会计研究论文金融工具会计准则在安徽上市公司中实施情况分析.doc
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1、金融工具会计准则在安徽上市公司中实施情况分析 金融工具会计准则在安徽上市公司中实施情况分析 陈颖,叶松(铜陵学院,安徽铜陵244000) 摘要:国内外对金融工具会计准则的研究一直是一个热点和难点问题,中国金融工具会计准则是以新增的准则形式出现,必然对上市公司产生很大的影响。本文介绍了金融工具会计准则实施现状,分析了当前安徽上市公司执行金融工具会计准则存在的问题及原因,并提出合理的建议,希望有助于实现安徽经济又好又快地发展,同时对新会计准则的修订与完善也将具有一定的参考价值。 关键词:金融工具会计准则;上市公司;实施;安徽 金融工具是一把双刃剑,它既是规避风险的手段,又是一个巨大的风险源。国内外
2、对金融工具会计准则的研究一直是一个热点和难点问题,并且各国的金融工具会计准则一直处于不断的修订和完善中。2007年1月1日,中国企业会计准则(2006)正式在上市公司执行,其中金融工具会计准则(包括CAS22、CAS23、CAS24、CAS37)是以新增的准则形式出现,必然对上市公司产生很大的影响。在此背景下,研究金融工具会计准则在安徽上市公司具体实施情况具有较强的现实意义。 一、金融工具会计准则实施现状 根据财政部会计司课题组的分析报告显示,企业会计准则是上市公司报告其财务状况、经营成果和现金流量的唯一标准。分析表明,企业会计准则2007、2008年在上市公司得到了持续平稳有效的实施。 金融
3、工具确认和计量准则是一项新准则。根据2007年年报分析,1570家上市公司按照准则规定对金融资产和金融负债进行了分类,并在附注中进行了披露。其中,353家上市公司持有交易性金融资产,合计4,894.29亿元,占1570家上市公司资产总额的1.17%;142家上市公司存在持有至到期投资,合计41,008.02亿元,占1570家上市公司资产总额的9.84%;419家上市公司持有可供出售金融资产,合计32,083.29亿元,占1570家上市公司资产总额的7.70%,其公允价值变动计入资本公积为1,491.23亿元,占1570家上市公司股东权益总额的2.18%。 公允价值计量方式的引入,是新会计准则的
4、最大亮点之一,它对于提高会计报表的相关性具有重要的意义。在新会计准则下,利润表中所设置的公允价值变动损益科目,综合地反映了交易性金融资产、投资性房地产等资产的公允价值变动对于上市公司当期损益的影响程度。从沪市上市公司2007年年度报告的披露来看,共有256家公司的公允价值变动损益科目本期存在发生额,其中169家沪市上市公司存在公允价值变动收益,87家公司存在公允价值变动损失。综合来看,沪市上市公司本期公允价值变动损益主要来源于交易性金融资产、投资性房地产两个项目。在存在公允价值变动收益的公司中,绝对数额最大的是中国银行的168.35亿,占税前利润数额最大的是钱江生化的70%,169家公司平均影
5、响比例为4.78%,其中影响超过20%的有8家公司;在存在公允价值变动损失的公司中,绝对数额最大的是中国人寿的63.88亿,占税前利润数额最大的是信雅达的52.86%,87家公司平均影响比例为1.84%,其中影响超过20%的仅有4家公司。 据安徽省金融办副主任戴利强介绍,目前,安徽省累计已有55家上市公司,数量居全国第10位。这55家上市公司共发行股票61只,行业遍及机械、纺织化工、汽车、建材、能源、交通、家电、冶金、电子、医药等20多个领域。对安徽省55家上市公司公布的2008年年报进行全面深度分析表明,企业会计准则体系的实施平稳有效。同时发行A股和H股的上市公司执行企业会计准则后,内地与香
6、港披露的年报差异基本消除。55家上市公司都很好地遵循企业会计准则,保持了会计政策的一贯性,有7家上市公司因会计政策变化对以前年度会计报表进行了重述,都提供符合会计政策变更条件的依据和说明,没有滥用会计政策的情况发生。企业对采用公允价值计量的各项目,严格遵守会计准则相关规定,提供明确的证据表明其公允价值确定的合理性,特别关注估值模型以及计算参数的有关情况,并在附注中作适当披露。2008年安徽省采用公允价值计量的有18家上市公司,公允价值变动影响损益减少6216万元,同比减少6953万元,公允价值变动计入权益的2008年减少权益19亿元,其中皖维高新持国元证券股份有限公司的限售股份6597.54万
7、股,年末公允价值是以限售股份乘以年末该公司股份公允价值计算减少权益13.09亿元。采用公允价值计量的有四家在附注中详细披露了估值模型以及计算参数的有关情况。 综上,公允价值变动损益对于上市公司税前利润的影响程度要小于此前的市场预期,且公允价值变动收益的影响程度要显著大于公允价值变动损失的影响程度,这基本反映了2007年我国金融资产普遍增值的状况。上市公司执行新企业会计准则将对证券市场产生积极的影响,主要表现在:一是有利于提高上市公司信息披露的质量;二是有利于规范上市公司的关联交易;三是有利于提高境内外公司股票估值的可比性;四是有利于提升上市公司的内在价值和管理水平的先进性。 二、当前安徽上市公
8、司执行金融工具会计准则存在的问题及原因 上市公司执行金融工具会计准则将对证券市场产生积极的影响,同时,金融工具会计准则的执行也可能带来一系列的新挑战,主要来自于公允价值、会计核算方法改变、以及时间和成本上的挑战。 1.职业判断仍是难点。公允价值在实际操作中有一定的难度,推广公允价值的条件还不完备:一是市场不够活跃和完善,市场化程度不高,缺乏公平价格的形成机制;二是我省交易双方存在关联方关系的较多,这些特定主体之间的交易价格往往有失公平;三是省内评估机构在公允价值方面欠缺经验,公信度不够,从而影响了会计信息的真实性。 2.上市公司仍然有操纵利润的空间,公允价值的应用有可能成为部分上市公司操纵利润
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