中小企业货币资金内部控制的问题及对策毕业论文.doc

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1、本科生毕业论文（设计）中小企业货币资金内部控制 的问题及对策 学 院 经济管理学院 专 业 工商管理（会计学方向） 班 级 三班 学 号 4407110132 年 月独创性声明本人声明所呈交的毕业论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。与本研究成果相关的所有人所做出的任何贡献均已在论文（设计）中作了明确的说明并表示了谢意。 签名： 年 月 日授权声明本人完全了解许昌学院有关保留、使用本科生毕业论文（设计）的规定，即：有权保留并向国家有关部门或机构送交毕业论文（设计）的复印件和磁盘，允许毕

2、业论文（设计）被查阅和借阅。本人授权许昌学院可以将毕业论文（设计）的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影缩、缩印或扫描等复制手段保存、汇编论文（设计）。本人论文（设计）中有原创性数据需要保密的部分为(如没有，请填写“无”）： 学生签名： 年 月 日 指导老师签名： 年 月 日中小企业货币资金内部控制的问题及对策摘要 随着市场经济的发展，中小企业的地位日益突出。货币资金既是企业运作的基础，又是其营运成果的表现形式，对企业的发展至关重要，然而近年来频繁出现资金舞弊现象，这一切主要是由货币资金的内部控制不健全，不合理导致的。本文将对中小企业货币资金内部控制存在的问题进行分析，给出个人的理

3、解与建议。 关键词：中小企业 ； 货币资金； 内部控制The problems of the internal control ofsmall and medium-sized enterprisemonetary fund and countermeasuresABSTRACT With the development of market economy，small and medium-sized enterprises have gradually become the main contribution to promote the economic development. An i

4、mportant guarantee formonetary funds asthe normal operation of thesmall and medium-sized enterprises,are vital to the development of enterprises,but in recent years,frequent financialfraud,itis mainly composed ofthe monetary fundinternal controlis not perfect,caused by the unreasonable.This paper wi

5、ll analyze the current situationof internalcontrol of small and medium sizedenterprise monetary fundand the existing problems,and put forward the corresponding measures,to strengthen themanagement of monetary fundsof small and medium sized enterprises.Key words:small and medium sized enterprises; th

6、e monetary fund; internal control目录一 引言.1二 概述.2（一）中小企业的界定.2（二)中小企业的特点.3（三）货币资金内部控制的内容及意.3三 中小企业货币资金内部控制存在的问题.4（一）现金管理存在的问题.4（二）银行存款管理存在的问题.4四从内部控制要素方面分析货币资金内部控制存在的问题.4 (一）控制环境.5（二）风险评估.6（三）控制活动.6（四）信息与沟通.7（五）监控.7五货币资金内部控制健全的措施.8 （一）合理的岗位设置.8 (二）提高财务人员素质.8 （三）加强内部审计.9 （四）完善相应的法律法规.9结束语.9参考文献.10致谢.11一

7、 引言 企业货币资金即我们所说的钱，处于发展不成熟阶段的中小企业往往考虑盈利问题，即如何挣钱，如何挣更多的钱，而忽视了对钱的管理，造成企业资产在无形中流失，致使企业的经营成果被窃取。尤其是中小企业自身的发展存在诸多的缺点，管理层管理观念不强，着重于对外开展业务，拓宽市场，企业货币资金内部控制不被管理者重视，甚至是缺乏货币资金内部控制这一概念，一般情况下我们需要从货币资金内部控制的各方面入手，加强管理。作为经济发展中的主力军，要认真对待中小企业货币资金内部控制体系的健全，本论文结合中小企业的发展，从内部控制要素方面分析了货币资金内部控制存在的问题，并从完善货币资金制度、内部控制程序等方面提出个人

8、的建议，以便减少资金舞弊现象，使企业的资产完整合法，促使其健康稳定发展。二概述（一） 中小企业的界定中小企业没有绝对的概念，随着时间的推移，中小企业积极适应市场可能发展为大型企业，然而现有的大型企业也可能由于种种原因在某个时间点破产。地区及发展程度的差异致使中小企业的差异，我国的中小企业是在国内成立的，不违反国家相关要求而设立的中小型企业，它不仅为增加就业提供机会，而且能够满足社会需求。根据最新的相关调查数据统计，中小企业创造的国内生产总值不低于60%，同时还促进了大量的出口，提供了一大部分城镇就业岗位，解决了大量的新增劳动力就业问题，同时中小企业每年创造的年产值都在飞速增加，远远高于GDP的

9、增长速度。随着中小企业的发展，中小企业的界定依据也随着不断的改变，最新的一次的改变是在2013年，对各个行业进行了明确的细分。（二）中小企业的特点第一，中小企业形式不固定。既有公有制类型又有私有制类型，绝大多数中小企业属于私有制，随着不断的发展变化，中小企业的发展较为灵活，相应的规范制度约束较少，但是正因为这样，中小企业面对风险时，其防范能力较差。第二，中小企业主要吸引大量的低成本劳动力。在我国的城镇地区，中小企业数量较多，而且，为附近的城乡居民提供了大量的就业岗位，每年都解决了相当一部分的新增劳动力就业问题。另一方面，中小企业规模较小，劳动成本相对较低，不需要太多的高新技术。第三，中小企业成

10、长不平衡，所处发展阶段不同。在我国的内地及较为偏远地区，中小企业任然存在手工作业，发展较为落后。然而在东南沿海城市，中小企业已经是机械化代替手工，而且发展方向逐渐向高新技术靠拢，其资金技术方面远远超于偏远地区的中小企业。大部分中小企业内部主要有管理人员控制及做出决策，职位混乱现象十分普遍。（三） 货币资金内部控制的内容及意义 作为重要资产存在的货币资金，其流动风险不容忽视，由库存现金、银行存款和其他货币资金三部分组成，其他货币资金在此不做详细阐述，增强货币资金的内部控制不仅需要相应的货币资金制度，还需要一系列的程序法规等，陈法恩2010年提出在现金业务的控制点包括“审批、复合、收付、稽核、记账

11、、对账、清点和盘点等”。在各个步骤中可能出现问题的地方做出了详细的要求。内部控制是管理的现代化产生的，它是由相关的政策制度、程序、监督等构成的一个体系，存在于企业的各个层级和过程。COSO委员会的解释让我们更加了解内部控制的含义：内部控制并不是绝对的保证，只是为完成目标的相对保证，是一个实现目标的程序及方法，其本身并不是目标，它需要各个层次的人员参与。在我国的理解是：要想保证财务报告的准确可靠，使经营效率得到提高，加强工作人员的法律观念，内部控制无不是一种相对合理的、被管理者和其他人员共同设计和施行的政策。内部控制的设置逐步完善，财政部陆续制定了采购、销售等环节内部控制规范，逐渐适应我国经济的

12、发展，满足不同企业的经营需求。内部控制就是为了解决企业发展中的缺点而采取的一系列措施，最终还是为实现企业的目标服务，促进其发展。加强货币资金内部控制是中小企业急需解决的问题，不仅是货币资金安全，在一定程度上优化了企业结构，规范工作人员的行为，降低资产被随意挪用、贪污的风险，整体提升了中小企业的形象，也是其向大企业靠拢的一个桥梁。三 中小企业货币资金内部控制存在的问题 (一）现金管理存在的问题 第一，变造凭证获取现金。企业中的会计人员和出纳借职务之便，随意涂改凭证上的金额数量，将相关业务多余的金额直接存入自己的账户，从而套取企业的现金。第二，坐支现金。当企业发生销售收入收到现金时，未及时将多余库

13、存现金送交开户银行，也未向开户银行申请的情况下，直接将销售收入用于其他不相关支出，并不在现金的支付范围内，甚至用现金来满足自己的消费。第三，盗取凭证并经过伪造套取现金。某些财务人员编制并没发生的同类经济业务，利用企业管理漏洞，伪造凭证内容，偷盖银行签章贪污公款。另外一种情况是对已有的结算票据不入账或者少入账。（二） 银行存款管理存在的问题第一，私自提取现金。企业会计与出纳有时私自填写支票金额，如某企业财务人员由于得到管理者的信任，便由其一人保管财务专用章和法人章，给其提供了私开支票的机会，另有情况便是出纳为了自身利益偷偷签发转账支票，通常的做法是不入账，销毁自己违反规定的证据。第二，私自截取公

14、款。有些会计负责管理货币资金的收支，每次直接将小部分款项转入自己的账户用于个人的事业，就像是没有利息且还款期限不确定的借款一样，但是性质远比借款恶劣，当出现较大的漏洞时还上一小部分金额，当不能及时填补漏洞时，企业资金流失问题也就逐渐暴露了。四企业货币资金存在上述问题的原因分析 本章节主要通过内部控制的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控这五个要素方面结合中小企业自身分析其货币资金内部控制存在的问题。（一） 控制环境首先，环境是基础，就像建筑物的地基一样若环境不好，那么其他的内部控制环节就会瞬间倒塌失去作用。建立健康的内控环境要从组织结构的设置、职员的素质及胜任能力、权力及责任的分配等

15、方面着手。第一， 中小企业人员少，职位设置不全，并且工作混乱。下图可以清晰地反映其职位设置情况。 总经理 会计 出纳 图一.中小企业财务部门职位设置 中小企业一般情况下职位设置比较少，没有所谓的部门区分，甚至是岗位区分都不明确。首先对管理层来讲拥有绝对的管理权，管理者可以随意调动人员，不需要理由或者是人员考核，支配权比较任意。另外一方面就是缺少监督即内部审计人员，若有监督人员及时检查账实是否相符，出纳人员就不会有长期挪用公款的机会。财务部门人员相对少，出纳一人掌管多张银行卡及支付密码，一人保管多个印鉴及保险柜钥匙等，没有做到权责分明，造成出纳权力过大，现金及卡的余额只有出纳一人知道，这样就导致

16、很多现金漏洞。不同职位之间也缺少相互监督，所以才会给出纳人员提供资金舞弊的机会。 第二，财务人员素质有待提升，工作胜任能力不佳。中小企业是以盈利为目标的组织，现实中的各项政策制度是由人来拟定的，同样也是也是通过人的实践来不断的发展完善，所以，人是货币资金内部控制中的关键，只要员工胜任能力较强并且诚实正直，即使其他的内控环节存在缺陷，在一定程度上也会大大降低虚假财务信息的情况，所以可以说人才的选用与企业的发展前景存在密切的关系。对于中小企业来讲，首先是管理者人才选拔观念淡薄，职业道德素养不高，随意任用自己的亲信即使在对方没有从业资格的情况下，这就为企业的发展埋下了隐患。另外是基层人员，对于货币资

17、金的管理制度不按规定执行，为了自身的利益，不受职业道德的束缚，做出违法的行为。然而企业面临的环境是不断变化的，财务软件不断更新与计算机操作系统日趋成熟，这就要求员工必须熟悉各类操作系统，掌握一定的计算机操作能力，不断提高自己来适应企业的发展，能够胜任环境改变所带来的挑战。由于中小企业的特点，其缺乏对员工的培训与人力资源的有效管理，所以面对科技等各方面的快速发展，中小企业的财务人员显得能力不足。第三，中小企业权责分配过于极端。中小企业要么是管理者过于集权，要么就是放权太多。权力的分配在某种意义上规范了人员的行为，但是中小企业的权力分配不合理，一般情况下是由管理者决定一切，基层人员不参与决策的制定

18、，只负责执行管理者的决策，这样的流程是不符合内部控制的要求的，合理的内部控制要求全员参与决策制定的过程，每个人都发表自己的看法，通过投票决定哪种决策是最有利于企业发展的。另一个极端便是管理者下放太多的权力给自己信任的工作人员，如将单位的财务印章交给亲信保管，并未考虑其是否合理，这无疑将企业置于较大的风险中，也就随时可能出现出现资金舞弊现象了。（二）风险评估 风险评估是指分析在业务过程中可能遇到的风险并找到合理办法规避风险，风险评估要素是在执行业务时涉及到的控制要素。管理风险和流动风险是货币资金业务经常涉及的两个方面。 第一，货币资金管理存在风险。出纳人员每天对库存现金进行清查，将多余现金送交开

19、户银行，但是，随着经济的发展物价的上涨，然而条例规定的最高限额只有五天的零星开支，显然不能满足企业的需求。中小企业的竞争日益激烈，在时间就是金钱的当今，抓住机会很重要，企业利用现金进行结算不仅可以加强资金的周转速度，还可以得到客户的信任，保障业务活动的及时进行，所以财务人员并不是根据条例规定留存现金，而是根据自己的经验及业务需要决定库存限额。然而人的决定总有失误的时候，当大量的库存现金存在企业时，其风险就可想而知了，无疑就给财务人员提供了挪用现金的机会，资金也就失去了安全保障。 第二，货币资金流动存在风险。货币资金具有很强的流动性，其存在于企业日常业务的各个环节。主要包括资金收入与支出过程存在

20、的风险，中小企业的收入来源主要为业务销售收入，而中小企业往往缺乏有效的款项收付机制，其所处发展阶段不成熟，并未与客户群体建立良好的沟通等因素，导致款项不能按时入账或者是发生坏账。以上叙述的问题都是导致货币资金内部控制失效的外在因素，且这些问题往往无法及时解决。（三）控制活动控制活动属于内部控制的业务层面，它是为了保证决策准确实行的一系列政策和程序，对于货币资金的内部控制起着至关重要的作用。论文主要从授权审批、经济业务分析、计算与会计三个方面简单进行分析。授权审批制度不被按规定执行。它存在于企业业务的各个环节，授权不仅是为了业务的顺利进行也是为了防止越权，如中小企业时常发生将多个印章交由一人管理

21、，忽略了重要的不相容职位相互分离原则，滋生了越权勾结等现象。审核批准虽然是对每个业务的简单监督，但是却又不可或缺，不仅是重要的财务信息，应该落实到每张凭证，确保发生了相应的业务，不能凭空编造，所以企业应当慎重有关业务以外的原始凭证，检查其是否有业务依据。原始凭证的金额应作为重要的审查对象，看相关人员是否虚报金额或者漏填，如发现漏洞应予及时纠正。显然是由于没有审查或审查不严形成了严重的原始凭证造假行为，导致内部控制失去了保证资料真实完整的目标。经济活动控制是对某一行业具体的业务进行控制分析，中小企业忽视了其中存在的风险。以服装零售业为例进行分析，在每个季末，企业要提前为下个季度的服装上交订金，到

22、季末需要根据本季度的销售情况进行退货还款 ，当收到还款金额时一定要及时入账，正确填写金额，而最常出现的一个问题就是，退款金额不完整，多次退款，不能及时入账，又或者退款金额被财务人员修改等。所以要想保证资金的安全，业务控制很重要。计算和会计缺乏准确性与及时性。以快递公司为例，其业务量较大，单笔金额较小，跨越地区范围较广，对于收件信息已经实现电脑系统自动录入，但是由于业务数量较大，不同地区业务量不同，某一项业务信息录入不及时，核算不准，便会导致分区与总部账务不相符，而此时对账工作将会耗费大量的精力。所以对于中小企业，计算机信息系统的正确使用和会计工作的准确及时将会大大降低财务中的失误，实现内部控制

23、准确性目标。（四）信息与沟通信息是日常交流的媒介，同时也是现代化管理过程中的重要部分，无论是内部信息还是外部信息。管理者需要根据及时准确的财务信息和外部信息才能做出正确的决策，然而中小企业管理者在收集信息时不及时且不仔细，导致虚假财务信息不被发现，会计人员岗位变动信息不及时上报等造成信息的不完整。外部信息的变化对企业的运营也有一定影响，企业只有及时把握外部信息，如货币政策的调整，中小企业相关法规发生的变动，所以，随时调整企业目标等来面对外部的变化才可能不被淘汰。 有效的沟通是涉及多方面的，上下级之间的沟通很必要，下级需要向上级汇报近段时间的工作情况，管理者与财务人员之间需要形成良好的沟通。中小

24、企业内部管理者一般比较重视最终的财务结果，对于财务人员的日常工作细节及问题缺少沟通，必要的沟通能使财务人员的积极性大大提高，及时发现错误并改正。而有效的信息沟通可以及时发现财务漏洞，凭证造假、公款被挪用等问题。沟通不仅仅限于管理者与员工之间，员工之间在日常工作中也需要沟通。不同岗位之间会通过沟通的促进其相互了解，不但可以加强彼此之间相互监督，也是间接轮岗的表现。企业内部人员各司其职有时候并不一定是良好的表现，及时的信息交换可以提高员工的积极性，出纳人员既管钱又管账几乎失去了沟通，使货币资金内部控制出现漏洞。（五）监控监控一般需要审计人员认真执行，识发现并向管理层报告内部控制的缺陷十分重要。监督

25、不严及惩罚措施不健全都会导致内部控制失效。相当一部分中小没有审计这个工作，而审计作为“经济警察”是内部控制的关键，缺少了审计人员的检查与监督，就像给财务人员营造了为所欲为“小黑屋”，大大降低了财务信息的透明度，所以才会滋生财务人员的腐败。企业虽然设有部门规章制度和责任追究制度，例如罚款、取消假期等惩罚措施，但是在巨大的金钱诱惑面前，这些都不具有震慑力，财务人员仅靠自身的道德修养远远不够，只有严格的惩罚措施才能规范其行为。另一方面就是责任的追究，内部控制是要求全员参与，贯彻各个过程，当没有达到企业目标时，并不能一味的追究最终决策执行者的责任，而是认真分析每一步，将责任落实到细处。就像中小企业出纳

26、人员私开发票，不仅是出纳的责任，也是管理者的疏忽，执行团体的责任，不仅是某个职员的责任。五货币资金内部控制健全的措施对于以上问题，论文将会从货币资金内部控制的业务层面和组织结构层面给出解决措施。 （一）合理的岗位设置根据内部会计控制规范货币资金（试行）第六条规定，企业货币资金业务要设置明确的岗位，并且要做到不同职位之间责任的区分，使职位之间相互监督，降低勾结风险。所以合理的岗位设置，首先要保障每个工作岗位都要有相应的人员来负责，对每个工作人员做好权力的分配与责任的明确。最有效的便是每个程序都需要执行者本人的签章，无论是何人，或者是最平常简单的业务，如单位的财务印章，相关人员虽可窃取但是必须经由

27、印章持有者的签名方可生效。这样便于责任的追究，防止舞弊。 内部会计控制规范货币资金（试行）第七条规定，货币资金业务的职位需要及时轮岗。轮岗制必须有力执行，首先提高相关人员的积极性，对于定期轮岗者实行激励，不同的岗位之间对彼此之间的工作做出相应的评价，间接使财务人员了解不同岗位的工作。（二）提高财务人员素质 第一，在人才选用的时候，必须要进行考核，要求其拥有相应的职业道德与技术，尤其是会计人员必须考取有相应资格证。另外人员选用时不能任用财务人员或主管人员亲信，对此，企业应当制定相应的选拔制度，企业管理者不能有随意选拔财务人人员的权力，此时应有第三方参与人才选拔，对其过程进行监督。第二，对人才的培

28、训。在职员进入企业时，首先要接受培训，在熟悉企业规章制度的同时，应当掌握各自工作岗位的工作流程，培训结束时，企业应当根据职员的表现做出一个评价，对于表现不合格者不予正式录用或者延长培训期继续接受教育。第三，在正式工作期间，企业要对职员做一个定期的考核，实行奖励制度，对于工作期间无重大过错且表现优秀者颁发一定的奖金。（三）加强内部审计，提高监督力度 严格执行规范，严查相关资料。内部审计的职能主要是为了货币资金的收支完整，检查审批和报销的真实，保证货币资金管理制度的执行。对于没有条件设置审计部门的企业，可以派专人定期或不定期对企业的库存现金进行清查，查看账务是否真实完整来判断会计人员工作水平。每一

29、张原始凭证都要有相应的业务，不能凭空编造，所以企业应当慎重有关业务以外的原始凭证，检查其是否有业务依据。原始凭证的金额应作为重要的审查对象，看相关人员是否虚报金额或者漏填，如发现漏洞应予及时纠正。而随意报销发票现象严重导致企业资金外流。（四） 完善相应的法律法规 政府应该根据各种因素的变化，分析其可能出现的问题，不断完善法律规范，而不仅是制定规范，随着环境的改变要考虑到现有规范制度可能存在缺点，并及时提出解决方法。可以将企业内部控制情况的执行力度作为对中小企业的一项评价指标。具体的条例规定如，库存现金限额可以随着经济的发展与环境的不断地随之调整，做到既不大量留存又能够保证企业的正常使用，加强对

30、银行的监管力度，适当放宽结算金额。我国的银行结算制度发展的并不是十分成熟，有时为了银行自身的利益而做出不恰当的行为，需要当地人民银行执行其职能，实行相应的行政处罚。另外，中小企业之间不仅存在竞争，也得存在监督，以银行结算优先，并将此作为企业评价的一项指标。 结束语 上述因素分析内容仅是个人的简单理解，论文虽然是以中小企业为主题，但是货币资金内部控制问题不仅存在于中小企业，更是广泛存在于各种企业之中。中小企业在我国经济的地位已经无可替代，要管理好钱，关键是解决货币资金内部控制存在的问题，本论文结合中小企业，分析了内部控制各要素存在的缺点，并且提出了个人的见解希望中小企业能够更好地发展。 参考文献

31、1 张丽恒,中小企业库存现金管理问题探讨J 大庆社会科学,2013(2).2 陈法恩 ：中小企业货币资金内部控制简析 J.统计科学与实践，2010（4）.3 史晓川 ：中小企业货币资金内部控制常见问题及对策 J.河南科技，2009（4）.4高彦峰.企业 应如 何加强 货币 资金管理J.现代商业.2011(03).5丁群.浅 谈企业货币资金管理 措施J.科技创新导报.2010(13).6崔文雪 许延明.中小企业货币资金管理研究J.经营管理者.2014.7财政部.内部会计控制规范货币资金（试行）S.8徐广伟.企业货币资金的管理及其内部控制J.公用事业财会，2007（2）：28-319陶万停.构建会

32、计约束机制：中小企业货币资金内部控制方法J.理论观察，2007，46（4）：107-108.10陈敏 论企业货币资金的内部会计控制J 中小企业管理与科技( 上旬刊) ，2010( 1) 11李敏 论中小企业货币资金的内部管理J 当代经济，2011( 24) 12李媛.公立医院货币资金内部控制制度优化研究D.河北经贸大学，2014.13杨诚.我国中小企业银行融资相关法律问题研究D.东北财经大学，2007.14冯春梅.浅谈货币资金的内部控制及实践J.中国集体经济，2007（8）.15宋金玉.邮政企业货币资金内部控制审计研究D.北京邮电大学，2009.16钟晓强.浅议企业货币资金的内部控制J.现代经

33、济信息，2013（15）17夏昕.我国公立医院内部会计控制问题研究以安徽省第三人民医院为例D.安徽财经大学，2013. 致谢本文至此已接近尾声，同时也代表着我的大学生活即将结束，回忆起过去学习中的点点滴滴都将成为我难忘的记忆。首先，要衷心感谢我的导师庞晓雪老师。感谢她的每一次指导，无论是论文题目、框架、内容她都给出了详细的建议，让我感受到了写作的严谨与态度的端正，也让我学到了许多，感受颇深！ 其次，要感谢所有在我十几年的学习生涯中帮助过我的老师。一路走来，谢谢老师们在学习中给予的指导和鼓励，学习中的点点滴滴都要感谢老师，是他们传授我宝贵的知识，谢谢！ 最后，要感谢父母给予我生命，并且给我提供学习的机会。离开他们，这一切都不会实现，谢谢你们，给予我的鼓励与支持！ 感谢所有在我学习道路上给予我帮助的人，谢谢！