银行会计风险防范思路探究毕业论文.doc
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1、银行会计风险防范思路探究摘要:金融是国民经济的核心,其安全运行关系着经济的发展和社会的稳定。会计业务作为商业银行最基本的业务,始终贯穿银行经营管理的全过程。近几年金融系统案件频繁发生,大多与执行会计制度不严、会计监督乏力有着密切关系。因此,如何在竞争中提高抵御风险的能力,特别是规避银行会计风险的发生,提高自身的竞争力,已成为银行风险管理的重点。本文立足商业银行会计风险管理的具体实践,运用理论与实践相结合的方式,通过对银行会计风险概念和风险管理进行阐述,分析了会计风险的表现形式、特点、形成原因,结合中国农业银行温州分行的具体案例,总结提出了防范银行会计风险的具体措施,旨在有效化解和防范当前我国商
2、业银行的会计风险。关键字:银行 会计风险 会计风险防范Abstract:Finance is the core of national encnomy whose functioning in a secure way guarantees the economic development and social stability of a country. Accounting, as the most basic activity of commercial bank, stays very important throughout the whole process of bank ma
3、nagement and administration. At present, commercial bank frequently involved in serious law cases, which indicates the problem in the discount of carring out the accounting system and supervise deed. Therefore, how to improve the ability of resisting risk, eapecially, eludig the occur of accounting
4、risk, now becomes the focus of bank risk management. This paper, starting from the practice of accounting risk management of commercial banks, by means of the oretical study as well as practice, induction the concepts of accounting risk and risk management of bank, summarization andanalyzes the form
5、, characterstics and causes of accounting risks commercial banks possibly face, and provides practical strategies to avoid accounting risks.Key words:bank; accounting risk; accounting risk prevention在计划经济体制下,我国银行扮演的是一种政府机构或准政府机构的角色。自20世纪80年代初进行金融体制改革后,我国的银行体系才逐步形成,直到1995年商业银行法颁布,四大专业银行才开始转制为国有商业银行。近
6、几年,随着国有商业银行市场化程度的提高和股份制改造以及其他外资商业银行的相继上市,银行业的竞争越来越趋于白热化。金融是现代经济的核心。金融市场是市场经济体系的动脉,是市场配置关系的主要形式。金融在社会经济发展中处于特别重要的位置,有着不可替代的作用。金融体系的安全、高效、稳健运行,对经济全局的稳定和发展至关重要。银行又是金融的核心。银行业渗透到社会生活的各个领域,是一个特殊的高风险行业,一旦银行机构出现危机很容易在整个金融体系中引起连锁反应,引发全局性、系统性的金融风波。因此为了实现其稳健经营的目标,必须将内部控制的重点放在防范风险上。任何金融风险都要通过会计核算来实现。因此,作为“过程控制”
7、的管理工具,加强银行会计核算这一环节的风险防范,是当前金融风险防治的重中之重。1 银行会计风险及风险管理1.1 银行会计风险概念所谓风险,可以根据人们的不同理解而多种多样,目前最被人们接受的风险定义是“损失发生的不确定性”。巴塞尔银行监管委员会发布的有效银行监管的核心原则将银行风险概括为八种,即信用风险、国家和转移风险、市场风险、利率风险、流动性风险、操作风险、法律风险和声誉风险。具体对银行会计部位这一较为微观的会计层面来说,即所谓银行会计风险,就是银行在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,以及因为主客观条件恶化或其他情况,使银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可
8、能性。1.2 银行会计风险与银行风险的关系银行会计风险和银行风险密不可分。所有的银行经营活动都要通过会计核算来加以计量、分类和报告,银行会计核算是对银行业务经营活动进行反映、核算的过程,是银行会计工作管理的基础,更是防范银行经营风险的前沿阵地。银行会计提供的会计信息是否全面、及时、准确,直接关系到银行决策者们进行经营决策的时效性、科学性。银行风险可以通过银行会计风险的预防控制来进行有效化解。作为以货币为经营对象的特殊企业银行来说,面对复杂的经济环境和社会环境,形成风险是不可避免的。但不要被风险所吓倒,发现了风险,及时通过会计检查和会计分析等方法,查找产生风险的原因,并根据有关金融政策、法律法规
9、的规定以及会计章程和各种规章制度来加强银行会计管理,纠正其违法、违纪、违规行为,及时整改,以化解风险。1.3 银行会计风险管理银行的会计风险管理是为了提高银行的会计信息质量,保护银行资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行。银行根据会计法规的有关规定和内部控制制度的基本原则,采取一定的方法、措施和程序,对银行会计工作的管理体制、会计业务的组织实施、会计岗位和人员的管理、会计基础工作综合管理和会计核算程序等全部会计业务可能存在的风险进行事前防范、事中控制、事后监督与纠正,从而从银行会计方面控制和杜绝发生银行经营风险的管理活动。银行会计风险管理的总目标就是避免资金风险、减少资金损失,
10、以保障银行收益稳定增长,促进银行持续经营、稳步发展,并以此树立良好的社会公众形象。这样就要求银行在会计风险管理的过程中,合理有效地利用管理资源,尽可能避免不必要的管理支出和事故损失,努力以最小的风险管理代价,获得最大的风险管理效果。2 银行会计风险的形式和特点2.1 银行会计风险的表现形式为了便于全面地认识和细致地了解银行会计风险,可将银行会计风险的具体表现进行分类。2.1.1会计业务方面风险(1)会计核算风险商业银行法规定:会计核算应真实记录并全面反映其业务活动和财务状况。真实、完整、准确、及时、规范地会计核算,是金融行业赖以生存和发展的基础。具体包括以下几种行为:会计核算中,会计人员由于责
11、任心不强等原因,经常记账串户;一些网点开展上门收款业务不符合规定。如单人上门收款、未用规定的运钞车上门上款、未签订协议上门收款、携带盖好现金收讫章的空白现金缴款单上门收款等;柜面收付现金时混笔操作、手续不清,常常酿成贪污等严重后果。(2)会计结算风险结算业务是银行一项重要的中介业务,它是通过银行提供各种支付结算的手段与工具,为客户实现经济活动中的货币给付转移。其风险主要有:诈骗风险,即由于犯罪分子利用熟悉银行业务的优势,把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工具,辅之以高科技手段,有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗;透支风险,是指客户以信用卡为作案工具,进行恶意透支;汇票贴现风险。汇票到期后
12、,贴现银行无法收回贴现金额;承兑风险,即汇票到期后出票人账户无足够资金付款。(3)汇票审核风险由于银行汇票和商业汇票都是由客户自带的在商品交易中流通的票据,这就为一些不法分子伪造、变造汇票提供了机会。汇票犯罪已成为当前金融犯罪的新动向,其手段越来越高明。不法分子采用伪造与真实票据各要素相同的票据,经背书转让后向银行办理贴现;或者变造票据的某些要素,变小面额票据为大面额票据。汇票审核人员稍有疏忽,或不及时查询即贴现或解付,都会让其得逞。2.1.2会计管理方面风险(1)内控风险会计工作是保证商业银行健康运行的基础件工作,风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息。若会计行为违规,信息
13、失真,不仅无法满足防范风险的信息需求,而且将带来风破损失加大的可能性。如收入不报、成本不实、截留利润、搞两本账等,将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险。会计内控制度执行不严,使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制,必然造成结算资金、内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险。会计行为违规是经济犯罪的护身符和温床。(2)会计人员管理风险主要表现在以下几个方面:一是部分银行会计人员素质不高,在工作中表现出服务态度不佳,操作行为不规范,从而容易发生会计差错;二是还有个别银行会计工作人员品质恶劣,他们内外勾结,肆意侵害银行利益,从而发生经济案件;三是会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制。目前有
14、些金融机构会计岗位的设置面临两难局面,因业务量上不去,人员配备就不足,这样会计岗位的设置无法达到科学合理,混岗、兼岗、业务处理“一手清”的现象时有发生。2.1.3其他会计风险(1)财务成本风险在银行业竞争激烈的情况下,银行基层行所将吸收存款的指标直接分配到每一名职工,并且将其与工资、奖金挂钩,导致不少职工为了完成吸储任务,只讲存款数量,不求存款质量,在相对提高了存款平均水平的同时,增加了财务风险中的成本风险。此外,银行盲目扩大营业面积,扩大了固定费用开支,减少了银行的利润,降低了存款的本息支付能力,增大了固定资产的风险。有的银行为了完成上级行下达的计划或为了本系统(单位)的利益,违反财务制度规
15、定,人为虚增虚减利润;扩大开支范围,提高开支标准,任意开非法票据,虚列支出,造成经营利润减少,成本增大,增加了财务核算的风险。(2)出纳业务风险现今收付必然伴随着风险性。再者目前银行未按账户管理的有关规定开立和使用账户,不按规定与开户单位定期办理对账的做法,极易为不法分子任意开立银行账户参与支付结算活动,利用违规账户作案提供机会。同时,对于长期未发生结算往来的“睡眠户”及存款余额小的散户不进行检查和清理,也极易为不法分子利用这些账户盗取银行资金提供便利。(3)科技网络风险随着金融业务的发展,银行计算机运用水平日益提高,科技网络风险也就相对增加,主要是指操作失误引发网络的连锁反应给银行带来直接或
16、间接的损失,如网络数据的丢失、错误的收付与借贷、客户授托收支与交易的延误等;蓄意的从网络触点(计算机)入手对网络资产和资金的侵害给银行造成直接或间接的损失。由于程序不完善、不稳定给银行带来的风险。如一些银行对数据进行集中管理后,由于上级行规定了日终轧账时间,少数网点由于业务量较大或因某项业务处理不及时,一旦出现账务不平时,常常通过挂账处理制造假平衡。除此之外,包括账实核对风险、岗位、口令管理风险、印、押(压)证的管理风险、单位预留印鉴的管理风险、往来类风险等也在银行会计风险的构成中占有一席之地。2.2 银行会计风险的特点2.2.1银行会计风险的隐蔽性会计风险时刻存在于日常的银行业务核算工作中,
17、只要人们对其认识不足,风险防范意识淡薄,防范措施不到位,风险就会在意想不到时爆发。尤其是随着科技进步带来的计算机在金融领域的广泛应用,使得银行在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性。并且伴随着银行业务处理的电子化发展,不同部门、不同岗位和不同银行之间在信息互动和互享的同时,利用电子技术手段进行内部作案或内外勾结作案的可能性也相应增大了,而且隐蔽性也越来越强。2.2.2银行会计风险的突发性相对于银行信贷等风险来说,会计风险发案快、时间短。如前台柜面人员无意间按错了计算机的键、无意销毁了文件等操作失误就可能引发风险案件。再者,由于目前银行电子网络的日趋社会化,银行业务也更加无纸化、开放化和虚拟化,
18、使得会计结算风险从发案到结束,往往只需要几分钟的时间,而且案发后其资金流动十分迅速,能够在很短时间内将资金分散到全国各地,甚至境外,给银行控制风险,避免和降低风险损失造成很大的难度。2.2.3银行会计风险的延缓性会计风险一般发生在会计账务上。由于银行每天要处理成千上万笔会计业务,且涉及账户多、累计金额大,因而一般发生会计风险在当时很难被发现。如银行内部会计作案人员往往利用会计风险的延缓性,采取“拆东墙补西墙”等手法,挪用银行或客户资金。从近年来各国有商业银行通报查处的会计案件看,会计部位的案件从作案到被发现,有的时间长达数月甚至数年,由此可见会计风险具有一定的延缓性。2.2.4银行会计风险造成
19、的损失大由于会计风险的隐蔽性和延缓性,使得风险形成后即被发现的可能性减小,犯罪分子往往重复作案,涉案金额越来越大,银行的损失也就越大。由于商业银行经营活动的运作过程与银行会计十分密切,每一笔业务都需要银行会计的核算与操作,使得会计风险必然成为商业银行风险防范与控制的重点。3 银行会计风险的成因分析导致银行会计风险的原因是多种多样的,可以从内外部两方面进行分析。3.1 社会环境的影响外部风险主要是指社会因素造成的风险,一般具有难以预测性,主要有以下几种:3.1.1竞争日益激烈的市场经济环境在我国市场经济环境的市场化进程中,市场经济常见的缺陷逐渐暴露出来,如:不公平的竞争、市场缺乏约束机制等。目前
20、,我国尚未形成社会平均利润率,金融机构的账面投资回报率吸引了大量的社会资金涌入。在缺乏健全的市场准入标准的情况下,再加上地方政府的本位主义,各地金融机构剧增,违规经营、从事非法活动的可能性增加,从而使银行的风险日趋增大。3.1.2尚不完善的金融管理模式如果有较完善的金融管理模式,即使在激烈的市场竞争环境下,仍可以将银行风险控制在较低的水平。但是我国现阶段,国家对金融机构监管缺少经验,监控力度不够,措施没有及时到位,因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制。其次,金融改革后,对金融会计在金融机构中的作用认识不够,有关法规不够健全,管理制度滞后,直接制约着会计职能的发挥。再者金融管理模式仍
21、不够完善,在宏观监管方面还需要强化各家银行按照市场规则进行公平的竞争。3.1.3不法分子日益猖撅的犯罪活动复杂的社会治安形势和日益深化的银行改革使银行业已成为犯罪的重要目标。一方面,社会上的一些不法分子挺而走险,把银行看作是作案的主要目标,千方百计地钻银行内部管理的漏洞,有备而来地采取非法手段进行诈骗。另一方面,银行正处于变革转型时期,经营管理模式、薪酬分配制度和激励机制发生了较大变化,和少数员工的心理预期产生了一定的反差,加之社会不良风气的影响,致使少数员工的价值观念和行为方式偏离正确的轨道,而一些不法分子则通过种种方式拉拢银行员工,内外勾结,骗取银行资金,这样更加大了银行风险防范的难度。3
22、.2 银行内部因素的影响从银行内部看,前几年重发展轻管理,或者先发展后规范,缺乏风险意识,规章制度滞后,制约机制不健全,管理手段落后,管理不到位,违规操作现象普遍,银行内部员工自身素质不高等,是引发银行会计风险、导致案件发生的根本原因。3.2.1会计管理方面会计管理制度不完善。一是会计体制改革不到位,1993年会计体制改革以来,迄今为止,能够适应商业银行发展的经营管理型会计体制尚未得以确立。作为集团化经营的商业银行,现时期最突出的问题就是在会计管理体制严重分散、基层行处核算秩序混乱。二是机构庞大、管理半径过宽。众多的机构使管辖行无力实施有效的检查指导,无法及时发现、纠正业务操作中存在的问题;各
23、项制度措施从管理机构传达到营业机构,需经过四、五个层次,导致有些规章制度未能及时、准确地传达、落实。会计管理不到位。会计部门本身是银行的要害部门和风险部门。近年来,虽然银行各级管理人员高度重视会计内控体系和制度的建设,正在逐步健全和完善会计内控制度,但是,依然存在不少问题,如由于会计管理乏力,致使现行的会计制度不能层层落实到位;会计内控制度实现方式比较落后,科技含量及自动化程度低;存在重服务客户轻内部管理,在贯彻执行制度上存在不少问题;各行大量新增网点工作的重心主要放在存款上,往往以存款论英雄等。检查监督乏力。在实际工作中,会计工作的稽核缺乏实效性,稽核制度有名无实,流于形式。这主要表现为:一
24、是由于时间和人员的原因,会计检查缺乏广度和深度,效果有限;二是进行检查的管理部门自成体系,各行其责,重复检查多;三是对检查出来的问题处罚力度不够,未能引起足够重视;四是会计事后监督工作的重要性还未引起足够的重视,会计事后监督流于形式;五是检查制度不完善和监督检查手段落后,如不按规定进行定期或不定期的会计检查,对如何防范犯罪分子利用电脑作案研究不深等,制约了监督检查的有效进行,使风险的产生成为可能。3.2.2会计人员方面腐朽思想的侵蚀。随着经济的发展、社会的开放、竞争的激烈、人们的思想也越来越复杂,来自社会各方面的诱惑也越来越多。部分会计人员由于自身放松了对世界观、价值观的改造,致使思想觉悟不高
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