无形资产信息披露问题研究【开题报告】.doc

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1、本科毕业设计（论文）开 题 报 告题 目 无形资产信息披露问题研究 学 院 商学院 专 业 会计学 班 级 会计071 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08 一、论文选题的背景、意义 （一）背景在现代社会的经营活动中，无形资产的作用越来越大，对无形资产的确认和信息披露的相关规则制度进行修改、完善是必要的。在旧准则中，对无形资产披露的内容规定不够全面。相比之下，新准则在无形资产的披露方面更加明确地要求应该按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、累计摊销额、减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法等各项信息，更能反映企业无形资产的真实情况能够更好地满足会计报表使用者

2、对无形资产信息的需求。但实务中会计报告对无形资产信息的充分反映仍存在不足。把长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，无法看清无形资产的变动情况。在会计报表附注中列示的“重要项目的说明”，只是要求披露无形资产的种类、实际成本、本期增减及摊销数,未能对无形资产的辅助信息充分披露。同样还存在无形资产信息披露的不规范和不及时，以及市场价值与财务信息相脱节等现象。（二）意义中国会计准则体系的创新实现了国际趋同，加快了中国会计国际化的进程。尽管如此现有的财务报告体系在无形资产的计量、列报方面仍然过于简单，与无形资产作为企业价值创造主导因素的地位不相符合，严重阻碍了高新技术企业的成长与壮大。对此，相关利

3、益群体给予了高度关注。有效的无形资产信息披露体系的探索可以改善资本市场的信息不对称局面、增强当前和潜在利益相关者信心、使资源流向真正“有利可图”的地方，促进经济、社会繁荣稳定、健康发展。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）相关研究成果及动态1国外对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态投资者在利用会计报表信息进行决策时,必须了解企业无形资产会计信息披露的情况。根据企业无形资产会计制度形成的无形资产会计信息,无论在资产负债表上作为资产确认及计量的账面价值信息,还是账面价值隐含的投资价值信息,都与企业未来收益预测及投资价值相关。（1）国际会计准则对无形资产信息披露的规定Internatio

4、nal Accounting Standard38Intangible Assets（International Accounting Standards Board ，2003）对无形资产的披露作了明确的说明,要求企业在财务报表上对内部产生的无形资产和其它无形资产予以区分,同时规定对每类无形资产都要披露:使用寿命或所使用的摊销率、摊销方法、期初和期末账面金额总额和累计摊销额；其中含无形资产摊销额的收益表要单列项目及期初、期末账面金额的调节等事项。此外,还要求披露从整体看对企业的财务报表具有重要影响的单项无形资产的描述,其账面金额和剩余摊销期,使用权被限制的无形资产的存在及其金额,以及作为债务

5、抵押品的无形资产的账面价值。（2）国外学者对无形资产信息披露方面的研究国外学者对无形资产信息披露方面的研究主要是从信息披露对其使用者的影响方面入手，提出无形资产信息披露不足对投资者决策、资本市场运行甚至整个社会资源的配置都产生了严重的负面影响,主要表现在: Implications of Accounting Research for the FASBs Initiatives on Disclosure of Information about Intangible Assets（Baruch, Bharat Sarath，2003）等的研究表明,研究开发费用支出高增长的公司通常会被投资者系

6、统地低估(研究开发费用支出高增长但收益增长率相对较低是新生的无形资产密集型企业的典型特征),然而,几年后这些企业一般都会产生高额回报。这种状况也说明由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。2.国内对无形资产信息披露相关问题的研究成果及动态（1）我国会计准则关于无形资产的规定与国外准则规定的比较国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响（邢文卿，王云玲，2010）指出国际会计准则和美国会计准则对财务报表披露无形资产内容的规定有些内容基本相同。如在资产负债表中无形资产按它的成本减去累计摊销和累计减

7、损成本的金额报告。但同时也提出了国外无形资产会计准则的一些优异之处，国外无形资产会计规则对无形资产价值相关性实证研究产生了一定的影响，主要影响企业财务报告披露的无形资产信息，进而影响无形资产财务数据资料的收集。主要表现在以下两方面：一方面影响实证研究方法的选择。另一方面影响实证研究内容的选择。同样，上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析（刘爱东，2008）指出相对于国家会计准则对无形资产信息披露的规定，我国企业会计准则对无形资产的披露要求存在一些缺点，我国的披露要求显得较为简单,一般只要求按无形资产类别披露其摊销年限、期初和期末金额、变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备；考虑到土地使

8、用权的特殊性,除上述要求外,还应披露土地使用权的取得方式和取得成本。确实如此，我国新会计准则的颁布在很大程度上加强并改善了无形资产的披露状况，但与国际会计准则相比，还有一定差距。在当今时代发展中，随着我国资本市场的建立健全、市场监管的逐步有序，我国会计准则与国际接轨的程度会越来越高。在这方面无形资产计量及其信息披露的思考（王波，2007）提出了一个新颖的观点。这个观点就是关于无形资产方面我国新准则与国际准则接轨的几点思考：扩大确认范围。逐步建立公允价值计价的环境。对研发费用资本化的建议。加强表外披露。（2）对无形资产信息披露不足的分析及研究对无形资产信息披露不足的分析，企业无形资产信息披露存在

9、的问题及对策（蒲良海，徐文聪，2009）、我国创业板上市公司无形资产信息披露的探析（陈小英，2010）共同提出无形资产信息披露不足主要表现在：信息披露不完整。无形资产的信息披露不完整主要表现在以下几方面：a.从财务报表的确认上看，由于无形资产确认和计量的不完整带来财务报表对无形资产披露的不完整；b.从表外披露上看，现行会计准则除了要求披露有关研究与开发信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产一概不予披露。信息披露内容模糊。信息披露的相关性较差。而上市公司无形资产信息披露现状研究（蔡吉祥，2010）从上市公司的角度具体地分析了我国证券市场初创时期的上市公司知识产权(无形资产)信息披露的不

10、足之处：公司上市前(或重组)的审核在知识产权(无形资产)方面处于空白，很容易给上市公司的经营留下隐患。a.上市公司名称真实性审查的问题；b对大股东在公司上市前的无偿使用知识产权(无形资产)的承诺监管空白。公司上市后的知识产权(无形资产)信息披露和监管。个别上市公司不是真正发展自主创新，提高竞争力与利润来回报投资者，而是以高科技、新技术为幌子，用似是而非的高科技项目欺骗投资者，甚至以非法手段操纵股价，获取巨额利润。（3）对无形资产信息披露不足危害的分析相对于上述国外由Baruch, Bharat Sarath提出的观点，我国同样提出了无形资产信息披露不足对社会资源配置的影响，在无形资产信息披露现

11、状及其根源探究（杨政，董必荣，2006）中提出无形资产信息披露不足会加剧企业内外部的信息不对称,使得投资者无法做出正确的投资决策,整个社会的资源无法得到合理配置。由于无形资产信息披露的不足,投资者无法做出正确的投资决策,结果会导致能够产生高额回报的企业无法及时得到足够的资金支持,社会资源没有得到优化配置。除此之外，还提出了无形资产信息披露不足会增加投资者的投资成本、危及资本市场的公正原则,致使投资者对资本市场的信心下降。企业内部与外部严重的信息不对称使得拥有信息优势的内部人可以借此获得超额回报,而内部人的超额回报以其他投资者的相应损失为代价,这就使得投资者对资本市场的信心逐步丧失,最终将导致大

12、量资本逐步退出市场,造成市场萎缩。（4）关于提高无形资产信息披露质量对策的研究针对如何提高无形资产信息披露质量这个问题，现代企业无形资产的核算和披露研究（白福萍，2003）、完善无形资产信息披露的设想（叶松勤，2007）、浅议无形资产会计信息披露（李健科，2008）、多层次会计信息披露的实现途径（黎小长，2008）都提出“多层次披露”的观点，只是相对于具体内容要求有所不一样。完善无形资产信息披露的设想（叶松勤，2007）、浅议无形资产会计信息披露（李健科，2008）的多层次披露中的多层次是指“在制度层面、企业层面、人员层面强化规范性”。多层次会计信息披露的实现途径（黎小长，2008）提出的多层

13、次会计信息披露,是针对现有的会计信息披露体系不考虑企业规模、组织和法律形式,均使用几乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出来的一种会计信息披露制度。多层次会计信息披露模式的总体思路是:企业按照企业规模、出资人责任和社会影响等标准分类,然后根据其所属的类型从财务报告、审计要求、信息公开程度等三个方面具体规定会计信息披露要求。完善无形资产信息披露的设想（叶松勤，2007）所提出的是报送彩色模式的会计报告，即“分层次披露方案”。这种会计报告在充分考虑会计信息的准确性、可靠性等原则的基础上，把相关性作为必不可少的有用属性，将无形资产项目分为多个层面描述，建立五个层面的彩色报告模式。应重视提供符合使用目的

14、的会计信息。首先，应解决某项目是否符合目的且可靠性高，是否应作为会计报表项目反映。其次，研究会计要素某项目不同层次的划分标准，以便在财务会计报告中提供不同层次、不同色调的会计信息。现代企业无形资产的核算和披露研究（白福萍，2003）指出对无形资产信息披露划分的不同层次是在表内和表外进行披露。无形资产在财务报表中的披露财务报表披露无形资产信息包括资产负债表，损益表和现金流量表，披露的内容必须符合相关性、可靠性等基本确认标准，以文字和金额两种方式进行表述。表外信息披露的方式主要有:附注、附表和补充报表。（5）关于构建有效的无形资产信息披露体系的研究为了解决无形资产信息披露的不足之处，无形资产信息披

15、露浅探（金水英，2006）、无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究（黄晓红,余珊萍，2006）共同认为构建有效的无形资产信息披露体系是一个很好的途径。信息披露体系应包括谁披露信息、披露何种信息、何时披露信息、给谁披露信息、所披露的信息是否真实、准确、充分和及时以及违反信息披露规则造成投资者权益损失的应承担何种责任等内容。针对有效体系的建立，各个学者提出了不同的观点。但两位学者在如何构建有效的无形资产信息披露体系方面从不同的角度提出了不同的具体措施。无形资产信息披露浅探（金水英，2006）提出构建有效的无形资产信息披露体系应实行两手抓，一方面完善原有的财务报告体系，另一方面建立知识资本补充报

16、告。原有披露体系的完善。财务会计报告的披露可以分成报表披露、附注披露和财务状况说明书披露三部分。建立知识资本补充报告。知识资本是企业尤其是知识型企业中最重要的无形资产，由人力资本、结构性资本和顾客资本组成。无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究（黄晓红,余珊萍，2006）为构建有效的无形资产信息披露体系提出了一些政策建议: 增加上市公司自愿性信息披露。鼓励并保护上市公司进行自愿信息披露。完善上市公司治理机制,提高信息披露透明度。3.总结综上所述，从众多研究学者关于无形资产信息披露的研究成果来看。无形资产信息披露问题已经引起了广泛学者的注意，他们已经开始认识到无形资产对于企业和投资者的重要性

17、。无形资产信息披露充分与否无论是对公司自身还是投资者都具有重大的影响，现实当中往往存在不同类型的弊端存在。针对无形资产信息披露存在的问题，上述各位学者从不同的方面提出了相应的解决对策。这些决策将会对我国无形资产信息披露体系更将完善。措施当中“多层次会计信息披露”最为突出并得到了许多学者的认同，同时也体现了我国会计准则向国际会计准则看齐的趋向，同样也说明了我国市场体制正在不断的健全。（二）研究的主要内容 课题研究集中于以下几个方面：（1）新会计准则对无形资产信息披露的定义，分析国外会计准则与我国新会计准则的相同之处与不同之处；（2）无形资产信息披露的地位及重要性，特别是对于企业本身以及投资者做出

18、决策的重要性，重点分析无形资产信息披露在财务报表中的地位；（3）分析无形资产信息披露的现状，存在着那些弊端，这些不足的存在对社会、企业、投资者的危害；（4）从制度、企业自身等方面分析这些不足所存在的原因，并相应地根据原因找出相应的对策，并评价这些措施的可行性；（5）对无形资产信息披露未来发展的展望，我国无形资产与国际准则的接轨程度将会越来越高。（三） 拟解决的主要问题本论文希望通过对相关文件的研究、分析、归纳，能够解决以下两个问题：(1）探讨无形资产信息披露存在问题的原因；（2）研究如何规范无形资产信息披露的对策。三、研究的方法与技术路线（一）研究方法本文主要采用规范性研究方法。1文献研究法：

19、首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，为了解、掌握国内外相关理论动态打好理论基础。2案例分析法：通过对相关无形资产信息披露的现实案例问题加以分析，弄清其形成原因。3归纳法：不管是无形资产信息披露出现问题的原因分析还是相关的对策研究，都是基于一系列的理论文献的，在此基础之上提出自己的一些看法与建议。（二）技术路线无形资产信息披露的研究国外与国内准则的异同之处信息披露的地位及影响无形资产信息披露的界定及重要性存在哪些弊端以及不足无形资产信息披露现状的分析对企业和投资者的影响产生的原因产生的危害无形资产信息披露问题的原因及影响对策的可行性分析具体对策提出相应解决问题的对策无形资产信息披露未来发展的

20、趋势四、研究的总体安排与进度2010.11.052010.11.22 完成毕业论文选题2010.11.232011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.212011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.122011.05.03 毕业实习，修改论文2011.05.042011.05.12 毕业论文定稿2011.05.232011.06.03 毕业论文答辩五、主要参考文献1 蒲良海，徐文聪.企业无形资产信息披露存在的问题及对策J.财会月刊.2009（2）：53-54.2 邢文卿，王云玲.国外无形资产信息披露准则对实证研究的影响J.黑龙江科技信息.201

21、0（11）：81.3 金水英.无形资产信息披露浅探J.黑河学刊.2006（2）：38-40.4 杨政，董必荣.无形资产信息披露现状及其根源探究J.江海学刊.2006（6）：73-78.5 蔡吉祥.上市公司无形资产信息披露现状研究J.贵州财经学院学报.2010（3）：46-53. 6 叶松勤.完善无形资产信息披露的设想J.商业会计.2007（8）：17-18.7 黎小长.多层次会计信息披露的实现途径J.会计之友.2008(3):108-109.8 潘娜.基于价值创造的高新技术企业无形资产信息披露研究D.合肥：合肥工业大学.2007.9 刘爱东.上市公司无形资产配置与信息披露的统计分析J. 财会研

22、究.2008（3）：27-29.10 肖文辉.上市公司无形资产信息披露问题研究D.湖南：湖南大学.2008.11 邵红霞.我国上市公司无形资产价值相关性研究D.上海：复旦大学.2006.12 王波.无形资产计量及其信息披露的思考J.湖北财经高等专业学校学报.2007（8）：34-35.13 白福萍.现代企业无形资产的核算和披露研究D.西北农林科技大学.2003.14 施东明.无形资产会计信息价值相关性研究以高新技术上市公司为样本的实证检验D.西南财经大学.2008.15 王艳.企业财务信息披露制度的创新J.会计之友.2009（7）：101-102.16 王健姝. 试析无形资产的会计处理与信息披

23、露J.财会月刊.2007（1）：48-49.17 李健科.浅议无形资产会计信息披露J.科协论坛.2008（6）：106-107.18 陈小英.我国创业板上市公司无形资产信息披露的探析J.商业会计.2010 （3）：57-58.19 黄晓红，余珊萍.无形资产的自愿信息披露和公司治理的实证研究以中国高科技上市公司为例J.东南大学学报：哲学社会科学版.2006（6）：75-77.20 Maines，Laureen A.，Bartov，Eli.Implications of Accounting Research for the FASBs Initiatives on Disclosure of Information about Intangible AssetsJ. Accounting Horizons.2003：175-185.21 International Accounting Standards Board (IASB) . International Accounting Standard38Intangible AssetsM. IASCF38.2003：857859.