其他综合收益的列报与披露刍议[权威资料].doc

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1、其他综合收益的列报与披露刍议 本文档格式为WORD,若不是word文档,则说明不是原文档。 最新最全的 学术论文 期刊文献 年终总结 年终报告 工作总结 个人总结 述职报告 实习报告 单位总结 摘要：财政部在企业会计准则解释第3号中引入了其他综合收益的概念，同时对利润表、所有者权益变动表格式进行了相应调整，并要求上市公司于2009年1月1日起执行。本文将在探讨其他综合收益项目的概念和内涵等问题的基础上，通过对上市公司其他综合收益列报与披露总结与分析，揭示其他综合收益列报与披露存在的主要问题，并就此提出建议，旨在提高上市公司其他综合收益列报与披露的信息质量。 关键词：其他综合收益；列报；披露；上

2、市公司 从2005年初开始，财政部在总结多年来会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计提出的要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系建设。经过近两年的艰苦努力，建成了1项基本准则、38项具体准则和有关应用指南之后，财政部根据准则实施中的问题，又先后引发了企业会计准则解释第1号和企业会计准则解释第2号。 然而，为了实现中国会计准则与国际财务报告准则的趋同与等效等问题，2009年6月，财政部在其引发的企业会计准则解释第3号（以下简称解释第3号）中，首次引入其他综合收益的概念，要求上市公司自2009年1月1日起在利润表每股收益项下增列其他综合收益项目和综合收益总额项目。本文将在

3、探讨其他综合收益项目的概念和内涵等问题的基础上，通过对上市公司其他综合收益列报与披露总结与分析，揭示其他综合收益列报与披露存在的主要问题，并就此提出建议，旨在提高上市公司其他综合收益列报与披露的信息质量。 一、其他综合收益项目的解析 1、其他综合收益的概念 2007年9月修订的国际会计准则第1号-财务报表的列报规定：其他综合收益（Other Comprehensive Income），是指按照其他国际财务报告准则不要求或不允许在损益中确认的收益和费用项目（包括重分类调整）。其中，重分类调整是指某期由于交易和其他事项而产生的、不是由于所有者以其所有者身份进行的交易所产生的权益变动。综合收益总额包

4、括损益和其他综合收益的所有组成部分。 解释第3号规定：其他综合收益项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。其他综合收益项目，反映企业净利润与其他综合收益和合计金额。 2、其他综合收益的内涵 国际会计准则和中国会计准则对其他综合收益的定义基本相同，都体现出三重含义：第一，其他综合收益是会计准则规定不能在损益中确认的项目；第二，该项目属于利得或损失；第三，该项目金额应扣除所得税的影响。这三重含义只是概括了其他综合收益的一些基本特征，并没有让准则使用者摆脱理解及运用其他综合收益时的困惑。 虽然在基本准则中未提及其他综合收益和综合收益这两个专业术语，但对

5、于直接计入所有者权益的利得或损失已有明确的定义。基本准则中的直接计入所有者权益的利得或损失即为其他综合收益，两者从概念内涵、外延以及经济实质上市完全相同的。 二、其他综合收益的列报与披露 企业会计准则及其解释第3号中阐述了对其他综合收益的列报与披露的内容与相关要求。由于其他综合收益属于既熟悉又陌生的新问题，因此，其在列报与披露中存在的问题值得关注。 1、列报与披露的内容与要求 根据解释第3号的规定，属于其他综合收益的情况包括以下情况： （1）可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少。也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差

6、额计入其他资本公积的部分。以及将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他资本公积的减少。 （2）确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。这里需区分两种情况。 （3）计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出。 （4）境外经营外币报表折算差额的增加或减少。 （5）计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响。 根据解释第3号的要求，其他综合收益在利润表中的披露主要在以下方面：（1）企

7、业应当在利润表每股收益项下增列其他综合收益项目和综合收益总额项目。其他综合收益项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。综合收益总额项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。其他综合收益和综合收益总额项目的序号在原有基础上顺延。（2）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。（3）企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在综合收益总额项目下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额项目和归属于少数股东的综合收益总额项目。（4）企业提供前期比较信息时，比较利润表应当按照企业会计准则第

8、30号-财务报表列报第八条的规定处理。 2、存在的主要问题 虽然解释第3号要求企业应当在利润表每股收益项下增列其他综合收益项目和综合收益总额项目以及在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，但是这并不代表企业会严格遵照准则以及解释第3号的要求来执行，或多或少会存在一些不可避免的问题。 根据毛志宏等（2011）一文中关于上市公司2009年年报其他综合收益披露存在的主要问题及其原因分析，揭示上市公司在其他综合收益列报与披露存在的主要问题。主要包括如下问题：（1）报表格式与勾稽关系错误；（2）少列其他综合收益项目；（3）多列其他综合收益项目。除此之外，笔者认为还可能存在其他综合收益中重分类调

9、整的问题，并因此造成其他综合收益列报与披露存在问题。 三、结论与建议 根据上述分析及其存在的问题，笔者认为，只有正确理解其他综合收益的概念和厘清其内涵，才能准确填制利润表下其他综合收益及综合收益总额项目，以及在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，从而为报表使用者提供真实可靠的信息,提高上市公司其他综合收益列报与披露的信息质量。 因此，可以通过以下几个方面来提高上市公司其他综合收益列报与披露的信息质量。第一，有关部门应该加大对企业会计准则解释第3号宣传的力度，并有针对性地对其他综合收益的列报与披露提供督导；第二，从理论与实务两个方面贯彻落实其他综合收益的列报与披露:比如对其他综合收益

10、进行深入的理论研究；此外，在实务上，可以从企业自身以及注册会计师审计等方面贯彻落实解释第3号的要求。 参考文献： 1财政部，企业会计准则解释第3号 2毛志宏，王鹏，李丰，其他综合收益的列报与披露，会计研究，2011，第7期 3何召滨，其他综合收益项目解析，财务与会计，2010，第5期 4谢获宝，刘波罗，尹欣，综合收益内涵与其他综合收益列报内容探析，财务与会计，2010，第1期 5崔玉卫，利润表其他综合收益披露探讨，财会通讯，2010，第10期 作者简介：陆成良（1988-），山东济南人，东北财经大学研究生院硕士研究生，研究方向：财务会计与会计舞弊。 阅读相关报告总结文档:浅析我国农村社会养老保

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