《论管理会计的应用》之质疑兼评邯钢经验.doc
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1、论管理会计的应用之质疑兼评邯钢经验文章来源 毕业论文网 1997年第12期研究发表了杨继良、徐佩玲论会计的应用(简称杨文)一文。反复拜读切磋,受益良多,恕不细述。本文仅就其中几个问题就教于二位同仁。一、管理会计方法在西方是否“没有得到普遍应用”? 杨文写道:1980年便取得“国外的资料,知道美国的企业中应用会计的比例大约是10%吧,很怀疑这个数字是不是可靠。1985年参观柏克莱附近一家惠普公司的工厂。他们介绍情况时说,他们没有采用标准成本。如果不是我亲自听到,我是不会相信的。那时回忆起上述10%的数据,觉得可信了”,按照杨文的思路,“管理会计是成本会计的发展,是以成本会
2、计为基础,”而成本会计在美国只有10%的企业应用,那么管理会计(方法)在西方自然“没有得到普遍应用”。我们认为,这里首先要澄清两个问题: (一)何谓“管理会计方法”杨文认为:管理会计方法是指“成本会计加上一些决策、预算和部门业绩考核方法,”或者指“计算成本、编制标准成本”,“责任会计”以及“学家和学家们早就提出来的概念和模式”。应该说,这种概括比较完整。这里拟将讨论的就是这些管理会计方法。 (二)词组“普遍应用”中“普遍”一词含义是什么 我们认为,“普遍”一词应该定量。按照最简单且又最严格的方法,“普遍应该等于100%”,即100%的管理会计方法应用于100%的企业,才可称之为“普遍”。在这个
3、意义上,管理会计方法无论在美国还是在中国都不可能达到普遍应用的程度,相关的讨论则是毫无意义的,按照另外一种符合常识但较为粗略的方法,“普遍小于100%但大于50%”。这种定量方法可以为人们“普遍”接受。它表明:不是“全部方法”用于“所有企业”、而是“部分方法”用于“部分企业”就是“普遍”,进言之,一种管理会计方法在一家或多家(最多可达49%)企业中没有应用,并不能说明这种方法未被普遍使用;相反,一种管理会计方法在一家或多家(不超过50%)企业中应用也不能说明这种方法已经被普遍应用。在这个意义上,杨文依据美国惠普的一家工厂没有使用标准成本就相信成本会计、进而管理会计方法在西方没有得到普遍应用,似
4、失之于严谨。 一般说来,管理管理会计方法在西方是否得到普遍应用对我们来说并不重要。因为对于特定管理会计方法来说,无论它在西方企业应用的情况如何,只要对我国企业有用,我们便用;对一个企业有用,我们就用于一个企业,诸如此类。但问题并非如此之简单。人们在讨论管理会计方法在西方应用的普遍程度时,总是带有倾向性。试图为管理会计方法在我国应用找一个参照系,即某种方法在西方普遍采用,我们也可以普遍采用;反之,亦反。这在我国流行的管理会计教科书中表现的尤其明显,其中几乎没有中国自己的东西。 那么,管理会计方法在西方究竟应用得怎么样呢?我们有幸存有杨文提到的斯坦福大学Horngren等三位教授合著的那本成本会计
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