会计职称-中级实务核心考点-金融工具.doc

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1、第九章金融工具本章知识框架本章考点分布本章教材变化按照新金融工具准则对金融资产内容进行重新编写。【核心考点1】金融资产的分类金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具3.将来须用或可用企业自身权益工具进

2、行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。4. 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。【例题判断题】对于将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具，企业应将其确认为一项金融资产。（）【答案】【解析】此处应确认为金融负债。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据

3、该合同将收到可变数量的自身权益工具，企业应确认为一项金融资产。【例题单选题】如果某债务工具投资不符合本金加利息的合同现金流量特征，应当将其划分为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】D【例题判断题】对于企业持有的权益工具投资，不可能分类为以摊余成本计量的金融资产。（）【答案】不同类金融资产之间的重分类企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产

4、进行重分类。企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。【例题判断题】企业对金融资产进行重分类，应当对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。（）【答案】【解析】企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。以下情形不属于业务模式变更：1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场

5、状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。需要注意的是，如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。【例题判断题】企业在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，属于业务模式变更。（）【答案】【解析】企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意

6、图，也不属于业务模式变更。【核心考点2】金融资产的计量金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：扣除已偿还的本金。加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）【提示】摊余成本，在未减值的情况下，就是账面余额。每期确认的利息收入=期初摊余成本实际利率=期初账面余额实际利率1.取得时债券股票以摊余成本计量的金融资产借：债权投资成本（面值）利息调整应收利息贷：银行存款以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资成本（面值）利息调整应收利息贷

7、：银行存款借：其他权益工具投资成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息/应收股利贷：银行存款2.持有期间股利或利息债券股票以摊余成本计量的金融资产借：应收利息债权投资应计利息贷：利息收入债权投资利息调整以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：应收利息其他债权投资应计利息贷：利息收入其他债权投资利息调整借：应收股利贷：投资收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：应收利息贷：投资收益3.持有期间公允价值变动时债券股票以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计

8、入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益4.减值时债券股票以摊余成本计量的金融资产借：信用减值损失贷：债权投资减值准备以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：信用减值损失贷：其他综合收益信用减值准备以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5.处置时债券股票以摊余成本计量的金融资产借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资成本应计利息利息调整投资收益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：银行存款贷：其

9、他债权投资成本应计利息利息调整公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益借：银行存款贷：其他权益工具投资成本公允价值变动盈余公积利润分配未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配未分配利润以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益【例9-6】213年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况

10、时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：（1）213年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。（2）214年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。（3）215年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。（4）216年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。（5）217年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12

11、500份，取得价款1260万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（1+r）-5=1 000（万元）采用插值法，计算得出r=10%。【提示】考试一般不要求计算实际利率，而是直接给出。甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：（1）213年1月1日，购入乙公司债券：借：其他债权投资成本12500000贷：银行存款10000000其他债权投资利息调整 2500000（2）213年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他

12、债权投资利息调整410000贷：利息收入 1000000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他债权投资公允价值变动 1590000贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动1590000（3）214年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资利息调整450000贷：利息收入 1040000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他债权投资公允价值变动550000贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动550000（4）215年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应

13、收利息590000其他债权投资利息调整500000贷：利息收入 1090000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动1000000贷：其他债权投资公允价值变动 1000000（5）216年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资利息调整540000贷：利息收入 1130000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动1040000贷：其他债权投资公允价值变动 1040000（6）217年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益：借：银

14、行存款12600000其他债权投资利息调整600000（2500000-410000-450000-500000-540000）贷：其他债权投资成本12500000公允价值变动100000投资收益600000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动100000贷：投资收益100000【例题单选题】（2012年改编）2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因

15、素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.83D.1200【答案】A【解析】思路一：2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值=1100（1+7.53%）-100010%=1082.83（万元）思路二：通过会计分录计算。借：债权投资成本1000利息调整 100贷：银行存款1100借：应收利息（100010%）100贷：投资收益（11007.53%）82.83债权投资利息调整 17.17所以，2011年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100-17.17=1082.83（万元）。选项A正确。【例题单选题】（2012年改

16、编）2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资利息调整”科目的金额为（）万元。 A.4（借方）B.4（贷方）C.8（借方）D.8（贷方）【答案】D【解析】交易费用计入其他债权投资的入账成本，相关会计分录为：借：其他债权投资成本 200应收利息 4贷：银行存款 196其他债权投资利息调整 8选项D正确。【例题单选题】（2012年）2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元

17、（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额为（）万元。A.14B.15C.19 D.20【答案】A【解析】该股票投资对甲公司2011年度营业利润的影响金额=15-1=14（万元）。借：交易性金融资产成本 195应收股利 5投资收益 1贷：银行存款 201借：交易性金融资产公允价值变动15贷：公允价值变动损益15【核心考点2】金融资产的计量【例9-8】改编216年5

18、月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。216年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。216年6月30日，该股票市价为每股5.2元。216年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元。217年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。217年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。217年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其

19、他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）【提示】对于划分为“其他权益工具投资”和“交易性金融资产”两种情况，通过表格汇总讲解。其他权益工具投资交易性金融资产216年5月6日，购入股票借：应收股利150000其他权益工具投资成本10010000贷：银行存款10160000借：应收股利150000交易性金融资产成本10000000投资收益 10000贷：银行存款10160000216年5月10日，收到现金股利借：银行存款150000贷：应收股利150000借：银行存款150000贷：应收股利150000216年6月30日，确认股票价格变动借：其他权益工具投资公允价值变动390000（20000

20、005.2-10010000）贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动390000借：交易性金融资产公允价值变动400000（20000005.2-10000000）贷：公允价值变动损益400000216年12月31日，确认股票价格变动借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动800000贷：其他权益工具投资公允价值变动800000借：公允价值变动损益800000贷：交易性金融资产公允价值变动800000217年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000 （400000000.5%）贷：投资收益200000借：应收股利200000 （400000000.5%）贷：投资收益2000

21、00217年5月13日，收到现金股利借：银行存款200000贷：应收股利200000借：银行存款200000贷：应收股利200000217年5月20日，出售股票借：银行存款 9800000其他权益工具投资公允价值变动410000贷：其他权益工具投资成本10010000盈余公积法定盈余公积 20000利润分配未分配利润180000借：盈余公积法定盈余公积 41000利润分配未分配利润369000贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动410000借：银行存款9800000交易性金融资产公允价值变动400000贷：交易性金融资产成本10000000投资收益200000【例题计算题】（2011年

22、改编）甲公司为上市公司，按照账面净利润的10%提取法定盈余公积，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元。（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元。（5）2010年4月

23、26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（“其他权益工具投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2009年5月20日：借：其他

24、权益工具投资成本295.8应收股利6贷：银行存款 301.82009年5月27日：借：银行存款6贷：应收股利62009年6月30日：借：其他综合收益35.8贷：其他权益工具投资公允价值变动 35.82009年12月31日：借：其他综合收益60贷：其他权益工具投资公允价值变动602010年4月26日：借：应收股利1贷：投资收益12010年5月10日：借：银行存款1贷：应收股利12010年6月30日：借：其他权益工具投资公允价值变动50贷：其他综合收益502010年12月24日：借：银行存款278.32其他权益工具投资公允价值变动45.8贷：其他权益工具投资成本295.8盈余公积2.832利润分配

25、未分配利润 25.488借：盈余公积4.58利润分配未分配利润40.42贷：其他综合收益 45.8【核心考点3】金融资产的重分类第1类与第2类的重分类第1类第2类借：其他债权投资成本、应计利息、利息调整、公允价值变动贷：债权投资成本、应计利息、利息调整其他综合收益（或借方，倒挤差额）借：债权投资减值准备贷：其他综合收益信用减值准备第2类第1类保留摊余成本：借：债权投资成本、应计利息、利息调整贷：其他债权投资成本、应计利息、利息调整将公允价值变动部分转出：借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资公允价值变动（或相反分录）调整信用减值的处理：借：其他综合收益信用减值准备贷：债权投资

26、减值准备第1类与第3类的重分类第1类第3类借：交易性金融资产成本（公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资成本、应计利息、利息调整公允价值变动损益（或借方，倒挤差额）第3类第1类借：债权投资成本、应计利息、利息调整贷：交易性金融资产成本、公允价值变动第2类与第3类的重分类（都是公允价值，没有差额）第2类第3类借：交易性金融资产成本贷：其他债权投资成本、应计利息、利息调整、公允价值变动等借：投资收益其他综合收益信用减值准备贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动第3类第2类借：其他债权投资成本、应计利息、利息调整、公允价值变动贷：交易性金融资产成本、公允价值变动【例9-9】第1类第3类216年10

27、月15日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500000元。217年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于218年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。218年1月1日，该债券的公允价值为490000元，已确认的信用减值准备为6000元。假设不考虑该债券的利息收入。甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产490000公允价值变动损益4000债权投资减值准备6000贷：债权投资500000【例9-10】第2类第1类216年9月1

28、5日，甲银行以公允价值500000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500000元。217年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于218年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。218年1月1日，该债券的公允价值为490000元，已确认的信用减值准备为6000元。假设不考虑利息收入。甲银行的会计处理如下：借：债权投资成本500000贷：其他债权投资成本500000借：其他债权投资公允价值变动 10000贷：其

29、他综合收益其他债权投资公允价值变动 10000借：其他综合收益信用减值准备6000贷：债权投资减值准备6000【例题计算题】（2017年改编）甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2015年1月1

30、日购入乙公司债券的相关会计分录。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）【答案】会计分录为：借：债权投资成本2000利息调整30贷：银行存款2030资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。要求：（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益，并编制相关会计分录。【答案】甲公司2015年应确认的投资收益=20303.79%=76.94（万元）借：应收利息（20004.2%）84贷：利息收入76.94债权投资利息调整 7.06要求：（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

31、【答案】会计分录为：借：银行存款84贷：应收利息84要求：（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录【答案】2016年年末应确认的实际利息收益=（2030-7.06）3.79%=76.67（万元）借：应收利息84贷：利息收入76.67债权投资利息调整 7.33资料三：2016年11月8日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，决定将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益，其变更符合重分类的要求，当日公允价值为1800万元。2017年1月1日，该债券的公允价值为1900万元。要求：（5）判断甲公司因变更业务模式而对该债券投资的重分

32、类日，并编制相关会计分录。【答案】重分类日为业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，即2017年1月1日。借：交易性金融资产成本1900公允价值变动损益 115.61贷：债权投资成本2000利息调整（30-7.06-7.33）15.61资料四：2017年12月31日，该债券的公允价值为2100万元。要求：（6）编制2017年12月31日确认乙公司债权公允价值变动的相关会计分录。【答案】会计分录为：借：交易性金融资产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200资料五：2018年1月5日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。要求：（7）编制甲公司2018年1月5日出售乙公司债券的相关会计分录。【答案】会计分录为：借：银行存款2025投资收益75贷：交易性金融资产成本1900公允价值变动 200