环境保护税政策解读.ppt

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1、,环境保护税政策解读与案例解析,01,环境保护税法及实施条例政策解读,Part One,第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过、2016年12月25日,总则、计税依据和应纳税额、税收减免、征收管理、附则,中华人民共和国环境保护税法,国务院总理李克强2017年12月25日签署国务院令第693号，公布中华人民共和国环境保护税法实施条例,总则、计税依据、税收减免、征收管理、附则,中华人民共和国环境保护税法实施条例,环保税立法体现了税负平移原则，即环保税的设定不以增加税收为目的。税制设计体现“四不变”和“四变”，排污税负成本无显著增加。,四个不变,四变,1.污染物超标不再加倍征收排污费考

2、虑到对超标排放污染物环保部门应根据环境保护法、水污染防治法和大气污染防治法的规定予 以行政处罚，税收不应具有惩罚性质。因此，对超标排 放的污染物在环境保护税法中没有设置加倍征税的规定。,2.按纳税人排污浓度值不同设置两档减税政策环境保护税法第十三条 规定：“纳税人排放应税 大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定 的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征 收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染 物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税”。原排污费征收时，排放浓度值低于规定标准百分之五十的，减半征收。”。,3.不对建筑施工噪

3、声征税建筑施工噪声排污费在噪声排污费中占有很大的比重，环境税考虑到不同建筑施工类型、工艺和位置产生的噪声不同，监测难度比较大，因此，本次立法未将其纳入环境保护税征收范围。今后根据噪声污染监测水平的提高，待具备征税条件时，再考虑对建筑施工噪声征税。,4.挥发性有机物(VOCs)未列入环境保护税征收范围挥发性有机物是造成大气污染，特别是形成PM2.5、臭氧的重要根源。为促使企业减少挥发性有机物排放，改善生态环境，按照国务院有关要求，2015年，财政部会同有关部门印发了挥发性有机物排污收费试点办法，明确在石油化工、包装印刷等部分行业进行挥发性有机物排污收费试点。同时，各省(区、市)可以根据本 地区实

4、际情况增加挥发性有机物排污收费试点行业。费改税考虑到目前只在石油化工和包装印刷等部分行业进行排污收费试点，试点时间较短，尚不具备全面征收环境保护税的条件，为此，本次立法未将挥发性有机物列入征税范围。按照国务院有关规定，目前对部分挥发性有机物排污收费试点工作继续进行，待条件成熟后，再考虑将其纳入环境保护税的征税范围。,自主申报,环保监测,信息共享,税务征收,环保税征管模式,征管模式及职责分工,现行排污费由环保部门征收，改征环境保护税后，将由税务机关按照税收征管法的规定征收管理，增强了执法的规范性、刚性。同时，考虑到征收环境保护税对污染物排放监测的专业技术要求较高，离不开环保部门的配合，环境保护税

5、法确定了“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”的征管模式。即纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任；税务机关依法征收管理，环保部门负责依法对污染物监测管理；环保部门与税务机关须建立涉税信息共享平台和工作配合机制，定期交换有关纳税信息资料。这一征管模式突出了纳税人自主如实申报纳税的义务，明确了税务机关征税的主体责任，并要求环保部门对排污征税提供信息核查，配合做好税务征管工作。,STEP1,STEP2,STEP3,STEP5,STEP4,纳税人自行申报缴纳税款,环保与税务涉税信息共享,纳税人申报资料与环保部门传递数据比对,税务机关依据复核意见调整征税,异常数据交送环保部

6、门复核,环保税征管基本流程,环保部门直接计算应缴数,排污费征收流程,部门职责,税务机关环境保护税法第十四条第一款：环境保护税由税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法和本法的有关规定征收管理。环境保护税法实施条例第十二条第一款：税务机关履行受理纳税申报、比对涉税信息、组织税款入库等职责。环保部门环境保护税法第十四条第二款：环境保护主管部门依照本法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。环境保护税法实施条例第十二条第二款：环境保护主管部门依法负责应税污染物监测管理，制定和完善污染物监测规范。,部门职责,地方人民政府环境保护税法第十四条第三款：县级以上地方人民政府应当建立税务机关、环境

7、保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制，加强环境保护税征收管理，保障税款及时足额入库。环境保护税法实施条例第十三条:县级以上地方人民政府应当加强对环境保护税征收管理工作的领导，及时协调、解决环境保护税征收管理工作中的重大问题。,部门职责,涉税信息共享平台建设环境保护税法第十五条第一款:环境保护主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享平台和工作配合机制。环境保护税法实施条例第十四条：国务院税务、环境保护主管部门制定涉税信息共享平台技术标准以及数据采集、存储、传输、查询和使用规范。,税制要素,（一）纳税人,在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位

8、和其他生产经营者为环境保护税的纳税人（环境保护税法第二条）,解析：1.空间效力 中华人民共和国领域是指我国行使国家主权的空间，包括领陆、领水、领空。中华人民共和国管辖的其他海域是指我国法律规定的领海毗连区和领海以外200海里的专属海洋经济区。,2.对人的效力：这是与环境保护法相衔接。2015年1月1日起施行的新环境保护法规定，排污费的缴纳人为排放污染物的企业事业单位和其他生产经营者。环境保护法第四十三条规定“排放污染物的企业事业单位和其他生产经营者，应当按照国家有关规定缴纳排污费。排污费应当全部专项用于环境污染防治，任何单位和个人不得截留、挤占或者挪作他用。依照法律规定征收环境保护税的，不再征

9、收排污费。”因此 对不具有生产经营行为的机关、军队、武警部队等单位和居民个人排放污染物没有征收排污费。因此，“费改税”后，环保税参照了原排污费的法律规定。,3.如何理解“直接排放”环境保护税以直接向环境排放应税污染物作为应税行为。税法第四条列举了不属于直接排放的两种情形:一是企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；二是企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。这两种情况不缴纳相应污染物的环境保护税。除此之外，其他排放应税污染物的行为应纳入征税范围，依法征收环境保护税。,4.特殊情形的纳税人（1

10、）“城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所”环境保护税法第五条第一款：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。环境保护税法实施条例第三条：环境保护税法第五条第一款、第十二条第一款第三项规定的城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。,解析：为什么要区别对待城乡污水和生活垃圾处理场所是污染治理单位，既是治污大户也可能是排污大户。考虑到城乡污水和生活

11、垃圾处理场所承担的公共服务职能，具有公共服务性质，特别是目前许多城乡污水、生活垃圾集中处理场所运营较为困难，实际亏损由各级财政以多种方式予以补贴。因此，为减轻城乡污水、生活垃圾集中处理场所的运营负担，调动其不断改进治污工艺和技术水平、减少污染物排放的积极性，税法规定对其暂免征收环境保护税。但同时附加一个条件，即不得超过国家和地方规定的排放标准。,工业污水集中处理场所与城乡污水集中处理场所的性质不同。工业污水集中处理场所服务于工业园区内少数企业，由双方协商确定服务费用，具有商业性质。为此，税法实施条例规定对工业污水集中处理场所不适用达标排放免税的优惠。工业污水集中处理场所按要求须达标排放，达标排

12、放污水所含污染物一般较少，为此，根据税法规定按污染当量数征税计算，工业污水集中处理场所税收负担不重。,需要注意认定问题：在实际中，存在着城乡污水集中处理场所同时处理生活污水和工业废水的情形，为准确划分征免界限，需要对城乡污水集中处理场所进行认定。根据相关法律法规对城镇污水集中处理场所建设和运营的有关规定，可以结合以排污许可证、立项审批文件、环境影响评价文件等认定是否属于城乡污水集中处理场所。,（2）规模化禽畜养殖场环境保护税法第十二条第一项：下列情形，暂予免征环境保护税：（一）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的环境保护税法实施条例第四条：达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放

13、口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。,省畜牧局关于公布养殖专业户确认标准(试行)的通知(辽牧发201446号)关于印发辽宁省畜禽养殖场和养殖小区备案管理办法的通知(辽动卫发2007119号)规模化畜禽养殖场（小区）生猪存栏量500头以上；牛存栏量50头以上；鸡存栏量1万只以上；鸭鹅存栏1000只以上；羊存栏量200只以上；兔等经济动物存栏量1000只以上。其他畜禽种类标准由各地根据所辖区行业实际情况和环境管理要求提出意见，报省畜牧、环保部门确定。,（3）固体废物环保税纳税人 固体废物环境保护税纳税

14、人包括应税固体废物产生单位和固体废物贮存、处置、综合利用单位。固体废物贮存、处置应当符合国家固体废物污染环境防治要求。按照固体废物污染环境防治法的规定，固体废物贮存是指将固体废物临时置于特定设施或者场所中的活动；固体废物处置是指将固体废物焚烧和用其他改变固体废物的物理、化学、生物特性的方法，达到减少已产生的固体废物数量、缩小固体废物体积、减少或者消除其危险成份的活动，或者将固体废物最终置于符合环境保护规定要求的填埋场的活动。,（二）征税对象,应税污染物，是指本法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。（环境保护税法第三条）,（1）大气污染物 是

15、指向环境排放影响大气环境质量的物质，具体范围依照环境保护税法所附应税污染物和当量值表确定，包括二氧化硫、氮氧化物、粉尘等44种。（2）水污染物 是指向环境排放影响水环境质量的物质，具体范围依照环境保护税法所附应税污染物和当量值表确定。水污染物分为第一类水污染物和其他类水污染物，第一类水污染物包括总汞、总镉等10种，其他类水污染物包括化学需氧量、氨氮、色度等55种。,（3）固体废物 环境保护税法第三条所称固体废物，是指税法所附环境保护税税目税额表中列举的煤矸石、尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣以及其他固体废物。危险废物参照环境保护部公布的国家危险废物名录 对于其他固体废物。根据环境保护税法实

16、施条例第二条规定，环境保护税法所附环境保护税税目税额表所称其他固体废物的具体范围，依照环境保护税法第六条第二款规定的程序确定，与大气污染物和水污染物相同。,（4）工业噪声 是指在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，具体范围依照税法所附环境保护税税目税额表确定。环境保护税税目税额表仅对工业噪声征税，取消了原排污费中对建筑施工噪声的征收项目。,（三）计税依据,1.环境保护税法第七条：应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（1）大气污染物、水污染物按照排放量折合的污染当量数确定（2）固体废物按照固体废物排放量（吨）确定（3）噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定,2.确定计税依据的一般原则,

17、（1）大气污染物、水污染物按照排放量折合的污染当量数确定，以排放口（排污许可证对无组织排放大气污染物的排放口有具体的，从其规定）为计算应税污染物排放量的单位。从两个以上排放口排放污染物的，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环境保护税。对持有排污许可证的纳税人，按照排污许可证的规定确定其废气、污水排放口。,污染当量：是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本 相当（税法）以污水为例，为什么化学需氧量（COD）的当量值为1，悬浮物（SS）的当量值为4？将废水中的主要污染

18、物COD1kg作为基准，把其他水污染物的一定数量对环境的有害程度、对生物体的毒性以及污染治理费用进行加权综合测算，例如认为4kg的SS的污染危害和污染治理费用的综合效果是相当的，因此污水中的SS当量值为4kg。,我们可以类比食物的热量来理解污染当量,类似于食物的热量是将不同食物以统一的标准来衡量比较，污染当量是对不同污染物对环境的影响以统一的标准来衡量比较,污染当量值越大，对环境的危害程度及 污染治理费用越小。,2.确定计税依据的一般原则,（2）固体废物按照固体废物排放量（吨）确定。（3）噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。国家规定标准指工业企业厂界环境噪声排放标准（GB 12348-200

19、8），厂界外声环境功能区划分为0、1、2、3、4五类。,工业企业厂界环境噪声排放限值单位:dB(A),其中第一类水污染物有有10种，除了苯并芘（bn bng p）之外基本都是重金属，第二类水污染物从悬 浮物到总硒一共有51种，大气污染物从二氧化硫到二氧 化碳一共列有44种，与排污费基本保持一致。,3.如何确定大气污染物、水污染物的污染当量数？大气污染物：每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收水污染物：每一排放口的应税水污染物，按照本法所附应税污染物和当量值表，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前

20、五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。,税法所附PH值、色度、大肠菌群数、余氯量水污染物污染当量值中“色度”的污染当量数，以污水排放量乘以色度超标倍数再除以污染当量值计算。色度超标倍数。如印染厂排放标准为80倍，实际排放监测值为320倍，超标倍数为(320-80)/80=3。,4.固体废物排放量确定税法：排放量条例：排放量=产生量贮存量处置量综合利用量,条例第五条第二款：贮存量、处置量

21、：是指符合国家和地方环境保护标准设施、场所贮存或处置的固体废物数量。综合利用量：是指按照国务院发展改革、工业和信息化主管部门关于资源综合利用要求以及国家和地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量。,不直接排放不征税,免税,固体废物：条例第六条（一）非法倾倒应税固体废物；（二）进行虚假纳税申报。,排放量=产生量,5.工业噪声计税依确定工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。1.一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额，当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计

22、算应纳税额。2.一个单位若有不同地点的作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并征收。3.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜应当分别计算应纳税额，累计征收。4.声源一个月内超标不足十五天的，应当减半计算应纳税额，5.夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。,6.计算应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数的方法和顺序：（1）自动监测。纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；污染物自动监测设备，是指在污染源现场安装的用于监控、监测污染物排放的在线自动监测仪、流量（速）计、污染治理

23、设施运行记录仪和数据采集传输仪器、仪表、传感器等设备,（2）监测机构监测。纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；实施条例属于环境保护税法第十条第二项规定情形的纳税人，自行对污染物进行监测所获取的监测数据，符合国家有关规定和监测规范的，视同环境保护税法第十条第二项规定的监测机构出具的监测数据。,（3）公式计算。因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；环境保护部公告2017年第81号关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告 一、纳入排污许可管理的火电等17个行业排

24、污单位，适用纳入排污许可管理的火电等17个行业污染物排放量计算方法（含排污系数、物料衡算方法）（试行）。二、未纳入排污许可管理的锡矿采选业等行业排污单位，适用未纳入排污许可管理行业适用的排污系数、物料衡算方法（试行）。三、除前两项外其他行业排污单位的污染物排放量计算方法，由各省级环境保护主管部门参考关于排污申报与排污费征收有关问题的通知（环办201480号）等排污费征收相关规定，按照科学合理原则制定，并报我部备案。,火电行业造纸行业钢铁工业水泥工业石化工业炼焦化学工业电镀工业玻璃工业平板玻璃制药工业原料药制造,17个行业,制革及毛皮加工工业制革工业农副食品加工工业制糖工业纺织印染工业农药制造加

25、工有色金属工业铅锌冶炼有色金属工业铝冶炼有色金属工业铜冶炼有色金属化肥工业氮肥,排污系数指在正常技术经济和管理条件下，生产单位产品所应排放的污染物量的统计平均值。产污系数是根据生产单位产品（实用单位原料）所产生的。排污系数是生产单位产品（使用单位原料）所产生的污染物经过末端治理设施削减后，排放到环境中的污染物排放系数。当污染物未经过末端治理直排向环境排放时，排污系数与产污系数相同。污染物排放量=产品(原料)量(产)排污系数 具体指标可以详见工业污染源产排污系数手册，产排污系数存在一个变量，且公式中不存在其他参算系数，相对简单。,主要系数取自工业污染物产生和排放系数手册、工业污染核算、第一次全国

26、污染源普查工业污染源产排污系数手册等国家认可的系数来源。2017年9月10日，国务院办公厅已经印发了第二次全国污染源普查方案。,物料衡算是指根据物质质量守恒原理对生 产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行 测算的一种方法。现有物料衡算公式烟尘燃煤烟尘排放量计算公式：烟尘排放量(kg/月)1000燃料用量(t/月)燃料灰分(%)灰分中的烟尘(%)1除尘效率(%)1烟尘中的可燃 物(%)物料衡算存在多个变量，且公式中存在其他动态参算系数，相对复杂。,二氧化硫燃煤二氧化硫排放量计算公式：SO2排放量(kg/月)=1600燃料用量(t/月)燃料硫分(%)1脱硫效率(%)燃油二氧化硫排放量计算

27、公式：SO2排放量(kg/月)=2000燃料用量(t/月)燃料硫分(%)1脱硫效率(%)氮氧化物氮氧化物排放量计算公式：NOx排放量(kg/月)=1630燃料用量(t/月)燃料含氮量(%)燃料中氮的NOx转化率(%)+0.000938一氧化碳 一氧化碳排放量计算公式：燃料CO排放量(kg/月)=2330耗料量(t/月)燃料中碳的含量(%)燃料 的不完全燃烧值(%),污染物实际排放量核算方法,火电行业,火电行业排污单位污染物的排放总量达标是指排污单位中有许可排放量要求的主要排放口的主要污染物实际排放量之和满足年许可排放量要求。对于特殊时期短时间内有许可排放量要求的排污单位，主要排放口实际排放量之

28、和不得超过特殊时期许可排放量。,实测法（主要）,物料衡算法（特殊情形）,产排污系数法（特殊情形）,应当采用自动监测的污染因子，根据符合监测规范的有效自动监测数据采用实测法核算实际排放量。同时根据执法监测、排污单位自行开展的手工监测数据进行校核，若同一时段的手工监测数据与自动监测数据不一致，手工监测数据符合法定的监测标准和监测方法的，以手工监测数据为准。,应当采用自动监测而未采用的污染因子，采用物料衡算法或产排污系数法按照直排核算实际排放量。,其他采用手工监测的污染因子，按照执法监测或排污单位自行开展的手工监测数据进行核算。若同一时段的执法监测数据与排污单位自行开展的手工监测数据不一致，以执法监

29、测数据为准。,实测法（主要）,实测法是通过实际测量废气排放量及所含污染物的质量浓度计算该污染物的排放量，凡安装污染物自动监测系统并与环境保护部门联网的火电厂，应优先使用有效的自动监测数据按式（1）（2）核算。,（1）,（2）,（3）,污染物实际排放量核算方法,火电行业,式中：D核算时段内某污染物排放量，t；i第i次监测标态干烟气污染物的小时排放质量浓度，mg/m3；Li第i次监测标态干烟气排放量，m3/h；n核算时段内有效监测数据数量，量纲一；St核算时段内运行小时数，h。,式中：Ej,排污单位核算时段内排污单位第j项大气污染物的实际排放量，t；Ej,有组织排放 核算时段内排污单位有组织排放口

30、第j项大气污染物实际排放量，t；Ej,主要排放口核算时段内排污单位全部主要排放口第j项大气污染物实际排放量，t；E ij,核算时段内排污单位第i个主要排放口第 j项大气污染物的实际排放量，t。,式中：E核算时段内某主要排放口某项大气污染物的实际排放量，t；St核算时段内某污染物排放时间，h；i第j个排放口第 i小时标态干烟气污染物的小时排放质量浓度，mg/m3；Li第j个排放口第 i小时标态干烟气排放量，m3/h。,补遗规定：对于因自动监控设施发生故障以及其他情况导致数据缺失的按照HJ/T 75或采用手工监测进行补遗，缺失时段超过25%的，自动监测数据不能作为核算实际排放量的依据，实际排放量按

31、照“应当采用自动监测而未采用”的相关规定进行核算。按照HJ/T 75补遗的，采用公式（2）核算排放量；按照手工监测补遗的，采用公式（3）核算排放量。除执法监测外，其他手工监测时段的生产负荷应不低于本次监测与上一次监测周期内的平均生产负荷，并给出生产负荷对比结果。对于未按要求开展手工监测并报送数据的，或未能按要求及时恢复设施正常运行的，在此期间按照“应当采用自动监测而未采用”的相关规定进行核算。自动监测和手工监测的污染物采样、监测及数据质量应符合GB 13223、HJ/T 75、HJ/T 76、HJ/T 373、HJ/T 397和HJ 820的规定。详见：环境保护部公告 2017年 第87号（注

32、意：取消了有效性审核，纳税人对监测结果负责）关于发布固定污染源废气 低浓度颗粒物的测定 重量法等五项国家环境保护标准的公告固定污染源烟气（SO2、NOX、颗粒物）排放连续监测技术规范（HJ 75-2017）；,污染物实际排放量核算方法,火电行业,物料衡算法（特殊情形）,采用物料衡算法核算二氧化硫直排排放量的，根据燃料消耗量、含硫率进行核算，,相关参数说明：Bg核算时段内燃料消耗量，t；给出了燃煤锅炉机械未完全燃烧热损失q4的一般取值表格,有范围的取最大值燃料中的硫生成二氧化硫的份额K值取值参考表St,ar燃料收到基全硫分，%，取核算时段内最大值,表1 燃煤锅炉机械未完全燃烧热损失q4的一般取值

33、,污染物实际排放量核算方法,火电行业,产排污系数法（特殊情形）,采用产排污系数法核算氮氧化物、烟尘直排排放量的，根据燃料消耗量、产污强度进行核算，,式中：G核算时段内污染物排放量，t；Bg核算时段内燃料消耗量，t；e产污系数，kg/t或kg/104m3按照第一次全国污染源普查工业污染源产排污系数手册给出了产污系数表，附表,污染物实际排放量核算方法,火电行业,（4）核定计算。不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。由本省税务部门会同环保部门联合核定。,（四）税率,各省的大气污染物、水污染物的具体适用税额不同应税大气污

34、染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在本法所附环境保护税税目税额表规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。,（五）税收优惠,1.免征情形（5种）：（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环

35、境保护标准的；（5）国务院批准免税的其他情形。,2.减征情形（2种）：（1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税；（2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。,条例第十条:大气：自动监测小时平均值 浓度值 水污染物：自动监测的日平均值 浓度值 监测机构监测值 浓度值,再平均,再平均,再平均,小时平均值 日平均值监测机构每次监测浓度值,均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准,条例第十一条：依照环保税法第十三条的规定减征环保税的，应当对每一排放口

36、排放的应税污染物分别计算。,（六）纳税义务发生时间和申报缴纳期限,纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。（环境保护税法第十六条）申报期限环境保护税法第十八条第一款：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。环境保护税法第十九条:纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。,管辖机关,应税污染物排放地,产生地,排放口所在地,有争议的,争议各方依照有利于征收管理的原则协商解决，不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。,水

37、污染物,大气污染物,噪声,固体废物,（七）纳税地点,税法规定特殊条款,纳税人识别工作环境保护税法实施条例第十九条：税务机关应当依据环境保护主管部门交送的排污单位信息进行纳税人识别。,征收管理,纳税人识别,首次办理环保税申报时启动识别,将信息交送环保部门,环保部门纳入监管并将排污信息交送税务机关,纳税人识别,在环境保护主管部门交送的排污单位信息中没有对应信息的纳税人,条例第二十三条：税务机关、环境保护主管部门应当无偿为纳税人提供与缴纳环境保护税有关的辅导、培训和咨询服务。,征收管理,信息共享,条例第十五条：环保部门（一）排污单位的名称、统一社会信用代码以及污染物排放口、排放污染物种类等基本信息；

38、（二）排污单位的污染物排放数据，（包括污染物排放量以及大气污染物、水污染物的浓度值等数据）；（三）排污单位环境违法和受行政处罚情况；（四）对税务机关提请符合的纳税人的纳税申报数据资料异常或者未按照规定期限办理纳税申报的复核意见；（五）与税务机关商定交送的其他信息。,条例第十六条：税务机关（一）纳税人基本信息；（二）纳税申报信息；（三）税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等信息；（四）纳税人涉税违法和受行政处罚情况；（五）纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的信息；（六）与环境保护主管部门商定交送的其他信息,税法规定特殊条款,环保复核 环境保护税法第二十条第二款：

39、税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起十五日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。,征收管理,信息共享,条例第二十二条：（不限于列举两种情形）（一）纳税人当期申报的应税污染物排放量与上一年同期相比明显偏低，且无正当理由；（二）纳税人单位产品污染物排放量与同类型纳税人相比明显偏低，且无正当理由。,纳税申报数据资料异常,征收管理,信息共享,数据共享后发现问题如何处理？,条例第二十条：环保部门发现纳税人申报的污染物排放信

40、息、适用排污系数、物料衡算方法有误的，应通知税务机关。条例第二十一条：纳税人申报数据与环保交送数据不一致，按环保部门数据确定计税依据。,税法规定特殊条款,环境违法处罚信息处理1.处理原则对环保税纳税人发生的环境违法行为，环保部门可查实违法行为发生时间、违法行为持续时间、违法排放的污染物种类和数量的，应当通过涉税信息共享平台，向税务机关传递上述违法事实和处理处罚信息。税务机关应当按照环境保护税法第二十条规定，将纳税人纳税申报数据资料与环保部门交送的相关数据资料进行比对，比对不一致的，按照环境保护税法实施条例规定的方法进行处理。,2.传递方式环保税纳税人环境违法行为处理处罚信息通过环境保护税涉税信

41、息共享平台以电子数据传递，暂无法通过平台传递的地方，可通过双方商定的其他方式进行传递。,02,案例解析,Part One,环保税计算方法多样,在线自动监测,监测机构监测,排污系数&物料衡算,抽样测算,在线自动监测废水（气）排放量浓度污染当量值适用税额,监测机构监测废水（气）排放量浓度污染当量值适用税额,排污系数&物料衡算产品（原料）量排污系数更加复杂的公式,抽样测算税法特征当量值环办80七：特征当量数环办80六：特征产排污系数,吨、千克克、毫克,质量单位,排污系数,污染当量,特殊,浓度单位,千克/吨，毫克/台产品原料单位无法穷举,“产排污系数手册”中，同污染物具有不同质量单位,毫克/升毫克/立

42、方米毫克/标立方米,无单位,污染物排放量的单位换算,（一）应纳税额的计算公式,1.水污染物、大气污染物：,（2）应纳税额=由大到小前三（五）项应税污染物污染当量数适用税额 PH值、大肠菌群数、余氯量的污染当量数计算 某污染物的污染当量数=污水排放量该污染物的污染当量值。（此处为污水排放量）PH值分六档，如第一档0-1,13-14 适用污染当量值0.06吨污水 大肠菌群数和余氯量只征收一项（3.3吨污水）色度的污染当量数计算 色度的污染当量数=污水排放量色度超标倍数色度的污染当量值（此处为污水排放量）（5吨水.倍）,（1）,3.噪声（工业噪声）应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额

43、（见环境保护税税目税额表）,2.固体废物：应纳税额=应税污染物排放量（吨）适用税额,3.噪声（工业噪声）应纳税额的确定方式,（1）一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标升级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。（2）一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。（3）昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。（4）声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。（5）夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。,4.畜禽养殖业、小型企业和第三产业污染物

44、计算 用于无法进行实际监测或物料衡算的畜禽养殖业、小型企业和第三产业等小型排污者的污染当量数 污染当量数=污染物排放特征值污染当量值 应纳税额=应税污染当量数适用税额 污染物排放特征值：养了100头牛 饭店面积是200平方米医院床位是30张 小型企业排放污水200吨。特征值系数：是指根据抽样测算方法得出的分行业不同特征指标的数值。如果每个餐饮业面积100以下的污水70/月，废气33/月等。排污特征值系数表中排污特征值系数无单位的适用：应纳税额=排污特征值系数适用税额 排污特征值系数表中排污特征值系数有单位的适用：（如张、台、个等）适用：应纳税额=污染物排放源数量排污特征值系数适用税额此部分详见

45、各省环保部门出台的抽样测算办法,环保税计算实务,水污染,例1：（自动监测）A化工厂有1个污水排放口，直接污水排放到辽河中，已安装使用自动监测设备，2018年1月份该排放口共排放污水50万吨（折合50万立方米），污染物监测数据见统计表。请计算该化工厂1月份应当缴纳的环境保护税？（水污染物税率为1.4元/污染当量）,水污染物自动监测,环保税计算实务,水污染,第一步：分类,第三步：计算排放量（以六价铬为例）污染物排放量=污水排放量浓度值106=5 108 0.5 106=250（千克）,第四步：计算污染当量（以六价铬为例）污染当量=排放量污染当量值=250 0.02=12500,第二步：单位转换50

46、万吨=50万立方米=500000000升,水污染物自动监测,环保税计算实务,水污染物自动监测,环保税计算实务,水污染物自动监测,环保税计算实务,第五步：排序（按污染当量）第六步：计算应纳税额该厂1月份应缴环保税：123550+42875=166425（元）,水污染物自动监测,环保税计算实务,例2：B厂用料浆法以磷矿、硫酸、合成氨氮等原料生产磷酸一铵，生产规模20万吨/年，1月份生产磷酸一铵5万吨，用排污系数法计算该厂1月份应当缴纳的环境保护税。（水污染物税率为1.4元/污染当量）,第一步：查排污系数手册,水污染物排污系数,环保税计算实务,水污染,第二步：分类化学需氧量、氨氮、总磷都属于第二类水

47、污染物。第三步：计算排放量化学需氧量：50000 14.53 1000=726.5千克 氨氮：50000 4.02 1000=201千克 总磷：50000 7.16 1000=358千克,水污染物排污系数,环保税计算实务,水污染,第四步：计算污染当量化学需氧量：726.51=726.5 氨氮：2010.8=252.25 总磷：3580.25=1432第五步：排序总磷化学需氧量氨氮第六步：计算应纳税额（726.5+252.25+1432）1.4=3375.05元该厂1月份应缴环保税3375.05元。,水污染物排污系数,环保税计算实务,水污染物抽样测算,抽样测算也是以污染当量数为计税依据污染当量数

48、的确定依据特征指标值，而不是排放量,环保税计算实务,水污染,水污染物抽样测算,例3：C规模化养殖场1月饲养了100头牛，600头猪、30000只鸡。该养殖场采用抽样测算法，计算1月份应当缴纳的环境保护税（水污染物税率为1.4元/污染当量）,3640元,环保税计算实务,水污染,水污染物抽样测算,环保税计算实务,水污染,水污染物抽样测算,例4：金星饭店一月份正常营业，该店面积为200平方米，直接排放，采用抽样测算法计算该饭店一月应缴纳的环保税多少？（大气污染物税率为1.2元/污染当量，水污染物税率为1.4元/污染当量）第一步：确定排污特征值系数 每100-300平方米污水排污特征值系数150/月，

49、废气排污特征值系数66/月第二步：计算应纳税额1501.4+661.2=289.2元。该饭店每月应缴环保税289.2元。,环保税计算实务,水污染,水污染物抽样测算,环保税计算实务,水污染,水污染物抽样测算,例5：某旅店位于某镇，有30张床位，经营污水直接排放到沟渠内。采用抽样测算法计算该旅店每月应缴纳的环保税。（水污染物税率为1.4元/污染当量）,126元/月,环保税计算实务,水污染,大气污染物抽样测算,关于排污申报与排污费征收有关问题的通知（环办201480号）附件六，对难以监测的施工扬尘可以采用特征值排污系数法确定污染物。,例6：E建筑施工场地，施工面积10000平方米，未采取任何扬尘防治

50、措施，用抽样测算方法计算该场地每月应缴纳的环保税。（大气污染物税率1.2元/污染当量）,3030元/月,环保税计算实务,水污染,大气污染物抽样测算,根据环境保护部公告2017年第81号关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告中未纳入排污许可管理行业适用的排污系数、物料衡算方法,例7：沈阳焦煤股份有限公司某煤矿经环境监察人员现场核查，该单位每月现场露天装卸及堆存煤炭、煤泥约为25000吨。根据沈阳市煤炭装卸堆存煤粉尘排放量核定办法，煤炭装卸煤粉尘排污系数为5公斤/吨煤；煤炭堆存煤粉尘排污系数为1.8公斤/吨煤年，计算该煤矿每月应缴纳的环保税。（大气污染物税率1.2元/污染当量）,第