[财会考试]超强超详细财管和会计实用公式.doc

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1、第十章：所有者权益（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）一、 实收资本1、接受现金资本投入借：银行存款贷：实收资本（占注册资本份额）资本公积（差额）2、接受非现金资本投入（按投资各方确认价值入账）借：固定资产（净值）原材料库存商品贷：实收资本（占注册资本份额）资本公积（差额）3、接受外币资本投入（1）合同中约定汇率的借：银行存款（当日市场汇率）贷：实收资本（合同汇率）资本公积外币资本折算差额（差额，或借方）（2）合同中没有约定汇率的借：银行存款贷：实收资本4、中外合作企业归还投资的借：已归还投资贷：银行存款5、股份有限公司股本借：银行存款（实收金额）贷：股本（面值总额）资本公积股本溢价（

2、差额）6、可转换公司债券转为股本的借：应付债券债券面值债券溢价（未摊销部分）应计利息（已计提部分）贷：股本（股票面值X转换股数）银行存款（实际支付金额）资本公积股本溢价（差额）7、资（股）本变动的核算（1） 中途投资者投入借：银行存款（投入金额）贷：实收资本（按比例确认的资本）资本公积资本溢价（差额）（2） 资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（或股本）（3） 盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（4） 发放股票股利增资借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本（5） 减资 、法定程序减资的借：实收资本（或股本）贷：银行存款、收购本企业股票减资的付款面值借：股本（面值）资本公积

3、盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款（实际付款额）付款原售价,期间内按月计提利息费用借：财务费用（回购价原售价）/期间数贷：待转库存商品差价3、 回购时借：物资采购（或库存商品）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：待转库存商品差价财务费用（最后一期利息费用）贷：物资采购（或库存商品）（四）销售退回1、 未确认收入的已发商品退回借：库存商品贷：发出商品2、 已确认收入的销售退回（冲减当月收入成本）借：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本二、 提供劳务收入的确认和计量1、收到收入时借：银行存款贷：主营业务收入2、结转成本借：主营业务成本贷：

4、劳务成本三、 让渡资产使用权的收入（一） 利息收入的账务处理1、发放贷款时借：中长期贷款贷：活期存款2、确认利息收入时借：应收利息贷：利息收入3、 收回货款时借：活期贷款贷：中长期贷款应收利息四、 合同收入和费用的确认和计量1、登记已发生的合同成本借：工程施工合同成本贷：原材料应付工资累计折旧2、登记已结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算3、登记实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款4、 确认和计量当年的收入和费用完工进度=累计已发生的成本（累计已发生的成本+未来尚需发生的成本）X100%当年应确认的合同收入=工程总造价X完工程度以前年度已确认的合同收入当年应确认的毛利=（合同总造价累计

5、已发生的成本未来尚需发生的成本）X完工程度以前年度已确认的毛利当年应确认的合同费用=当年应确认的合同收入当年应确认的毛利以前年度预计损失准备当年确认的合同预计损失=（累计已发生的成本+未来尚需发生的成本工程总造价）X（1已完工进度）借：管理费用合同预计损失贷：存货跌价准备借：工程施工合同毛利（当年应确认的毛利，“一”贷）主营业务成本（当年应确认的合同费用）存货跌价准备预计损失准备（以前年度预计损失准备）贷：主营业务收入（当年应确认的合同收入）工程全部完工时借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利五、 联方交易（一）正常商品销售1、非关联方销售量方商品总销售量20%，按非关联方加权平均价格确认收

6、入，超过部分计入资本公积关联交易差价2、非关联方销售量方商品总销售量20%A、实际交易价格商品账面价值120%，按商品账面价值120%确认收入，超过部分计入资本公积关联交易差价借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）资本公积关联交易差价（二）非正常商品销售按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易超过出售商品账面价值的差额，计入资本公积关联交易差价（三）关联方委托及受托经营1、无提供经营管理服务委托方或受托方取得的委托经营收益，全部计入资本公积关联交易差价2、提供经营管理服务A、受托经营资产确认的收入=帐面价值1年期银行利率110%超过部分计入资本公积关联交易差价B、受托经营企

7、业按协议、净利润、净资产收益率10%，孰低确认收入，超过部分计入资本公积关联交易差价；若受托经营企业发生亏损，仍收到委托方支付的托管经营费用，该费用全额计入管理费用托管费用。六、 利润（营业利润、利润总额、净利润）营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入营业外支出投资收益=投资收入投资损失投资减值准备净利润=利润总额所得税（一） 营业外收入的核算1、固定资产清理取得的收益借：固定资产清理贷：营业外收入处理固定资产净收益2、固定资产盘

8、盈借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：营业外收入固定资产盘盈3、逾期未退包装物没收的押金借：其他应付款贷：应交税金应交增值税（销项税额）营业外收入（差额）4、出售无形资产取得的转让收入借：银行存款无形资产减值准备（已计提的）贷：无形资产（账面余额）应交税金（相关税费）营业外收入出售无形资产收益（差额）5、 取得的罚款净收入借：银行存款贷：营业外收入二、营业外支出的核算1、 企业按规定计提的部分减值准备借：营业外支出贷：固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备（三）所得税的核算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额X所得税税率借：所得税贷：应交税

9、金应交所得税借：应交税金应交所得税贷：银行存款所得税的核算税前会计利润永久性差异会计税法多计费用少计收入永久性差异会计税法多计费用少计收入影响金额记入借方时间性差异会计税法少计费用多计收入影响金额记入贷方应税所得应付税款法本期应交所得税应税所得税率本期所得税费用借：所得税贷：应交税金应交所得税纳税影响会计法（）税率不变情况本期应交所得税应税所得税率时间性差异会计税法多计费用少计收入影响金额记入借方本期所得税费用借：所得税递延税款贷：应交税金应交所得税借：所得税贷：应交税金应交所得税递延税款（）税率变动情况下.递延法本期所得税费用=应税所得*税率+本期递延税款贷项本期递延税款借方本期转回的前期递

10、延税款借方本期转回递延税款的贷方本期递延税款贷方金额本期应纳税时间性差异现行税率本期递延税款借方金额本期可抵时间性差异现行税率本期转回的前期递延税款借方前期递延税款借方前期税率本期转回递延税款的贷方前期递延税款贷方前期税率借：所得税递延税款贷：应交税金应交所得税借：所得税贷：应交税金应交所得税递延税款：债务法（贷方）本期所得税费用=应税所得*税率+本期递延税款负债本期递延税款资产本期转回的前期递延税款(借方)资产本期转回前期递延税款负债税率变动递延税款变动额借：所得税递延税款贷：应交税金应交所得税借：所得税贷：应交税金应交所得税递延税款（四）本年利润的结转1、 结转收入类科目余额借：主营业务收

11、入其他业务收入补贴收入营业外收入投资损益（收益）贷：本年利润2、 结转支出类科目余额借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出投资损益（损失）所得税3、 结转本年利润盈利：借：本年利润（科目余额）贷：利润分配未分配利润亏损：借：利润分配未分配利润贷：本年利润（科目余额）（五）以前年度损益调整1、 企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损借：相关科目贷：以前年度损益调整（差额）应交税金应交所得税2、企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损借：以前年度损益调整（差额）应交税金应交所得税贷：相关科目七、 利润分配可供分配的利润=本

12、年实现的净利润+上年初未分配利润分配的明细科目：1其他转入2提取法定盈余公积3提取法定公益金4提取储备基金5提取企业发展基金6提取职工奖励及福利基金7利润归还投资8应付优先股股利9提取任意盈余公积10应付普通股股利11转作资本（或股本）的普通股股利12未分配利润（一） 盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配其他转入（二） 按规定提取盈余公积和公益金借：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金任意盈余公积（三） 应当分配给股东的现金股利或利润借：利润分配应付优先股股利应付普通股股利贷：应付股利（四） 外商投资企业用利润归还的投资借：利润分配利润归还投

13、资贷：盈余公积利润归还投资（五）外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费（六）股票股利转增资本借：利润分配转作资本（或股本）的普通股股利贷：股本（股票票面金额）资本公积股本溢价（差额）（七）结转利润分配科目中的明细科目借：利润分配未分配利润贷：利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公益金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利第十二章债务重组（一）低于债务帐面价值的现金清偿1债务人借：应付帐款贷：银行存款资本公积其他资本公积2债权人借：银行存款

14、坏帐准备（债权人已计提的坏帐准备）营业外支出债务重组损失(债权帐面值-债务重组额-已计提的坏帐准备)贷：应收帐款（二）非现金资产清偿1以短期投资清偿A不含已宣告未领取利息股利，不涉及补价B含已宣告未领取利息股利C涉及补价（1）债务人（短期投资+税费已宣告利息）-债务帐面价值收到补价借：应付帐款短期投资跌价准备营业外支出债务重组损失银行存款贷：短期投资银行存款支付的补价资本公积其他资本公积债务帐面价值-（短期投资+税费已宣告利息）支付的补价（2）债权人债权帐面+税费已宣告利息支付的补价收到的补价借：短期投资贷：应收账款以长期投资清偿A不含已宣告未领取利息股利，不涉及补价B含已宣告未领取利息股利C

15、涉及补价（）债务人（长期投资+税费已宣告利息）-债务帐面价值收到补价借：应付帐款长期投资跌价准备营业外支出债务重组损失银行存款收到补价贷：短期投资资本公积其他资本公积银行存款支付的补价债务帐面价值-（长期投资+税费已宣告利息）支付的补价（）债权人（债权帐面+税费已宣告利息支付的补价收到的补价）借：长期投资贷：应收账款以存货清偿A不涉及补价B涉及补价、（）债务人借：应付帐款营业外支出债务重组损失贷：库存商品应交税金应交增值税（销项税额）资本公积其他资本公积（）债权人借：库存商品应交税金应交增值税（进项税额）坏帐准备贷：应付帐款以固定资产清偿A不涉及补价B涉及补价（）债务人借：固定资产清理累计折旧

16、贷：固定资产清理借：固定资产减值准备贷：固定资产借：应付帐款营业外支出债务重组损失贷：固定资产清理资本公积其他资本公积（）债权人借：固定资产坏帐准备贷：应收帐款以无形资产清偿A不涉及补价B涉及补价、（）债务人借：应付帐款营业外支出债务重组损失贷：无形资产应交税金应交营业税资本公积其他资本公积债务人以部分现金，部分非现金资产清偿债务人以非现金资产清偿，债权人支付部分现金（三）以债务转为资本清偿（）债务人借：应付帐款营业外支出债务重组损失贷：股本股份有限公司实收资本其他企业资本公积股本溢价（）债权人借：长期股权投资坏帐准备贷：应收帐款(四)修改其他债务条件清偿（）不附或有条件.债权人将来应收金额应

17、收债权帐面价值应收债权帐面余额债务重组不做帐务处理，备查簿登记，实际收到债权时大于应收债权帐面余额差额冲减财务费用，带息应收债权按期计息应收债权帐面余额未来应收金额应收债权帐面价值债权人借：应收帐款债务重组未来应收金额坏帐准备贷：应收帐款借：银行存款贷：应收帐款债务重组债务人借：应付帐款贷：应付帐款债务重组未来应收金额资本公积其他资本公积（）附有或有条件清偿债务重组帐面价值本金利息未来应付金额本金（减免后）应计利息或有支出借：长期借款贷：长期借款债务重组未来应付金额资本公积其他资本公积借：长期借款债务重组贷：银行存款资本公积其他资本公积或有支出债务结清时债权人借：中长期贷款债务重组营业外支出债

18、务重组损失贷：中长期贷款债务人盈利：借：银行存款贷：中长期贷款债务重组利息营业外收入或有收入债务人无盈利借：银行存款贷：中长期贷款债务重组（四）混合重组方式清偿现金清偿非现金清偿债务转为资本修改其它条件非现金资产，债务转为资本考虑两者公允价值相对比例确定各自入帐价值（）以现金，非现金资产组合清偿债权重组帐面余额本金利息无形资产入帐价值债权重组帐面余额现金清偿债权人：借：银行存款现金清偿无形资产贷：应收票据债务人：资本公积债务重组帐面余额现金清偿税费无形资产帐面价值借：应付票据贷：银行存款无形资产应交税金应交营业税资本公积其他资本公积（）以现金，非现金资产，债务转为资本组合清偿（）以现金，非现金

19、资产，债务转为资本清偿一部分。另一部分修改其他债务条件清偿受让的非现金资产的入帐价值（债权重组的帐面价值增值税进项税额支付印花税）非现金资产公允价值/（非现金资产公允价值股权公允价值）受让的股权的入帐价值（债权重组帐面价值增值税进项税额支付印花税）股权公允价值/（非现金资产公允价值股权公允价值）债权人：借：存货应交税金应交增值税（进项税额）长期股权投资贷：应收帐款银行存款印花税债务人：借：应付帐款贷：产成品应交税金应交增值税（销项税额）股本银行存款印花税资本公积其他资本公积第十三章：非货币性交易只涉及单项资产（）没有补价换入资产入帐价值换出资产帐面价值可抵减的增值税进项税额支付税费（）涉及补价

20、（补价最大公允价值25%）：支付补价换入资产入帐价值换出资产帐面价值可抵减的增值税进项税额补价支付税费：收到补价应确认收益（换出资产公允价值-换出资产帐面价值-应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值补价其中：应交的税金及教育费附加不含增值税和所得税。若计算的结果为负数，则记入“营业外支出”科目。换入资产入帐价值换出资产帐面价值可抵减的增值税进项税额支付税费补价应确认收益涉及多项资产（）没有补价换入资产入帐入帐价值总额换出资产帐面价值总额可抵减的增值税进项税额相关税费换入各项资产入帐价值换入资产入帐价值总额（换入各项资产公允价值换入资产公允价值总额）（）涉及补价：支付补价换入资产价值换出资产价

21、值总额可抵减的增值税进项税额应支付税费补价换入各项资产入帐价值换入资产入帐价值总额（换入各项资产公允价值换入资产公允价值总额）：收到补价应确认收益（换出资产公允价值总额-换出资产帐面价值总额-应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值总额补价换入资产价值总额换出资产帐面价值总额可抵减的增值税进项税额支付税费补价应确认收益换入各项资产入帐价值换入资产价值总额（换入各项资产公允价值换入资产公允价值总额）我认为的实务难点：长期债权投资溢折价=买价利息、费用面值投资收益（贷方）=应收利息（借方）+折价摊销额（溢价摊销额）长期股权投资：成本法：（恢复至“0”）应冲减的投资成本=（累计分配股利投资后至上年止

22、累计利润）持股比例累计已冲减的初始投资成本权益法：1、 追加投资时，股权投资差额只能有一方余额（原投资差额在借方转入成本；“资本公积”科目不能摊销）2、 成本法转权益法： 追加投资当年应确认的股权投资差额 追加投资当年应摊销的股权投资差额 追加投资当年应确认的投资收益 成本法改权益法的累计影响数=投资收益股权投资差额当年摊销额计入“利润分配未分配利润” 追加投资 计算再次投资产生的股权投资差额 分别计算新旧投资股权投资差额的本年摊销额 确认当年的投资收益。（亏损减计帐面价值为“0”）3、 权益法下计提减值准备：先处理股权投资差额余额：先摊销未摊销的股权投资借方差额（入投资收益），再提准备。先冲

23、减“资本公积股权投资准备”余额，差额部分计入“投资收益计提的长期投资减值准备”。恢复时先恢复“投资收益计提的长期投资减值准备”部分，差额计入“资本公积股权投资准备”固定资产帐务处理1、 融资租赁：将资产“原帐面价值”与“最低租赁付款额现值”较低者入帐，差额入“未确认融资费用”2、 双倍余额递减法跨年度的计算，保持为“一年”。3、 资本化后续支出：增计后的金额不应超过该固定资产可收回金额。4、 固定资产减值准备转回： 全额恢复因计提减值准备而少计提的折旧：不考虑减值准备计提的累计折旧考虑减值准备计提的折旧（借：固定资产减值准备贷：累计折旧） 转回的减值准备（营业外支出）=固定资产可收回金额与不考

24、虑减值计算的帐面净值较低者价值恢复前的固定资产帐面价值。（借：固定资产减值准备贷：营业外支出）借款费用资本化借款费用：利息、折价溢价的摊销、外币借款汇兑差额、辅助费用（当期）1、 利息资本化金额：（计提数实际发生数）入“在建工程”每一期利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数（本金累计）资本化率其中： 累计支出加权平均数（本金累计）=（每笔支出金额每笔支出实际占用天数会计期间涵盖天数）注意：累计支出数借款总额 资本化率=专门借款当期实际发生的利息和专门借款累计支出加权平均数注：有溢折价发行债券时资本化率=（当期实际发生利息+折价摊销额）（债券期初帐面价值应计利息）溢价摊销额期初

25、本金关联方交易收益的确认和计量（超过部分计入“资本公积”）一、 正常商品销售：（应确认收入总额=关联方交易收入+非关联方交易收入）1、同非关联方销售量该商品总销售量20%按同非关联方平均售价确认收入2、同非关联方销售量该商品总销售量20%按不超过商品帐面价值120%确认收入二、 非正常商品销售：按商品帐面价值确认收入三、 委托经营资产（其他业务收入）：按“受托资产帐面价值1年期银行利率110%”四、 委托经营企业：协议约定收益实现的净利润较低者计入“其他业务收入”净资产的10%非货币性交易（补价交易最大金额25%）一、 不涉及补价：换入资产入帐价值=换出资产帐面价值可抵扣的进项税应支付的相关税

26、费二、 涉及补价：1、 支付补价：换入资产入帐价值=换出资产帐面价值可抵扣的进项税应支付的相关税费补价2、 收到补价：收到补价应确认的损失=（换出资产公允价值换出资产帐面价值应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值补价换入资产入帐价值=换出资产帐面价值可抵扣的进项税应支付的相关税费补价应确认的损失现金流量表的编制正表：一、“销售商品、提供劳务收到的现金”=主营业务收入销项税应收帐款（应收票据）减少额应收帐款（应收票据）增加额预收帐款增加额预收帐款减少额“应收帐款、应收票据、预收帐款”借方对应的帐户不是“收入和销项税额”的帐户应收帐款、应收票据、预收帐款贷方对应的帐户不是“现金”的帐户二、“购买

27、商品、接受劳务支付的现金”=主营业务收入进项税应付帐款（应付票据）减少数应付帐款（应付票据）增加数存货（预付帐款）增加数存货（预付帐款）减少数“应付帐款、应付票据、存货、预付帐款”贷方对应的不是“销售成本和进项税”帐户“应付帐款、应付票据、存货、预付帐款”借方对应的不是“现金类”帐户三、“支付给职工以及为职工支付的工资”项目：不含离退工人工资和在建工程人员工资四、“收回投资所收到的现金”项目，不含利息收入。五“购建固定资产所支付的现金”项目不含资本化利息。分期付款购入的，首次付款作为投资，以后融资。补充资料：净利润减少净利项目增加净利项目增加现金流量减少现金流量加：1、 计提的资产减值准备2、 固定资产折旧3、 无形资产、长期待摊费用摊销数4、 待摊费用的减少5、 预提费用的增加6、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失7、 固定资产报废损失8、 财务费用9、 投资损失10、 递延税款贷项11、 存货的减少12、 应收项目的减少13、 应付项目的增加