小微增值税优惠政策辅导及申报指引本课件仅供学习参考,.ppt

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1、小微增值税优惠政策辅导及申报指引（本课件仅供学习参考，具体以法律法规为准）,一、国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（2019年第4号公告）,一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。（原政策营改增与非营改增分别计算，变化！）,不动产另行计算！,小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务

2、3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9（=4+3+2）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。例2：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税,差额征税变化,二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。增值税纳税申报表（小规模纳税人适用

3、）中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。（一般纳税人判断标准仍未差额前销售额）如：建筑业小规模纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额，计算缴纳增值税。公告明确适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。同时，明确了小规模纳税人增值税纳税申报表中“免税销售额”的填报口径。举例说明，2019年1月，某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未超过10万元免税标准，因此，当月可享受小规模纳税人免税政策。,纳税期限

4、,三、按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。（目前市局允许一年更改一次，如金三系统因升级存在限制则以金三为准）,四、其他个人出租不动产的政策适用问题,四、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。,五、一般纳税人转登记问题,五、转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为

5、小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告（国家税务总局公告2018年第18号）、国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。公告明确一般纳税人（包括营改增）如果年销售额不超过500万元的，可在2019年度选择转登记为小规模纳税人，转登记后可享受免税政策。需要注意的是，曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。,预缴,六、按照现行规定应当预缴增

6、值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。（含按季30万，且无需填写申报表）跨公告明确，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已经预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。（房子出租预缴、异地建筑预缴、小规模不动产交易预缴）,七、小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。小规模纳税人中的单位和个体

7、工商户销售不动产，涉及纳税人在不动产所在地预缴税款的事项。增值税免税标准提高至10万元后，如果销售不动产销售额为20万元，则：第一种情况，如果某个体工商户选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则仍应在不动产所在地预缴税款；第二种情况，如果该个体工商户选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。因此，公告明确小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定实行按次纳税。因此，公告明确其他个人销售不动产，继续按照

8、现行政策规定征免增值税。比如，如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应照章纳税。,八、小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。九、小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。,十、小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增

9、值税电子普通发票。（必须纳入防伪税控）已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。,申报实务辅导：,新的政策使纳税人的政策受益面和受益程度均有大幅提高，那么小规模纳税人在新的普惠性政策下如何正确享受减税红包呢？以下实例对小规模纳税人增值税申报进行政策盘点与填报示例（以下案例均为按月申报数字，如为按季申报的可用举例数字乘以3）：,（一）自开普票未超过免税标准,例1：A餐厅为增值税小规模纳税人，个体工商户，2019年1月份提供餐饮服务

10、自行开具增值税普通发票价税合计8.24万元，未开具发票收入2.06万元。分析：1.A餐厅属于提供餐饮服务的生活服务业小规模纳税人，征收率为3%。2.税控器具开具普通发票不含税收入=8.24/(1+3%)=8（万元）未开票收入不含税收入=2.06/(1+3%)=2（万元）A餐厅本期合计月销售额=8+2=10（万元）3.按现行政策规定，小规模纳税人合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的,免征增值税，本例合计销售额未超过10万元，可全部享受免征增值税政策。4.A餐厅系个体工商户，免税销售额应填在11栏。,注：若A餐厅不是个体工商户，则免税销售额填写在

11、第10栏，免税额填写在第20栏；,（二）自开普票超过免税标准例2：B商店销售小包装零食，增值税核定月销售额8万元，2019年1月份合计销售货物取得收入12.36万元，其中开具增值税发票取得收入5.15万元，未开具发票7.21万元。分析：1.B商店属于销售货物的小规模纳税人，征收率为3%。2.税控器具开具普通发票不含税收入=5.15/(1+3%)=5（万元）未开票收入不含税收入=7.21/(1+3%)=7（万元）3.B商店本期合计销售货物=12.36/(1+3%)=12（万元）核定月销售额8万元,因此B商店应申报销售额应为12万元（取孰大数）4.按现行政策规定，小规模纳税人合计月销售额未超过10

12、万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的,免征增值税，本例合计销售额12万元，超过10万元免税标准，应全额申报缴纳增值税。,注：1、第1栏填写本期应税全部销售额；第3栏填写开具增值税普通发票的销售额。,2、因B商店增值税核定月销售额为8万元，按现行政策未超过免税标准，系统自动显示第9、11、19、21栏相关数据，当实际销售额大于核定销售额时，分二种情况：第一种情况实际销售额也未超过免税标准，则第9、11、19、21栏按实际销售额修改；第二种情况实际销售额超过免税标准，则第9、11、19、21栏全部改为0。本例为第二种情况。,二、开具过专票但合计销售未超过免税标准,例3

13、：某广告公司系增值税小规模纳税人，2019年1月份提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计7.21万元，税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入3万元，预缴增值税900元。分析：1.税控器具开具普通发票不含税收入=7.21/(1+3%)=7（万元）2.代开增值税专用发票不含税收入=3（万元）3.本期合计不含税销售收入=7+3=10（万元）4.代开增值税专用发票时预缴增值税900元。5.广告公司本期不含税销售收入10万元，未超过免税标准，可以享受免征增值税优惠，但开具专用发票部分收入不在免税范围内。填列方法如下：开具专用发票部分填在第1、2栏；普通发票部分填在第9、10栏。,注：按政策规

14、定，部分行业小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票，自开专票的小规模纳税人，申报方法、税额计算以及小微政策享受方法均和代开专票一致，二者唯一区别是：代开专用发票的小规模纳税人需要预缴税款，并在申报表中“本期预缴税款”栏次中填写已预缴税款额，而自开专用发票的小规模纳税人不需要预缴，而是在申报时一并缴纳。,三、小规模纳税人差额征税业务申报,例4：某保安公司系小规模纳税人，2019年1月份提供劳务派遣服务，取得全部含税收入51.5万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计41万元，选择差额征税办法并按规定开具了普通发票。分析：1.该纳税人本期允许差额扣除额

15、=41（万元）;2.差额后含税销售额=51.5-41=10.5（万元）；3.本期差额后不含税收入=10.5/(1+5%)=10（万元）。4.按照财税201647号文件要求，小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。本例纳税人选择了差额纳税办法，故适用5%的征收率。同时，新政策规定以差额后的销售额确定是否可以享受免税政策并填入增值税申报表“免税

16、销售额”相关栏次，由于该纳税人差额后的不含税销售额为10万元，未超过免税标准，故可享受免税政策。,在填列申报表时应先填写增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料，再填写增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)，具体填列方法如下：1、增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料填写：,2、增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)填写：,5000,5000,5000,5000,四、小规模纳税人涉及货物及劳务和服务、不动产、无形资产多种经营业务，合计销售超过10万元,例5：某广告公司为增值税小规模纳税人，2019年1月份提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计4.12万元，到税务机关代开增值税专用发

17、票（提供广告服务）上注明的不含税收入4万元，预缴税款0.12万元；销售商品取得价税合计收入3.09万元，未开具发票。分析：税控器具开具普通发票不含税收入=4.12/(1+3%)=4万元税务机关代开的增值税专用发票不含税收入=4万元销售商品取得未开票不含收入=3.09/(1+3%)=3万元本例中该小规模纳税人提供广告服务属于销售服务，适用征收率为3%，销售商品属于货物及劳务，适用征收率也为3%。同时根据最新政策规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为合计月销售额不超过10万元，免征增值税，所以新政策是按照货物劳务服务等合并计算是否能享受免税政策，与以前政策不同的是，以前是对货物劳务和服务可按月度或季度的免税标准分别适用免税政策，需要重点关注掌握。,小规模纳税人涉及不动产销售，剔除不动产销售后销售额未超过10万元。,例6：某增值税小规模纳税人，2019年1月份共实现不含税收入15万元，其中提供咨询服务8万元，在本地销售不动产7万元。（不用预缴）分析：按照新的政策规定，该纳税人全部销售收入超过了10万元免税标准，但剔除销售不动产后的销售服务收入为8万元，因此，该纳税人提供服务取得的收入8万元仍可以享受小规模纳税人免税政策，但销售不动产7万元应照章纳税。,