合并财务报表课件.ppt

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1、龙湖合并财务报表课件,36、如果我们国家的法律中只有某种神灵，而不是殚精竭虑将神灵揉进宪法，总体上来说，法律就会更好。马克吐温37、纲纪废弃之日，便是暴政兴起之时。威皮物特38、若是没有公众舆论的支持，法律是丝毫没有力量的。菲力普斯39、一个判例造出另一个判例，它们迅速累聚，进而变成法律。朱尼厄斯40、人类法律，事物有规律，这是不容忽视的。爱献生,龙湖合并财务报表课件龙湖合并财务报表课件36、如果我们国家的法律中只有某种神灵，而不是殚精竭虑将神灵揉进宪法，总体上来说，法律就会更好。马克吐温37、纲纪废弃之日，便是暴政兴起之时。威皮物特38、若是没有公众舆论的支持，法律是丝毫没有力量的。菲力普斯

2、39、一个判例造出另一个判例，它们迅速累聚，进而变成法律。朱尼厄斯40、人类法律，事物有规律，这是不容忽视的。爱献生 关于合并财务报表编制中 的几个问题(新会计准则)一、关于合并财务报表性质和范围1、合并财务报表概念（1）合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（2）母公司、子公司概念 母公司:有一个或一个以上子公司的企业。子公司：被母公司控制的企业。,讨论趣味游戏对幼儿教育工作的积极影响，我们要明确概念，弄明白哪些对象会受到影响。当然从题目可以看出其中一个对象就是幼儿这一群体，是趣味游戏的主要群体，也是趣味游戏最主要的受益群体。另一个

3、则是幼儿教育者这一群体。作为幼儿教育工作开展的组建者和引领者，在趣味游戏教育进行的同时多少都会受到正面影响。本文将从以上两个受众群体为出发点，详细为大家讲解趣味游戏对幼儿教育工作的影响，为以后广大教育工作者在此方面的研究提供参考。一、趣味游戏对幼儿的积极影响 1.增强幼儿身体素质 传统的幼儿趣味游戏是指幼儿进入户外进行滑滑梯、体健、跳皮筋、丢沙包等等室外活动，这类室外活动对幼儿肌肉发育、身体素质有促进作用1。新型幼儿趣味游戏不仅保留传统趣味游戏的优点，在此基础上还增加音乐方面、角色方面等领域游戏。这些游戏在一定程度上对儿童身体的发育和体质的增强都有益处，为幼儿全面发展奠定基础。2.提升幼儿综合

4、能力 教育的巨大价值，蕴含在幼儿游戏中。老师将游戏与教学巧妙结合起来，再将教学知识渗透在游戏中，这样游戏的价值才能被真正发挥进而不断的发展儿童综合能力。趣味游戏给幼儿提供的平台是无限的，拥有一个这样平台可以无限发展幼儿综合素质。让幼儿在轻松、愉快的气氛下收获各种知识，激发幼儿求知欲与好奇心，从而将知识牢牢记在心中。在趣味游戏带动下幼儿各方面发展将会不断成长、逐渐完善、达到提升幼儿综合能力的目的。二、趣味游戏对教育工作者的积极影响 1.深入对幼儿的认识 通过游戏，可以看到幼儿最真实、最天真的一面。幼儿表达内心想法、释放内心情绪都是通过游戏来完成。老师可以观察游戏中幼儿的行为，对不同幼儿个体进行分

5、析，从而帮助幼儿建立正确处事观念。借助趣味游戏科学、理性的对不同个体进行不同的教育，使所有幼儿能力都有所提高2。老师需要细心观察每一个幼儿，深入分析他们的心里想法，及时发现问题并且解决问题。2.提高教育教学能力 传统的幼儿教学特点：以老师和书本为主，幼儿为辅。幼儿和老师没有互动，只要对老师所教课程有反应即可。这样的教学不仅使幼儿的综合能力得不到提升，老师的专业水平也得不到发展。而趣味游戏教学中，幼儿和老师的位置发生互换，幼儿拥有绝对的主导地位、老师成为辅助者。这样的变化，对老师专业水平要求更高。需要老师不断提升自己的专业能力，组织、观察和引导幼儿更有效的进行教学。长此以往，不仅幼儿综合素质能得

6、到全面发展，老师的专业技能会大大提升。3.适当缓解工作压力 从需要游戏的角度来看，幼儿和成人都需要游戏。从参与游戏的角度来看，幼儿和老师都是参与者。从受益于游戏的角度来看，幼儿和老师都能从中体会到快乐。所以说趣味游戏对幼儿教师缓解工作压力、放松身心有重要作用3。身心得到放松才能保证接下来的工作质量、对幼儿有更热情的工作心态、对教学工作更积极，这样才能获得最完美，最高效率的教学结果。三、结束语 爱玩游戏是幼儿时期的特征，也是幼儿时期活动的基本方式，是幼儿对社会产生认知、接触事物、感受情感的重要路径。所以在对幼儿教育的工作中，幼儿园教师尽量对趣味游戏的时间进行延长、对趣味游戏的活动空间尽量扩大。运

7、用多元化的趣味游戏方式，帮助幼儿积极、主动、灵活的参与到趣味游戏活动中。对幼儿在趣味游戏认知世界、了解人情世故、无形的学习一些常识有很好的帮助，是一种一石二鸟的学习方式。所以，趣味教学对幼儿教育的积极影响不是一个阶段的，而是会影响幼儿一生。所以幼儿工作者在幼儿教育方面科学、理性的运用趣味游戏是重中之重。数学课堂本身是一种学生思维模式的集中体现，师生之间通过课堂教学过程进行互动和交流，从而实现共同学习、共同进步和共同发展。导学案在初中课堂中的运用，就是为了培养学生的自主学习和探究的能力，这也是教师在教学中所要达到的最终目标和根本目的。一、导学案对学生自学预习能力的培养 根据学生的身心发展规律，初

8、中生的逻辑思维能力还未成熟，如果只是让学生自己通过预习去理解所要学习的概念原理，学生往往会走马观花式的进行简单的阅读，预习效果达不到要求。而若采用导学案教学引导学生进行预习，导学案中会给学生指明学习的目标和重难点，避免了学生自主预习的盲目性，提高了学生的预习效率。同时，导学案中会举出许多的练习题目，可以让学生在预习的时候能够一边学习一边思考，遇到不能解答的问题会有意识的在后面正式上课的时候特别注意去听老师讲解。为了进一步保障学生的预习效果，教师可以进行不定时地抽查，一方面，可以督促学生进行预习；另一方面，让学生通过这种方式养成课前预习的好习惯。学生预习后，教师要搜集整理学生的预习结果，对于预习

9、中大部分学生容易掌握的问题，在新课上就不要重复讲解，而对于学生容易出错或者存在理解困难的知识点要重点进行讲解。二、导学案对于学生自主学习合作的引导 初中生由于生活的家庭环境不同，其生活习惯、水平高低、思考问题的方式也各有不同。即使处于同一个班级，学生也都表现出其所具有的个性特点。导学案是同样的，因此，每一个学生根据导学案所获得的知识也是有差异的。教师要提出让学生合作探究，对于导学案中出现的难以解决的问题，鼓励学生自主学习，独立思考不能解决的要进行合作探究。对于学生做出的解答，教师不光要详细进行解答，还要进行检查，要让每一个学生都过关。比如，选取小组长负责的制度，小组长不仅可以督促组员学习，而且

10、一个小组在学习中也形成了合作交流的关系。教师就退出了课堂，完全把课堂交给了学生，学生的主体地位也就凸显了出来。如在讲授整式乘法的时候，教师在布置预习后再带领学生进行整式乘法的运算性质。加强计算过程的依据，促使学生能够将符号语言转换为文字语言。三、导学案对于情境问题的创设激发自主学习动力 教师在设计导学案的时候，要做到创设出情境问题，让学生进入到导学案所创设的情境中去，从而激发学生自主学习的动力。新课程标准改革也提出了，学生在课堂教学过程中要能够积极主动地参与问题的解决、勇于去探索问题的深层含义、勤于去动手实践等。这就要求教师不能局限于教材本身，而要结合生活实际创设出符合学生生活的情境，从而使教

11、学内容更能够适合学生自主学习和发展。初中数学本身就是一门具有探索性和问题性的学科，并且相对来说比较基础，具有较强的灵活性和创造性。比如，在学习圆这一课时的时候，教师可以通过多媒体向学生展示出许多由圆组成的美丽图案，并且让学生思考怎样能够把圆组合成这些优美的图画。通过让学生学习并且了解其中的道理，并且让学生通过学习之后能够自己创造出更丰富多彩的图画。这样能够将学生带入教师所创设的情境中，有效地激发了学生自主学习的积极性。四、注重反馈信息，促进师生共同进步 课堂教学的灵活性是无法估量的，有时候课堂上学生的表现会超出教师的预设。因此，教师在课堂教学中要善于抓住课堂中所生成的问题，不断地对课堂进行反思

12、和调整。比如，在课堂上，某个问题是学生难以理解和明白的，而这个问题之前教师在导?W案中并没有设计出来，于是课堂中暴露出这个问题，这就超出了教师的预设。那么，教师对于这个问题就不能放过，要抓住这个课堂中所反馈出的信息，及时地调整课堂的进度，临时增加小组讨论或者问题详解的环节对此问题进行解决。课堂练习过后，也要对本节课的内容进行回顾总结和反思。让学生在学会做题后还要体会到这节课所蕴含的数学思想。五、结语 总而言之，在初中数学的课堂中，教师应该要有效地组织课堂教学，充分利用导学案教学方法，让导学案能够发挥其重要的作用。激发学生自主学习的动力，优化学生自主学习的能力，提高整个数学课堂的学习效率。,关于

13、合并财务报表编制中 的几个问题(新会计准则),一、关于合并财务报表性质和范围,1、合并财务报表概念（1）合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（2）母公司、子公司概念 母公司:有一个或一个以上子公司的企业。子公司：被母公司控制的企业。,（3）合并财务报表组成：a合并资产负债表 b合并利润表 c合并现金流量表 d合并股东权益变动表 e附注,2、合并财务报表性质 编制合并财务报表,主要是向母公司的股东和债权人反映企业集团的整体财务状况。1）优点（1）可以了解企业集团的整体财务状况。（2）作为利润分配的参考依据。母公司净利润中有部分内容是不

14、能分配的，如需内部抵消的利润，子公司盈余公积中母公司所占份额等。,2）局限性（1）合并报表所反映资产不能满足母子公司债权人要求。（2）子公司少数股东难以从合并报表中获得决策有用的信息。（3）子公司所实现的净利润在股利分配前，并不会有利于母公司。,3、合并财务报表编制理论基础 由于少数股权在许多国家的普遍存在，相 继带来在合并报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。1)母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体 编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损

15、益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并财务报表看作是母公司财务报表的延伸和扩展。,(1)少数股东权益列作负债;(2)少数股东损益列作费用;(3)购买法下合并少数股东权益按其账面价值反映,而不是按公允价值反映；（4）对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，只抵销或确认属于母公司的份额；（5）合并过程中产生商誉属于母公司。原会计准则以母公司理论为基础编制合并报表。,2)实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不 论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。,(1)少数股东权益列作权益;(2)少数股东损益列作利润;(3)购买法下合并少数股

16、东权益按其公允价值反映；（4）对公司间业务所发生的未实现损益或推定损益，应全部抵销或确认；（5）合并过程中产生商誉属于全体股东。新会计准则以实体理论为基础编制合并报表。,3)所有权理论。按照所有权理论，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。（1）合并报表中，只应包括投资公司所占子公司份额部分的资产、负债、收入及费用；（2）少数股权不反映；（3）商誉属于投资公司。新准则取消按比例合并的方法,不控制的,按权益法核算投资收益。,4、合并范围 以控制为原则 控制，指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益

17、的权力。1）直接或间接拥有被投资单位半数以上的表决权，为母公司能控制子公司，应纳入合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。,（1）表决权，是指对被投资单位的下列事项持有的表决权：经营计划投资方案年度财务预算方案和决算方案利润分配方案和弥补亏损方案内部管理机构的设置聘任或解聘公司经理及其报酬公司的基本管理制度等事项（2）不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。,2）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足一定条件的，视为母公司能够控制被投资单位，应纳入合并范围。但是，有证据表明，母公司不能控制被投资单位的

18、除外。,（1）控制证据：投资协议改组协议承包合同章程董事会决议托管协议租赁协议转让协议,（2）控制具体方式a.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。b.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。c.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。d.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。,a.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。例1：公司拥有公司的表决权资本，公司拥有公司的表决权资本，公司拥有公司表决权资本。公司与公司达成协议，公司在公司的权益由公司代表（非暂时性代表）。在这种情况下，公司实质拥有公司表决权资

19、本的控制权，表明公司实质上控制公司。,b.根据公司章 程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。例2：公司拥有公司的表决权资本，同时，根据协议，公司的董事长和总经理由公司派出，总经理有权负责公司的经营管理。在这种情况下，公司虽然只拥有公司的表决权资本，但由于公司的董事长和总经理由公司派出，公司可以通过其派出的董事长和总经理对公司进行经营管理，达到对公司的财务和经营政策实施控制的权力，表明公司实质控制公司。,c.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。例3：公司拥有公司的表决权资本，同时，根据公司的章程、协议规定，公司董事会中股东双方各拥有名董事，但公司有权对公司的董事会成员作出任免

20、，在这种情况下，表明公司实质上控制公司。,d.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。例4：公司拥有公司的表决权资本，是第一大股东，同时，根据公司的章程、协议规定，公司在公司董事会中拥有名董事，另外股东拥有名董事，在这种情况下，一般来说，公司能够控制公司董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制公司财务和经营政策，表明公司实质控制公司。,e.某些例外情况有证据表明母公司不能控制被投资单位。例5:尽管公司有权任免公司由人董事组成的董事会的名董事，但是，如果公司章程规定，公司所有的日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经第二股东派出的至少名董事同意，在这种情况

21、下，公司董事会决议的形成要得到第二股东派出的至少名董事同意，实质上公司无法单方面主导公司的董事会，也就无法单方面控制公司的财务和经营政策，不符合控制标准，不能将公司纳入合并范围。,3）对潜在表决权的考虑 在确定对被投资企业是否具有控制时，还应考虑企业和其他企业持有的被投资单位潜在表决权因素。潜在表决权，包括当期可转换的可转换公司债券，当期可执行的认股权证，当期可行权的股票期权等。,例6：执行或转换的可能性：A、B、C公司分别拥有D公司40%、30%、30%的股权。A公司还拥有可以在任何时候以标的股票的公允价值行使的买入期权，该期权若行使可以增加20%的表决权并将B公司和C公司的权益各减少至20

22、%。如果行使该期权，A公司将控制半数以上的表决权。因此考虑潜在表决权的存在，确定A公司控制D公司。,例7：企业A和企业B分别拥有企业C的55%和45%的普通股，企业B还持有可转换为C企业普通股的债务性工具。该债务可以在任何时候以相对于企业B净资产而言较高的价格转换，如果转换，将要求企业B借入一定的资金用于支付。如果转换，企业B将持有70%的表决权，而企业A的权益将减少至30%。虽然债务性工具的转换价格较高，但该价格并不是太高以致于转换的可能性极小。因此考虑潜在表决权，确定B企业而不是A企业控制C企业。,4）母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围,但以下被投资单位不纳入合并范围：(1

23、)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)由于违反法律法规，被监管部门或法院查封而失去经营能力和控制的子公司；(4)子公司被另一股东承包经营或租赁经营，在失去控制权的情况下;(5)母公司不能控制的其他情况(如合营企业)。,5)对特殊目的主体的合并的特别规定（1）母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入合并财务报表的合并范围。（2）在判断母公司能否控制特殊目的主体时，应当综合考虑下列4个因素:,A、经营：母公司为融资、销售商品、提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。特殊目的主体提供的商品或劳务与母公司一致，如没有特殊目的主体，这些商品或劳务则必须由母公司自己提

24、供。B、决策：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。如：企业拥有单方面终止特殊目的主体的权力;变更特殊目的主体章程的权力；对变更特殊目的主体章程的否决权等。,C、经济利益：通过章程、合同、协议等，母公司具有 获取特殊目的主体大部分利益的权力。如：以未来净现金流量、利润、净资产等方式，获取从特殊目的主体中分配的大部分经济利益的权力以及在清算中获取大部分剩余权益的权力。D.风险：通过章程、合同、协议等，母公司承担了特殊目的主体的大部分风险。如：母公司通过向为特殊目的主体提供大部分资本的投资者作出获得固定回报的承诺，而提供大部分资本的投资者实际承担有限风险。母公司保留了特殊目的主体剩

25、余权益风险即所有权风险。,6）合并报表范围确定之案例,江山制药该由谁来合并?,基本情况介绍：1)江山制药注册资本2606.61万美元。其股权结构为：江苏华源药业有限公司(控股母公司为华源制药)持有42.05%的股权；ExpertAssets公司持有28.6%股权，ResistorTechnology公司持有23.78%股权，另外两家内资公司分别持有3.57%和2%的股权。EA公司和RT公司均注册于英属维尔京群岛。2)2002年9月30日，安徽丰原集团委托香港中联国际发展公司在香港收购了中粮集团所属的EA公司和江苏海外企业集团所属的RT公司。,3)江山制药的固定资产53亿元，主要从事维C及其系列

26、产品，其中维C年生产能力14万吨居世界前列，2001年销售额占国际市场的14，是世界范围内的主要维C制造供应商之一。4)2000年7月，华源集团整体收购了江山制药的控股股东靖江葡萄糖厂，2001年元月，通过资产置换，将靖江葡萄糖厂置换进上市公司华源制药，华源制药(600656)对其控股91.5%，并将其更名为江苏华源药业。由此，作为间接第一大股东，与江山制药合并财务报表。5)江山制药的主营业务收入约占华源制药合并报表主营业务收入的60%。,6)EA公司及RT公司在江山公司董事会中共占有4席，江苏华源仅占3席，但江山公司董事长由华源方面派出。7)2003年6月，EA公司和RT公司声明：股权转让后

27、共持有江山制药股权52%，属于控股股东，且在董事会占有多数，2003年4月商务部已批准了股权转让协议。华源制药自2001年年报将江山制药的报表并入上市公司报表不符合规定。（华源不能将江山制药纳入合并报表）8)2003年6月，华源制药的澄清公告：拥有42.05%股权，是第一大股东；依据公司章程规定，委派董事长，推荐或委派了总经理、副总经理和财务负责人；因此有实质的财务和经营政策的控制权，符合规定，不存在财务造假之说。9)丰原否认董事会曾授权华源负责经营管理。,诉讼裁决：2004年8月，中国国际经济贸易仲裁委员会裁决：申请人EA公司未缴付其受16%股权的转让款，依法不享有16%的股权。2)2004

28、年11月，EA和RT公司向北京市第二中级人民法院申请撤消中国国际经济贸易仲裁委员会股权仲裁裁决一案已被受理。3)2006年6月，华源制药公告，北京市第二中级人民法院裁定，撤销中国国际经济贸易仲裁委员会股权仲裁的第四项EA公司不享有16%股权裁决。,5、需要编制合并财务报表的情形,母公司应当编制合并财务报表，包括：1)中期对外提供财务报告，需要编制合并财务报表；2)年度对外提供财务报告，需要编制合并财务报表；3)合并收购子公司时，需要编制购买日(合并日)的合并财务报表；4)主管部门或监管部门特别要求，需要编制合并财务报表。,二、合并会计报表相关规定回顾,1、合并会计报表暂行规定财会字199511

29、号2、关于合并会计报表合并范围请示的复函财会二字1996 2号3、关于股份有限公司有关会计问题解答财会字199816号,4、关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函财会函字199910号5、企业会计制度6、关于执行和相关会计准则有关问题解答财会200218号7、关于执行和相关会计准则有关问题解答财会200310号,1、合并会计报表暂行规定财会字199511号,1)合并范围的确定：母公司所控制的境内外所有子公司，直接或间接拥有过半数权益性资本；其他控制情形。（1）通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权

30、任免董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,2)不纳入合并范围的情形：已关停并转的子公司按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有半数以上的权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。,2、关于合并会计报表合并范围请示的复函财会二字1996 2号,1)当子公司资产总额、销售收入及当期利润额分别占母公司与子公司资产总额的合计、母公司与子公司销售收入的合计及母公司当期净利润的比率均在10%以下时，根据重要性原则，该子公司可以不纳入合并范围;2

31、)对于本年度有累计未弥补亏损或本年度发生亏损的子公司，即使符合上述标准，也应当将其纳入合并范围。,该子公司资产总额的合计额资产标准=-母公司总资产与所有子公司资产总额的合计额 该子公司销售收入的合计额销售收入标准=-母公司销售收入与其所有的子公司销 售收入的合计额 该子公司当期净利润中母公司所拥有的数额利润标准=-母公司当期净利润额,3、关于股份有限公司有关会计问题解答财会字199816号,1)公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调账；被购买企业丧失法人资格的，公司应当按照被购买企业评估确认后的价值入账。2)公司购买其他企业的部份股权时，被购

32、买企业的账面价值应当保持不变。,3)公司购买其他企业后，在编制合并会计报表时，应当以被购买企业编制的购买日后的会计报表为依据，并在合并报表附注中说明合并会计报表中所包含的被购买企业的会计期间。4)公司购买其他企业的股权比例达到应编制合并报表的要求时：（1）在被购买企业保留法人资格的情况下，公司应在购买日编制合并资产负债表；（2）在被购买企业丧失法人资格的情况下，公司应在购买日编制合并资产负债表；,4、关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函财会函字199910号,投资企业确认的亏损分担额，一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时可以在合并会计报表的“

33、未分配利润”项目上增设“未确认的投资损失”项目；同时，在利润表的“少数股东损益”项目下反映，这两个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额。,5、企业会计制度财会200025号,1)第一百五十八条：企业对其他单位投资如占该单位资本总额50以上（不含50），或虽然占该单位注册资本总额不足50但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。2)企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。,6、关于执行和相关会计准则有关问题解答财会200218号,1)企业在报告期内出售子公司(包括减少投资比例,以及将所持股份全部出售)，期末在编制合

34、并利润表时，应将子公司期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。2)企业在报告期内购买子公司，应将购买日起至报告期末该子公司的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。,3)企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。但是，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。,7、关于执行和相关会计准则有关问题解答财会200310号,1)编制合并会计报表母子公司，应当采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经执行了企业会计制度，其子公司未执行企业会计制度，企业集团母公司在编制合并会计报表时

35、，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。,2)如果企业集团母公司尚未执行企业会计制度，而其部分子公司已执行了企业会计制度，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照已执行企业会计制度的子公司的会计政策调整母公司及其未执行企业会计制度的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。,3)企业集团的母公司在编制合并会计报表时，无论纳入合并会计报表范围的子公司的财务状况是否恶化，均应对内部交易形成的应收款项计提的坏账准备或对其他资产计提的减值准备予以抵销。4)企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资

36、产负债表的期初数。,三、关于成本法和权益法,1、长期股权投资初始计量：明确初始投资成本的确定（1）企业合并形成的初始投资成本的确定同一控制下（相当于企业集团内）的企业合并a.以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价合并日：,借：长期股权投资（被合并方所有者权益 帐面 价值份额）贷：现金等上述差额作为资本公积调整，不足冲减的，调整留存收益。,例1：甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的帐面净资产价值为1500万元，设甲、乙公司合并前后同受一方控制。借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 10 000 000 资本公积 2 000 00

37、0,b、以发行权益性证券作为合并对价 合并日：借：长期股权投资（同上）贷：股本（发行股份的面值总额）上述差额作为资本公积调整，不足冲减的，调整留存收益。,例2：甲公司发行1000万股，面值为1元的股票，取得乙公司80%的控股权，假如换取股权时乙公司的帐面净资产价值为1000万元，甲公司资本公积为100万元，设甲、乙公司合并前后同受一方控制。借：长期股权投资 8 000 000 资本公积 1 000 000 留存收益 1 000 000 贷：股本 10 000 000,非同一控制下的企业合并按企业合并准则确定的合并成本（购买成本）作为初始成本a、一次交换交易实现的企业合并合并成本=购买方在购买日

38、为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+各项直接相关费用+可能影响合并成本的未来事项作出约定的估计成本,合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，商誉借:实收资本 资本公积(体现公允价值调整)盈余公积 未分配利润 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益,合并成本合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，当期损益 直接费用资本化,间接费用费用化。,借:实收资本 资本公积(体现公允价值调整)盈余公积 未分配利润 贷:长期股权投资 少数股东权益 营业外收入,例3：丙方以一台设备换取丁公司60%的股权（丙和丁为非同一控制），换出设备帐面价

39、值为300万元，公允价值为250万元。假设合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值为400万元。借：长期股权投资-投资成本 2 500 000 营业外支出 500 000 贷：固定资产 3 000 000 合并时：形成商誉 100 000元。2 500 0002 400 000（4 000 000*60%）,b、多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本=每一单项交易成本之和1、将原持有的对被购买方的投资帐面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。2、比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或应予确认损

40、益的金额）。,3、购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每单项交易产生的商誉（或应予确定损益的金额）之和。4、被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被购买方至购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积。,例4 A公司于2009年3月以8000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司实施重大影响，采用权益法核算，于2009年确认对B公司的投资收益300万元。2010年4月，A公司又通过投资C公司持有B公司另外30%的股份，假设A公司持有B公司股份后，B 公司未宣告发放过现金股利。A公司按净利润的10%计提盈余公积。,借：

41、盈余公积 300 000 未利润分配 2 700 000 贷：长期股权投资 3 000 000借：长期股权投资 100 000 000 贷：银行存款 100 000 000购买日长期股权投资的账面余额=8 300-300+10 000=18 000万元,*非同一控制下的企业合并取得的股权投资及非合并取得的股权投资，以付出资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。例5：甲公司以一台设备换取乙公司60%的股权（甲和乙为非同一控制），换出设备的帐面价值为160万元，公允价值为170万元。借：长期股权投资 1 700 000 贷：固定资产 1 600 000 营业外收入 100 000,（2）其他

42、方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款作为初始投资成本例6 甲公司购入乙公司5%的股份，买价222，000元，其中含有已宣告发放，但尚未领取的现金股利5000元。借：长期股权投资 217 000 应收股利 5 000 贷：银行存款 222 000,以发行权益性证券取得的，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议的约定价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换取得的，应当按非货币性资产交换准则确定。属商业性的,则以投出资产的公允价值和应支付的相关税费作为投入资产

43、的成本。,债务重组取得的长期股权投资，应当按债务重组准则确定。则以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的帐面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。,（6）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。,2、长期股权投资后续计量：持有投资期间的收益（损失）的处理（成本法与权益法）1）与决定核算方法有关的重要概念 控制，有权决定一个企

44、业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获益。（子公司）,共同控制，按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，投资企业与其他方对被投资企业实施共同控制。（合营企业）重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。（联营企业）无共同控制且无重大影响。,2）成本法与权益法的适用范围 投资企业对子公司的长期股权投资，成本法核算；编制合并报表时按照权益法调整。投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，成本法核算。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响，权益法核算。,3）成本法核算要点 初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整成本。宣告分配股利

45、，确认为当期投资收益。确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分应作为初始投资成本的收回。,应冲减初始投资成本的金额投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本 为正数，即为本期应冲减数；为负数，即为本期应恢复数，但恢复数不能大于原冲减数。应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额,4）权益法核算要点（1）权益法特点A.母公司按其占子公司的投资份额，将子公司所实现的净利润（净损失）确认为投资收益（投资损失）。B.子公司宣告或发放的

46、股利,不是母公司的收入,而是母公司对子公司投资的清算，应减少投资账面值。,C.母公司在合并后要在其账上分期调整长期股权投资的账面值和母公司在子公司的净损益的份额：一是内部交易未实现的损益或推定损益；二是摊销母公司投资成本和子公司净资产账面价值的差额（即合并价差）。D.对子公司因资本业务所引起的所有者权益增减变化,母公司需调整资本公积。符合上述两个特点的为简单权益法，符合上述四个特点的为复杂权益法。我国会计准则未要求第三点的会计处理。,（2）权益法核算要点A.比较初始投资成本和应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额。初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投

47、资的初始投资成本。,初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。例7 A企业于20X5年1月取得B公司30%的股权，支付价款6 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15 000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。,A企业在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响，对该投资采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下帐务处理：,借：长期股权投资投资成本 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 长期股权投资的初始投资成本6 000万元大于取得投资时应享有被投资单

48、位可辨认净资产公允价值的份额4 500万元（15 000*30%），该差额不调整长期股权投资的账面价值。商誉1 500万元体现在长期股权投资的初始投资成本中。,假定本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有7 200万元，则初始投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关帐务处理为：借：长期股权投资投资成本 72 000 000 贷：银行存款 60 000 000 营业外收入 12 000 000,例8：甲公司出资350 000元，购买乙公司的25%股份,具有重大影响。购买时乙公司的净

49、资产公允价值为1 000 000元。如果上例中出资额为200 000元。B.投资企业取得长期股权投资后，应当按照享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的帐面价值。,被投资单位实现的净损益的计算应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润调整后确认(主要考虑存货、固定资产和无形资产账面价与公允价之间差异)。,例9 甲公司于2009年1月购入以公司30%的股份，购买价为2200万元，取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，除以下项目外，其他资产、负债的公允价与账面价相同。存货账面价500万元、公允价700万元；固定资

50、产账面价1200万元、公允价1600万元，已提折旧240万元，预计使用20年，甲公司取得投资后尚剩余16年；无形资产账面价700万元、公允价800万元，已计摊销140万元，预计使用10年，甲公司取得投资后尚剩余8年。设乙公司2009年实现账面利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外销售。,1）存货账面价与公允价差异应调减的利润：（700-500）*80%=160万元2）固定资产账面价与公允价差异应调减的利润：160016-120020=40万元3)无形资产账面价与公允价差异应调减的利润：8008-70010=30万元4)乙公司调整后的净利润:600-160-40-30=37