毕业设计(论文)上市公司资产减值会计问题研究.doc
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1、上市公司资产减值会计问题研究摘 要鉴于我国股份有限公司特别是上市公司存在着资产不实、利润虚增的情况,社会各界对会计信息披露的真实性和准确性提出了越来越高的要求。计提资产减值准备可以真实地反映企业的财务状况和资产质量,为广大的信息使用者提供全面、准确的会计信息,这符合会计的谨慎和稳健原则,也有利于我国证券市场的健康发展,保障社会主义市场经济秩序。因此通过分析上市公司资产减值准备的现状,会计实务中存在的主要问题,进而在完善上市公司资产减值会计的行为方面提出一些对策和建议,如要完善资产减值准备会计制度、要完善外部环境、完善上市公司产权结构和治理、提高会计人员素质,从而有效地防范上市公司利用资产减值准
2、备操纵利润。关键词:上市公司;资产减值;资产减值准备;利润操纵Research on Assets Impairment Accounting of Listed CompanyAbstractGiven our Company is a listed company in particular, the existence of the assets were not true and that the inflated profits, all sectors of society accounting information disclosure of the truth and acc
3、uracy of the ever-increasing demands. Impairment of Assets can be prepared to reflect the true financial condition and the quality of assets to the large number of information users provide comprehensive and accurate accounting information, which is in line with the accounting principle of prudence
4、and sound. also conducive to the healthy development of the securities market to protect the socialist market economic order.Therefore, through analysis of impairment of assets of listed companies prepared to the current situation, the accounting practice of the main problems, thereby improving the
5、impairment of assets of listed companies accounting behavioral responses and make some recommendations, To improve asset impairment accounting system ready to improve the external environment, and improve the listed company ownership structure and governance, improve the quality of accounting staff,
6、 thereby effectively preventing the use of assets of listed companies manipulated Impairment profits. Keywords:Listed companies; Impairment of Assets; Provision for impairment of assets; Profit Manipulation 目录摘 要IAbstractII1绪论11.1研究背景11.2论文研究的目的和意义11.2.1研究目的11.2.2研究意义21.3国内外研究现状21.3.1国外研究现状21.3.2国内研
7、究现状32资产减值准备相关基础理论52.1资产减值和资产减值准备的涵义52.1.1资产和资产减值的概念52.1.2计提资产减值准备的意义62.2资产减值的确认与计量62.2.1资产减值的确认标准72.2.2计量属性的选择72.3资产减值准备核算的主要内容82.4资产减值准备对上市公司经营业绩的影响93上市公司资产减值准备会计的问题及成因103.1上市公司资产减值准备的现状103.2上市公司资产减值会计实务中存在的主要问题103.2.1提与不提存在着随意性103.2.2 提多提少存在着随意性与人为操纵113.2.3 确认与计提时间的确定存在着随意性113.3上市公司资产减值会计问题的成因123.
8、3.1会计制度不完善123.3.2上市公司产权结构和治理制度不完善133.3.3外部环境不完善133.3.4会计人员素质不能满足业务的处理需求134完善上市公司资产减值会计的对策154.1完善资产减值准备会计制度的对策建议154.1.1统一资产减值计量模式154.1.2明确计提后各类资产使用及处置方法154.2完善外部环境方面的对策建议164.3完善上市公司产权结构和治理对策建议174.4提高会计人员素质方面的对策建议18结 论21参考文献22致 谢错误!未定义书签。1 绪 论1.1 研究背景长期以来,由于受许多因素的影响,我国的企业界普遍存在着高估资产价值现象。反映在企业财务报告中,资产泡沫
9、化,影响了会计信息使用者的判断和决策,降低对企业的信任度,对经济发展带来许多不利影响。2006年2月1,我国财政部发布了新的企业会计准则企业会计制度(以下简称制度)对资产进行了重新定义,同时,强调计提资产减值准备,逐步发展了资产减值会计。制度第五十一条明确规定:“企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。企业通过确认资产减值,可提高资产的质量,提高企业抵御风险的能力。2006年2月15日发布的企业会计准则第8号资产减值作为专门的准则规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露,
10、但是该准则并不适用于所有资产减值,存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产减值不在该准则规范范围之内,资产减值准则主要规范固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资减值等。1.2 论文研究的目的和意义1.2.1 研究目的 2006年2月15日,中华人民共和国颁布了新的企业会计准则,与现行的企业会计准则相比较各个方面都发生了很大变化,新准则在会计核算方面与过去准则的最大区别在于,已经计提减值损失的资产,如果资产价值恢复,则资产减值损失可以转回。新准则规定,大多数资产减值损失一经确认,在以后会计期间不
11、得转回。这条规定将对上市公司经营业绩有重大影响,尤其是对暂停上市的公司及ST(Special Treatment)公司。目前,很多暂停上市的公司得以恢复上市,就是采用“巨额计提,大额转回”的方法以实现扭亏为盈的。因此,本准则实施后将有效地遏止利用减值准备调节利润。暂停上市公司恢复上市的难度将加大。具体到各种资产的减值损失核算在新旧准则下其核算将产生很大的不同。新准则将于2007年1月1日起首先在上市公司执行,通过研究上市公司的资产减值准备计提与核算方面应如何适应新的会计准则,做出分析和建议,对完善上市公司的资产合理化计提起到指导性作用。1.2.2 研究意义制度虽然对企业资产减值会计核算在新颁布
12、的企业会计准则和有关会计制度中作了几项特殊的规定,但仍是少数的,并未作出全面系统的规范,特别突出的是对资产减值确认与计量范围及基础,尚未形成明确一致的共识,导致在会计实务中缺乏可操作性。从现行的会计制度和颁布的准则内容来看,对企业资产减值核算的规定存在以下不足:现有的规定主要适用于上市公司和股份有限公司,而未全面施行。虽然鼓励其他企业施行,但要求先提出申请,待报经财政部门批准后施行,因而对不同类型的企业当期损益的计量有失公平,造成不同类型的企业会计信息披露缺乏可比性;现有的规定规范的内容仅限于少数几项资产减值核算,范围有限;现有的规定对有关资产减值计量基础缺乏统一的标准,概念化且过于统一,欠灵
13、活性,因而可操作性差。针对我国现有的有关资产减值会计规范的不足,研究认为上市公司资产价值核算,应借鉴国际会计准则的有关资产减值准则的内容是要完善我国资产减值会计,并对其内容进行讨论、宣传,达成共识,便于统一实施,真正解决上市公司高估资产,操纵利润等会计信息失真的问题。1.3 国内外研究现状1.3.1 国外研究现状资产减值准备涉及到很多方面,这里主要通过国际上对资产减值准备核算的观点以及国际惯例与我国制度对资产减值准备核算的差异分析来阐述国外资产减值准备的现状。财务会计准则委员会(FASB;Financial Accounting Standards Board)第121号准则公告长期资产减值和
14、待处置的长期资产的会计处理规定2,在评估长期资产减值和某些可辨认无形资产以及最终处置可产生的预期的未来现金流量的总和低于其账面价值,就应当计提减值损失。减值损失的计量应该建立在公允价值的基础上。在评价可收回价值时,FASB采用的未折现的预期现金流量,而在确认资产减值时则以公允价值为基础。2002年发布的国际会计准则IAS3(International Accounting Standards)投资会计规定,长期投资的账面金额因非暂时性的下跌而发生的减少数,应计入损益表,除非它们能与以前的重估价值相抵消,当资产的投资价值升高或跌价的理由不复存在时,已经减少的账面价值可以转回。IAS36资产减值准
15、备规范了企业确保其资产以不超过可收回金额的计量程序,要求确认减值损失。与此同时,IAS39金融工具:确认和计量中也对金融资产减值损失的判断、确认作了具体规定。国际上规定4,企业对资产减值准备的披露至少应当包括以下信息:导致资产减值发生的具体原因及其对资产服务能力的影响,估计可收回价值的方法,资产的可收回价值,确认的减值损失及其列示,资产减值冲回的原因及金额应在报表中的列示。1.3.2 国内研究现状2003年财政部颁布了企业会计制度和企业会计准则及补充规定,其中新增加了四项资产减值准备固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备,由此扩大成了八项资产减值准备,即:短期投
16、资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。2006年新的会计准则颁布后,上市公司资产减值核算同旧的核算方法产生很大差异:1)存货跌价准备及坏账准备在新旧准则下,核算的不同点在于按旧准则计提存货跌价准备和应收账款计提坏账准备时记入“管理费用”科目,按新准则记入“资产减值损失”科目,资产负债表日通过计算若需在计提的“存货跌价准备”或“坏账准备”金额范围内调整时,旧准则应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”,贷记“管理费用”,新准则应为借记“存货跌价准备”或“坏账准备”,贷记“资产减值损失”,另外新准则明确说明领用存
17、货时,应一并结转领用材料应负担已计提的存货跌价准备。2)持有至到期投资减值准备该科目是新准则新增的会计科目,其核算方法为:资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“持有至到期投资减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。3)长期股权投资减值准备在资产负债表日,企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投
18、资减值准备”科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转回。4)无形资产减值准备旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”贷记“无形资产减值准备”,而且,若减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复;新准则规定资产负债表日,企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产时,应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转回。5)固定资产减值准备旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”贷记“固定资产减值准备”,而且,若
19、减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复;新准则规定资产负债表日,企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产时,应同时结转已计提的固定资产减值准备。固定资产减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转回。6)在建工程减值准备旧准则计提减值准备时借记“营业外支出”贷记“在建工程减值准备”,而且,若减值的迹象消失可在原计提的范围内恢复;新准则规定资产负债表日,企业根据资产减值准则确定在建工程发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“在建工程减值准备”科目。在建工程减值准备一经计提,在以后的会计期间不得转
20、回。7)商誉减值准备,该科目是新准则新增的会计科目,其核算方法为:资产负债表日,企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“商誉减值准备”科目。2 资产减值准备相关基础理论2.1 资产减值和资产减值准备的涵义2.1.1 资产和资产减值的概念我国财政部2002年颁布的企业会计制度对资产的定义为“资产,是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益”。较之以前的定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源”,新的定义更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质,它与美国及国际会计准则委员会对资产的定义更加趋
21、于一致。FASB在第6号公告中,将资产定义“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益”。美国财务会计准则委员会(United States Financial Accounting Standards Board)将资产定义6为“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源”。从上述资产的定义可以看出,资产的涵义可以从三个方面加以界定:资产是由于企业在过去的交易或事项中形成的,是企业过去经济活动的结果;资产是企业所拥有或控制的,企业对其拥有所有权或特定时期内的控制权、使用权;资产的持有能够给企业带来未来经济利益,如果一项资产预计不会给企业带来任
22、何经济利益,它的持有对企业就不会有任何意义。资产减值是指资产在期末计价时,对比资产的账面价值(或成本)与市价(或可变现净值或可收回金额),按成本与市价孰低计价,如成本高于市价,即资产发生了减值。资产减值在会计核算中体现为资产的减少和费用(或损失或支出)的增加,在资产负债表和损益表上均须列示。从会计计量属性的角度看,资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准,按成本与市价两者孰低计量,也体现了会计核算的谨慎性原则。资产发生了减值并不一定提取资产减值准备,资产减值损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种,只有在备抵法下才可能提取资产减值准备,只有当有关资产减值准备账户在计提前为借方余额
23、或贷方余额小于发生的资产减值准备数时,才提取资产减值准备。如果相关资产减值准备账户计提前为贷方余额且与发生的资产减值准备数相等时,不计提资产减值准备。如果相关资产减值准备账户为贷方余额且大于发生的资产减值准备数,则不仅不计提资产减值准备,而且要冲回原已计提的部分资产减值准备。在资产减值损失核算的直接转销法和备抵法两种方法中,因备抵法能体现谨慎性原则,自1992年会计制度和会计准则更新以来越来越多的资产减值采用备抵法核算,提取资产减值准备。资产减值实质上是资产转化为费用、损失或支出,在金融企业以“资产减值损失”科目核算,在其他企业以“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”科目核算。2.1.2
24、计提资产减值准备的意义国内外会计理论和实务界之所以主张对资产计提减值准备,是因为它对于保证会计信息的真实可靠性具有重要的意义,这些意义主要体现在以下几个方面7:1)计提资产减值准备体现了会计稳健性原则。企业在市场经济中成为独立的经济实体,生产经营处于市场激烈竞争的社会经济环境中,面对价值规律不可避免地存在经营风险,企业要稳定持续发展就需要按照稳健性原则进行会计处理。2)计提资产减值准备体现了会计客观性原则。通过计提资产减值准备,可以将企业资产中的水分挤出去,防止资产虚增,有利于企业会计信息真实、完整地反映企业财务状况、经营成本和现金流量,消除经济发展中的泡沫,为投资者、债权人、监管部门和其他会
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