浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及对策毕业论文.doc

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1、浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及对策货币资金是企业资产中流动性较强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可或缺的条件。其定义为企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。当前企业货币资金管理普遍存在诸多不尽人意之处，为了管理好企业货币资金，本文拟结合工作实际，试对企业货币资金管理内部控制存在的问题加以探讨。一、企业货币资金内部控制的现实意义和必要性任何企业要进行生产经营活动必须拥有货币资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强的一种资产，它具有交换和流通的特征，又可以当作财富来储蓄，极具被挪用和侵吞性，因而建立良好的货币资金内部控制制度尤为重要，这对

2、于保障单位资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。 （一）通过强化货币资金管理，可牢固树立财务控制观念所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果,影响着特定控制的有效性。 现代企业通过强化资金管理作为推行现代企业制度的主要内容，真正落实到企业内部的各个职能部门，从而使资金来源的利用得到有效的配合，提高资金使用效率，使资金运用产生最佳效果。（二）通过货币资金管理直接参与投资决策，可以追求最大的投资效益 在市场经济条件下，企业取得理财自主权和法人财产权，资金的营运是企业经济管理的核心，资

3、金的营运关系到企业投资的方向和效益。财务管理直接参与资金营运的决策已成为企业的必然要求。财务管理对企业资金的投入和产出，降低成本和增加利润进行事前预测、事中控制和事后反映，以便选择最大的投资效益为企业经营决策服务。另外，企业通过货币资金的管理，可以使职责分工、权限范围和审批程序更加明确,机构设置和人员配备更加科学合理；现金、银行存款的管理更符合法律要求,进而为企业各项经营决策提供良好的基础。 （三）通过货币资金内部控制，可以减少会计差错和舞弊由于办理货币资金业务不相容岗位的互相分离，使有关人员相互制约，减少发生差错和舞弊的可能性。单位通过建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权

4、限，确保办理货币资金业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督。对于重大的货币资金支付应由单位有权批准的机构或负责人审批，其业务决策记录必须作为档案保管。以达到职务分工与权限要求。因为会计记录要真实、及时和正确。所以企业的收付款业务必须集中出纳部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。只有如此才能达到货币资金内部控制的目的和要求。二、企业货币资金内部控制中存在的问题及其成因（一）现金收支业务管理的漏洞及其成因现金管理中，企业存在不执行库存现金限额的规定，超限额库存额留存现金不及时送存银行、收入不入账、私设“小金库”、坐收坐支，没有很好执行。现金不定期盘点制度，现金账面余额与库存不符，造成

5、“白条”抵库公款私存挪用现金等。具体表现如下： 1、更改凭证金额，虚构内容。会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。具体业务经办人员素质不高。如果人员安排不当，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，也会影响内部控制制度效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生。 2、无证无账或票据不一致。无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时即不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不

6、一致，贪污差额部分。 3、撕毁票据、盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，趁机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。会计人员私自背书转让,出借支票;财务专用章和名章在实际工作中企业因贪图工作便利,常将印鉴交由出纳员一人掌管。 4、少列、多列总额。出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。（二）银行存款收支业务的管理漏洞及其成因银行存款管理中，不按照企业经营管理实际需要，随意开立账户或多头开户，套取利息，截留公款，不能严格遵守银行结算办法，应使用转账方式支付的款项，

7、常常用现金支付，企业违反规定出借单位银行账户，转账套现，使用网上交易电子方式的企业，在办理货币资金支付业务时，授权批准程序不规范，无专人对交易和支付行为审核。具体表现如下： 1、私自提现、支票套物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。2、涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。3、私自背书转让、出借支票。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私

8、利。4、多头开户，套取利息，截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末在存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。单位领导或主管人员对会计工作监管不力，从而造成大量资金被挪用，应该加强监管，杜绝类似事件的发生。（三）忽视货币资金内部控制的关键点货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看，没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生。具体表现如下：1、职责分工方面。企业在实施“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工

9、作”、“钱账分离”等方面，通常基本符合规范。但在员工临时休假、出差和生病等意外情况下，缺乏明确的交接制度,临时指派人员兼任，存在不相容职务由一人担任现象。在“办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换”， “强制休假制度”的规定方面，几乎没有得到落实；对出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作，大部分企业都由出纳人员一人完成。存在巨大风险隐患。 2、授权制度和审核批准制度实施方面。目前大多数企业在授权制度和审核批准制度中，并非依靠内部控制来进行授权审批，而主要依靠企业领导的“一支笔”进行审批。企业领导拥有较大的审批自主权，对重大资金的审批常常越过集体商议的决策程序。在实

10、际工作中不按照授权审核程序、不在授权范围内审批、超越审批权限办理业务的现象比较普遍，形成不少控制漏洞。 三、加强货币资金内部控制的对策（一）建立完善的货币资金内部控制体系1、健全货币资金完整性控制，其范围包括各种收入及支出业务，要求企业发生的各项货币资金收支业务，应按规定计入有关账户。具体如下：（1）发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。（2）业务量控制。根据企业以往某项业务量的大小，来复核货币资金的完整性。（3）往来账核对控制。通过定期与对方单位核

11、对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已做坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。（4）银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行日记账逐笔核对，确保银行存款的完整性和存在性。同时，通过编制银行存款余额调节表，可以从未达账项的分析中发现其是否存在错弊。2、健全货币资金安全性控制（1）账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。如：银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制。（2）库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用。（3）岗位分离控制，

12、不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。比如，货币资金的出纳与会计岗位分离就是一个典型的例子。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据控制成本与效益原则设计岗位分离控制。（4）实物隔离控制，采取妥善措施确保除实物保管外，其它人员不得接触实物。如：现金只能有出纳保管，银行承兑汇票只能有一人专管。否则将导致责任不清，并易为不法分子利用岗位制度的漏洞作案。同时，还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物安全。3、健全货币资金合法性控制它是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证

13、可由一人复核；对业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核，即增设符合会计。4、健全货币资金效益性控制它是通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。如在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，可通过实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策；还可以通过收回投资，如转让债券、股票或进行票据贴现等，解决货币支出的缺口；同样，可以通过加快采购货币资金支付的采购政策，可降低采购成本、推行一定的赊销政策，可提高售价或扩大销量或参与各种投资，以降低货币资金的储存量。（二）重视货币资金内部控制的关键点从货币资金

14、内部控制中出现的漏洞和原因来看，货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。1、重视现金收支业务控制的关键点（1）管住现金的流入点。简单地说就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。 （2）把好现金支出关。控制非法和不合理的资金流出，关键看程序是否合法、合理。具体说，首先要审核支付申请，看是否有理有据；其次要看审核支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；最后审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日

15、记账。（3）管好现金盘点。现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由出纳人员自行完成的，还需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，还要增加不定期抽盘，保证现金账面余额和实际库存相符，不出差错。2、重视银行存款收支业务控制的关键点（1）管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等具体规定。不能在同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存。（2）管住银行、客户对账点。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，企业应当指定专人定期或不定期的核对银行账户，每月至少核对一次，企业与银行的对账是通过企业银行存款日记账与银行对账单的逐笔勾对进行的。企业

16、接到对账单后应与银行日记账逐笔勾对，对于企业与银行之间只有单方记录的账项应作摘录，以便下次核对，发现的错帐应立即到银行查明原因并加以改正。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。（3）管住票据及印章保管点。各单位要加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和盗用，并且备查簿须作会计档案管理。另外还要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准严禁在票据上签章。（三）加强

17、货币资金监督检查要重点检查以下几个方面：1、货币资金业务相关岗位及人员的设置是否存在混岗的现象。2、货币资金授权批准制度的执行情况，是否存在越权审批现象。3、支付款项印章的保管情况，是否存在办理付款业务所需的印章一人保管的现象。票据的购买、领用、保管手续是否健全，有无漏洞。（四）严格按照规定的程序办理货币资金支付业务1、支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同及相关资料。2、支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审核，超过范围的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。3、支付复核。复核人应当对审批

18、后的货币资金支付申请进行复核，复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关凭证是否齐备，金额计算是否准确，支付单位是否妥当等，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。4、办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理相关手续，及时登记现金和银行存款日记账。综上所述，社会在不断地发展，管理也在不断地改进。把今天有效地控制制度放在明天却不一定会有效。如果内部控制制度的发展和社会的发展不能同步，那么内部控制制度也会失去效用。因此，必须及时根据外部或内部环境的不断变换而对货币资金内部控制制度进行适时的修订，以适应不断发展变化的新情况、新问题。否则，旧的内部控制制度可能不再适用，相关的

19、内部控制要么被消弱，要么就失效。只有根据自身实际，建立与环境相适应的、完善的内部控制体系，并且由具有相应专业能力和职业道德的人来执行这些制度，才能达到加强货币资金管理、杜绝资金安全问题发生的目的。参考文献：1、试析货币资金的内部控制，贺风珍 集团经济研究 2009（23）2、加强企业货币资金内部控制的意义及途径，刘丽艳、赵云丽 冶金财会 20073、如何分析企业货币资金质量，王丽平，商业会计 2007（14）4、企业货币资金与内部控制，常海，决策探索，2008（05）5、企业内部控制方法与实务，王军辉，厦门大学出版社，2008.36、中国内部会计控制规范，李连华、张蕾，会计出版社，2007.3