款，才考虑一般借款。一

27、般借款资本化金额与资产支出挂钩，用多少算多少】一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。借款辅助费用资本化金额的确定按企业会计准则第22号金融工具确认和计量执行，除以公允价

28、值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。*辅助费用属不属于借款费用，辅助费用摊销属于借款费用。【辅助费用发生时计入负债初始确认金额】外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定1.在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。【只有外币专门借款汇兑差额资本化期间才资本化，一般借款不资本化】2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。 单选题1. 某股份有限公司于2012年1

29、月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为(A)万元。A.11.78 B.12 C.10 D.11.68【解析】该债券2012年度确认的利息费用194.656%=11.68（万元），2013年1月1日应付债券的账面余额=194.65+（11.68-2005%）=196.33（万元），2013年度确认的利息费用=196.336%=11.78（万元）。*2013年的利息费用=2013年期初摊余成本实际利率=196.336%=11.78*如

30、果有发行费用4万，则2012年期初摊余成本为194.654=190.65。发行费用减少负债账面价值*2012年期末摊余成本=期初摊余成本计提利息支付的利息 =194.65194.656%2005%=196.33负债的发行费用，减少负债价值资产的发行费用，增加资产价值2013年末摊余成本=196.336%2005%196.33=198.112. 甲公司2012年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（D）万元。A9970 B10000 C8997

31、0 D89730发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=30090000100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000270=89730*负债发行费用冲减债券账面价值本题，计入资本公积其他资本公积金额=1000030=9970万元发行费用减少负债金额3. 甲公司经批准于2011年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复

32、利现值系数为0.7473。2011年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为（B）万元。A45789.8 B4210.2 C50000 D0【解析】可转换公司债券负债成份的公允价=500000.7473+500004%4.2124=45789.8（万元）权益成分公允价值=50000-45789.8=4210.2（万元）。*权益成份公允价值=发行收款总额负债成分的公允负债成分的公允，是未来现金流量现值。4. 甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项

33、融资租入固定资产的入账价值为（B）万元。A.93 B.95 C.100 D.102【解析】融资租入固定资产的入账价值=93+2=95（万元）。5. 承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（B）。A.6年 B.8年 C.2年 D.7年 6. 某项融资租赁，起租日为2011年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2012年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60

34、万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2012年应计提的折旧额为（A）万元。A.60 B.44 C.65.45 D.48 【解析】该设备在2012年应计提的折旧额=(700+2060)(6126)6=60*安装期间不提折旧7. 下列项目中，不属于借款费用的是（C）。A.承租人确认的融资租赁发生的融资费用 B.借款过程中发生的承诺费【相当于辅助费用】C.发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销8. 甲上市公司（以下简称甲公司）股东大会于2012年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门

35、借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（C）。A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；

36、（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。9. 2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（C）。（2011年考题）A.2010年2月1日至2011年4月30日 B.2010年

37、3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日 D.2010年7月1日至2011年4月30日10. 2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（A）。（2010年考题）A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日*固定资产达到预定可使用状态后的下一个月开始提折旧11. 2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007

38、年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（A）。（2008年考题）A.2007年11月12日 B.2007年11月28日C.2007年12月1日 D.2007年12月12日12. A公司为建造厂房于2012年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房

39、，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2012年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2012年度应予资本化的利息金额为(D)万元。A.20 B.45 C.60 D.15【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2012年度应予资本化的利息金额=20006%2/1210003%2/12=1513. 甲公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%

40、，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2012年1月1日开工建造，2012年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2012年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（A）万元。A.4692.97 B.4906.21 C.5452.97 D.5600【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额=4600+(10662.108%760)=4692.97（万元）。*利息费用=期初摊

41、余成本实际利率14. 2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（A）万元。（2007年考题）A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5【解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=1006%3/12=

42、1.5（万元）。15. 甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备在租赁开始日的公允价值为102万元，最低租赁付款额的现值为101万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（D）万元。A.101 B.102 C.104 D.103【解析】融资租入固定资产的入账价值=101+2=103（万元）。16. 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（D）。 A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率C.出租人出租资产的无风险利率D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率【解析

43、】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。17. 甲公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2012年1月1日开工建造，2012年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2012年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（A）万元。 A.4

44、692.97 B.4906.21 C.5452.97 D.5600 【解析】2012年12月31日该在建工程的账面余额=4600+（10662.108%-760）=4692.97（万元）。18. A公司为建造厂房于2012年4月1日从银行借入2000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2012年度应予资本化的利息金额为（D）万元。 A.20 B.45 C.60 D.15【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月；2012年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15（万元）。19. 甲公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支