企业无形资产、商誉与长期待摊费用会计核算细则.docx

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1、企业无形资产、商誉与长期待摊费用会计核算细则一、无形资产（一）无形资产核算的规定无形资产是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、 非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等；专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权；非专利技术 也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知 识等；商标权是指公司专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利；著作权是指著作权人对其作依法享有的出版、发行等方面的专有权利；土地使用权是指国家准许公司在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利；特许权也称专营权,指

2、在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家公司接受另 一家公司使用其商标、商号、技术秘密等的权利；无形资产应按以下规定核算：1.无形资产的计量无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。实际成本应按以下规定确定：（1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。（2）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。（3）公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按换入无形资产的公 允价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。（4）以非货币性资产交换换入的无形资产，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有 商业实质）或账面价值（若该项

3、交换不具有商业实质）加上应支付的相关税费，作为实际成 本。涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本：收到补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账面价值（若 该项交换不具有商业实质）减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为实际成本；支付补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账面价值（若 该项交换不具有商业实质）加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。（5）自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。研窕阶段，是指为获取 新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发 活动进行资料及相关方面的准备，从已经进

4、行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后 是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研 究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化 条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分 研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管 理费用）。内部开发项目发生的开发支出，在同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：完成 该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出

5、 售的意图。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段 的支出能够可靠地计量。（7）公司购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支 付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算。2 .无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。3 .公司拥有的土地使用权等能确定使用寿命的无形资产，应当自无形资产可供使用时 起，至不作为无形资产确认时为止的使用寿命期间内采用直线法摊销。土地使用权按土地使 用证规定的年限作为摊销年限。其他无形资产按合同或法律规定的使用年限作为摊销年

6、限。4 .使用寿命不确定的无形资产不应摊销。5 .应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益 消耗方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不 同的，应当改变摊销期限和摊销方法。应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表 明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定处理。6 .公司取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房 等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。公司外购的房屋建 筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，

7、应当按照固定资产的有关规 定，确认为固定资产。公司改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应 将其账面价值转为投资性房地产。7 .按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计 提无形资产减值准备。但已计提的无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。（二）无形资产核算1 .会计科目（1）总账科目：“无形资产”、“无形资产减值准备、”累计摊销”。（2）明细科目：专利权非专利技术商标权土地使用权软件其他。“无形资产”科目借方核算取得无形资产的实际成本，包括外购取得、投资者投入取得、 债务重组取得、非货币性交易取得、自行开发取得的实际成本；贷方核算按规定摊销的无形

8、 资产价值、出售无形资产、以及进行债务重组和非货币性交易而减少的无形资产的账面价值; 期末余额在借方，反映无形资产的成本。“无形资产减值准备“科目贷方核算按规定计提的无形资产减值准备；借方核算无形资产 处置时结转的已计提的无形资产减值准备；期末余额在贷方，反映已计提但尚未转销的无形 资产减值准备。“累计摊销”科目贷方核算按月计提的无形资产摊销额；借方核算无形资产出售而冲销的 无形资产累计摊销额；期末余额在贷方，反映公司无形资产累计摊销额。2 .会计事项外购取得无形资产购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。(1)公司于2007年6月18日从甲公司购入一项

9、专利权，价格为I(X)OOoO元，发生相关 费用25000元，款项以银行存款支付。借：无形资产一专利权1025000贷：银行存款1025000(2)公司于2007年8月18日从乙公司购入一项专利权和相关设备，价格及相关费用共 计3600000元。其中，专利权可以单独辨认，但相关设备的价格没有分别列明。专利权与相 关设备公允价值的比例为5： 1,该笔款项以银行存款支付，该设备已交付使用。借：无形资产一专利权3000000固定资产一生产经营用一机械设备及工具600000贷：银行存款3600000(注：专利权的入账价值=360000(5+1 ) 5=3OOOOOO元，固定资产的入账价值 =36000

10、003000000=60(X)00 元。)投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按照投资合同或协议约定的价值，借记“无形资产”科目，贷记 “股本”或“实收资本”等科目O例如公司于2007年9月1日与甲公司达成一项投资协议，该协议规定甲公司以一项专 利权作为投资入股，该专利权的协议价格为3600000元，该专利权于10月1日取得。借：无形资产一专利权3600000贷：股本一法人股本3600000债务重组取得无形资产进行债务重组，按照换入无形资产的公允价值加上应支付的相关税费，借记“无形资产” 科目，按重组债权已计提的减值准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额与换入 无形资产公允价值

11、之间的差额，减去重组债权已计提的减值准备后的余额，借记“营业外支 出“科目；按重组债权的账面余额，贷记“应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银 行存款”、“应交税费”等科目。（I）公司于2007年10月6日与甲公司进行债务重组，公司该债权的账面余额1800000 元，已计提坏账准备200000元，甲公司以一项专利技术予以清偿。该专利技术账面原价 1400000元，公允价值1500000元。公司未发生其他相关税费。借：无形资产一专利权1500000坏账准备200000营业外支出一债务重组损失IOOooo贷：应收账款（甲公司）1800000（2）在上述例（1）中，假定公司除获得甲公司项专利技

12、术，还收到甲公司补价70000 元。借：无形资产一专利权1500000坏账准备200000银行存款70000营业外支出一债务重组损失30000贷：应收账款（甲公司）1800000（3）在上述例（I）中，假定公司除获得甲公司一项专利技术，还支付甲公司补价70000兀O借：无形资产一专利权1500000坏账准备200000营业外支出一债务重组损失170000贷：应收账款（甲公司）1800000银行存款70000以原材料换入的无形资产公司以原材料换入的无形资产比照存货核算中进行非货币性资产交换换入的原材料的 内容进行账务处理公司以固定资产换入的无形资产以非货币性资产交换换入无形资产按是否涉及补价的不

13、同情形分别处理。不涉及补价时，分两种情况：第一种情况，非货币性资产交换具有商业实质，以换出 固定资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值；第二种情况, 非货币性资产交换不具有商业实质，以换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，作 为换入无形资产的入账价值。收到补价的，分两种情况：第种情况，非货币性资产交换具有商业实质，以换出固 定资产的公允价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入无形资产的入账价值; 第二种情况，非货币性资产交换不具有商业实质，以换出固定资产的账面价值减去收到的补 价并加上应支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值。支付补价的，分两种情况：

14、第一种情况，非货币性资产交换具有商业实质，以换出固 定资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值；第 二种情况，非货币性资产交换不具有商业实质，以换出固定资产的账面价值加上支付的补价 和应支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值。(1)公司2007年7月10日与乙公司协商，以其拥有的变电设备与丙公司专利权交换。 公司变电设备的账面原价为5000000元，己提折旧500000元，己提减值准备500000元，公 允价值为4500000元。公司将换入的专利权作为无形资产进行管理。该项交易具有商业实质。 交易双方在交易中未发生其他相关税费。借：固定资产清理400000

15、0累计折旧500000固定资产减值准备500000贷：固定资产一生产经营用一变电设备5000000借：无形资产一专利权4500000贷：固定资产清理4000000营业外收入一非货币性资产交换利得500000(2)在上述例(1)中，若公司收到乙公司补价300000元。借：固定资产清理4000000累计折旧500000固定资产减值准备500000贷：固定资产一生产经营用一变电设备5000000借：无形资产一专利权4200000银行存款300000贷：固定资产清理4000000营业外收入一非货币性资产交换利得500000(3)在上述例(1)中，若公司支付给乙公司补价300000元。借：固定资产清理4

16、000000累计折旧500000固定资产减值准备500000贷：固定资产一生产经营用一变电设备 5000000借：无形资产一专利权4800000贷：固定资产清理4000000银行存款300000营业外收入一非货币性资产交换利得500000自行开发取得无形资产自行开发的无形资产，借记“无形资产科目，贷记“研发支出”科目。(1)公司于2007年5月28日，在开发某非专利技术过程中发生支出360000元，假定 满足无形资产确认条件。借：无形资产一非专利技术1500000贷：研发支出一资本化支出1500000(2)公司于2007年12月28日自行开发的一项技术达到预定用途依法申请注册为专利 权，开发阶

17、段的支出总额为1500000元。假定满足无形资产确认条件。借：无形资产一专利权1500000贷：研发支出一资本化支出1500000无形资产价值摊销无形资产的摊销金额般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产 的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。按月计提无形资产摊销时，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销” 科目。例如公司于2007年10月1日从甲公司购入的某项非专利技术，合同金额为1200000 元，发生相关费用50000元，使用年限为5年。2007年10月31日该无形资产应摊销：借：管理费用一无形资产摊销20833贷：累计摊销20833

18、不能为企业带来经济利益的无形资产无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销” 科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出“科目。已计提减 值准备的，还应同时结转减值准备。例如，科技公司2007年6月10日预期其拥有的某项非专利技术已经不能给企业带来经 济利益，该无形资产已经累计摊销150000元，无形资产原价200000元。借：累计摊销150000营业外支出50000贷：无形资产200000无形资产处置处置无形资产,应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按己计提的累计摊销， 借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷

19、记“应交税费”、“银行存款”等科 目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记”营业外收入一处置非流动资 产利得科目或借记营业外支出处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应 同时结转减值准备。例如公司于2007年10月28日将其拥有的一项专利权作价2000000元转让给乙公司， 该专利权的账面余额为2100000元，累计摊销额为500000元，该专利权已计提减值准备 50000元。应交的营业税为IOOOoO元。借：银行存款2000000无形资产减值准备50000累计摊销500000贷：无形资产一专利权2100000应交税费一应交营业税IOOOoO营业外收入一处置非流动资产利得

20、350000无形资产减值准备资产负债表日，公司根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借 记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目O例如公司外购的甲项专利权在2007年末的摊余价值为1300000元，由于与该专利权相 关的经济因素发生了不利变化，致使该专利权发生了减值。估计该专利权在2007年年末的 可收回金额为IoOOOoO元，该项专利权在此之前未提减值准备。借：资产减值损失一无形资产减值准备300（X）O贷：无形资产减值准备300000二、商誉（一）商誉核算的规定1 .在非同一控制下的公司合并中，公司对合并成木大于合并中取得的被购买方可辨认 净资产公允价值份额的

21、差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计 减值损失的金额计量。2.公司应当按照以下规定确认合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负 债的公允价值。（1）货币资金，按照购买日被购买方的原账面价值确定。（2）有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购买日活跃市场中的市场价值确 定。（3）应收款项，短期应收款项，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以直接运用 其名义金额作为公允价值；对于收款期在3年以上的长期应收款项，应以适当的现行利率折 现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性及收 款费用。（4）存货，产成品和商品按其估计售价减

22、去估计的销售费用、相关税费以及购买方通过 自身的努力在销售过程中对于类似的产成品或商品可能实现的利润确定;在产品按完工产品 的估计售价减去至完工仍将发生的成本、预计销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成 品的基础上估计可能实现的利润确定；原材料按现行重置成本确定。(5)不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，采用估值技术确定其公允价值。(6)房屋建筑物，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格确定其公允价值；本身不存 在活跃市场，但同类或类似房屋建筑物存在活跃市场的，应参照同类或类似房屋建筑物的市 场价格确定其公允价值；同类或类似房屋建筑物也不存在活跃市场，无法取得有关市场信息 的，应按照一定的

23、估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间 内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。(7)机器设备，存在活跃市场的，应按购买日的市场价值确定其公允价值；本身不存在 活跃市场，但同类或类似机器设备存在活跃市场的，应参照同类或类似机器设备的市场价格 确定其公允价值；同类或类似机器设备也不存在活跃市场,或因有关的机器设备具有专用性, 在市场上很少出售、无法取得确定其公允价值的市场证据，可使用收益法或考虑该机器设备 损耗后的重置成本估计其公允价值。(8)无形资产，存在活跃市场的，参考市场价格确定其公允价值；

24、不存在活跃市场的， 应当基于可获得的最佳信息基础上，以估计熟悉情况的双方在公平的市场交易中为取得该项 资产应支付的金额作为其公允价值。(9)应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款，对于短期债务，因 其折现后的价值与名义金额相差不大，可以名义金额作为公允价值；对于长期债务，应当按 照适当的折现率折现后的现值作为其公允价值。(10)取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应单独确认 为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担该项义务，就其所承担义务需 要购买方支付的金额计量。(11)递延所得税资产和递延所得税负债，对于公司合并中取得的被购买方各项可辨

25、认 资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的，应当按照所得税准则的相 关规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债,所确认的递延所得税资产或递延所得 税负债的金额不应折现。3.商誉减值的处理(1)公司合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商预难以独立于 其他资产为公司单独产生现金流量,应当结合与其相关的誉难以独立于其他资产为公司单独 产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或 者资产组组合应当是能够从公司合并的协同效应中收益的资产组或者资产组组合,不应当大 于按照分部报告准则所确定的报告分部。为了减值测试的目的，公司应当自

26、购买日起将因公司合并形成的商誉的账面价值按照合 理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组 组合。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资 产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值 难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账 面价值总额的比例进行分摊。公司因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组 或者资产组组合构成的，应当按照规定的相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产 组或者资产组组合。（2）在对包含商誉

27、的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产 组或者资产组组合存在减值迹象的,应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减 值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。然后，再对包 含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面 价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合 的可收回金额低于其账面价值的，应当确认减值损失。（二）商誉的核算1 .会计科目（1）总账科目：“商誉（2）明细科目：成本减值准备“商誉”科目的借方核算由非同一控制下的公司合并而取得的商誉价值；贷方核算商誉发 生

28、的减值金额；期末余额在借方，反映公司外购商誉的价值。2 .会计事项商誉的取得公司应按非同一控制下企业合并中确定的商誉价值，借记“商誉”科目，贷记有关科目。例如公司于2007年3月1日通过发行普通股股票8000000股与甲公司股东进行交换并 取得甲公司。该股面值为每股1元，市场价格为每股2.5元，公司支付相关费用500000元， 同日，甲公司可辨认的净资产公允价值为18000000元。公司与甲公司为非同一控制下的企 业。借：长期股权投资一乙公司（投资成本） 18000000商誉一成本2500000贷：股本8000000资本公积一股本溢价12000000银行存款500000商誉的减值资产负债表日，

29、公司根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资 产减值损失”科目，贷记”商誉一减值准备科目。例如2007年12月31日，上述公司于2007年3月1日取得的商誉发生减值，减值金额 为 400000 元。借：资产减值损失400000贷：商誉一减值准备400000三、长期待摊费用(一)长期待摊费用包括的内容长期待摊费用是指公司已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的 各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化,作为长期待摊费用， 合理进行摊销。(二)长期待摊费用核算1 .会计科目(I)总账科目：

30、“长期待摊费用”。(2)明细科目：按费用项目设置二级明细科目。长期待摊费用的借方核算公司发生的各种长期待摊费用，贷方核算已经摊销的各种长期 待摊费用，期末余额在借方，反映公司尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。2 .会计事项公司发生的长期待摊费用公司发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、原材料等科 目。例如，公司2007年1月1日从某租赁公司以经营租赁的方式租入甲设备一套，以出包 方式发生改良支出2000(X)0元，租赁期限为2年。借：长期待摊费用2000000贷：银行存款2000000按规定摊销的长期待摊费用公司摊销长期待摊费用时，借记“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“长期待摊费用” 科目。例如公司2007年12月31日，摊销经营租赁固定资产的改良支出IOOoOOo元。借：管理费用一长期待摊费用摊销1000000贷:长期待摊费用1000000