会计学毕业设计（论文）上市公司会计信息披露存在的问题及对策.doc

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1、毕业设计(论文)课 题 名 称 论上市公司会计信息披露的问题与对策 学 生 姓 名 学 号 系、年级专业 经济与管理系 08级会计 指 导 教 师 职 称 副 教 授 2011年 5月8日摘 要会计信息是联系上市公司和投资者之间的纽带，如何不断完善上市公司会计信息披露，提供高质量的会计信息是现代财务会计研究的一个重要课题。经过十几年的建设与发展，我国基本上形成了一套相对规范的上市公司会计信息披露框架。然而在实践中，利用会计和非会计手段蓄意造假、人为操纵利润、信息披露时间滞后甚至隐瞒不报、会计信息不完整等诸多问题依然存在，已严重阻碍到资本市场的健康发展。因此，进一步加强对上市公司会计信息披露的规

2、范已是刻不容缓。本文主要分析我国上市公司会计信息披露存在的问题及其原因，并提出了相应的治理对策。关键词：上市公司；会计信息；信息披露：公司治理结构 ；会计监督；对策全套。联系153893706AbstractAccounting information is a main bord between listed companis and investors in security maket, then how to perfect the disclosure of accounting information provide high-quality information of list

3、ed companiesis a bey topic in moden finance and accounty field. A relative nomaly framework of accounting information disclosure was basicly formed after more than ten yearsconstruction and develepment. In practice,however, many problems are still in existence, such as cooking accouns deliberetely,

4、manipulating profits by accounying and non-accounting method, delaying dislosure time and evendodging to report to public, disclosing information unintegrately, which now is becoming a serious barrier in the way of market development. therefore it is a high time to highlight the norm of accounting i

5、nformation disclosure. Referring to some concerved principe of economics and combing with unlawful cases of accounting information disclosure, the author of this paper analyse the existing probloms and reasons of accounting information disclosure and also put forword suggestion to that.Key words: li

6、sted companies ；accounting information ； information disclosure；Corporate Governance Structure； accounting supervision； countermeasure目 录中文摘要Abstract1. 绪论61.1研究的背景与意义61.2国内外研究现状61.3研究方法62. 上市公司会计信息披露的必要性72.1会计信息披露是提高资本市场有效性的必要条件72.2会计信息披露是投资者的决策前提72.3规范财务信息披露是防止信息垄断、扩大投资的必然要求73. 上市公司会计信息披露中存在的问题及成因9

7、3.1上市公司会计信息披露存在的问题93.2上市公司财务信息披露不规范的成因分析114. 上市公司会计信息披露中存在问题的对策124.1完善法制建设，增强法律的威慑作用124.2发展和完善会计信息披露内容规定134.3制定科学、配套的会计规范体系和审计职业规范体系134.4建立上市公司会计信息质量控制机制144.5加大证券市场会计信息披露的监管力度144.6发展和完善注册会计师审计制度154.7加强会计、审计职业队伍的建设164.8提高投资者的素质16结束语17参考文献 18附录19致谢201 绪 论1.1 研究的背景与意义上市公司会计信息披露是证券市场赖以建立和发展的基石，是证券法律制度的核

8、心内容，也是证券投资者权益的有利保障。我国证券市场发展较晚，会计信息披露的历史也才有十余年，本文目的就是要正确理解和认识上市公司会计信息披露，并研究出可以解决现在我国上市公司会计信息披露问题的对策。随着我国企业股份制改造的深入，证券市场日臻规范，上市公司已经成为现代企业制度中的最重要的组织形式之一。上市公司的会计信息披露行为是企业会计人员收集、整理、加工会计数据并进行检验后，向利益相关者披露会计信息过程。上市公司会计信息披露是会计信息系统最终产品的对外展示，也是一种制度现象，它与证券市场有效运行之间存在着密切关系：一方面，上市公司会计信息是证券市场有效运行的基础；另一方面，证券市场的有效运行对

9、信息披露从质、量及表现形式等方面提出了更高的要求。会计信息作为会计系统的最终产品，影响着投资者的投资决策，债权人的信贷决策，政府对微观企业的监管决策、对企业经济价值与社会价值的评价、对企业经营管理者的绩效评价等。可见，会计信息披露的质量不仅影响到与企业有利害关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。但是目前我国的会计信息披露无论从制度建设层面来看，还是从具体执行层面来看，均有不尽完善之处，反映在证券市场上，便是上市公司所披露的会计信息相关性、可靠性不足，证券市场透明度不够。会计信息披露问题一直以来都是会计学研究的重点。本文从会计的目标出发，分析信息披露的经济

10、学根源，借鉴各国会计信息披露模式，结合我国实际，多管齐下，对如何完善我国会计信息披露进行了研究和探讨。 1.2. 国内外研究现状从20世纪60年代开始，上市公司会计信息披露就开始成为世界资本市场研究的重大课题。如今，随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及由此引出的相关会计问题引起了人们更多的注意，国内外政府机构与学者对此问题的相关研究也随之发展起来。在国外，1991年Diamond 与Verrechia曾对企业信息如何披露才能达到预期的股票流动性做了较为准确的计量；1997年Botosan构建了涵盖背景、历史数据、关键非财务数据、建设项目信息和管理层

11、讨论与分析五个方面的信息披露指数1；2003年Ball等人利用会计盈余反映经济效益的非对称及时性来衡量财务会计信息质量，同年，Bhattacharya等人针对披露信息的质量构建了披露指数；2004年Rinchard在研究年度财务报告透明度时，提出采用信息披露的结构体系、内容和深度这三个变量来衡量财务报告的内在质量2；2005年Jinbae Kim在研究韩国公司财务问题时，设计了公司治理分数、审计分数、披露分数以及会计信息分数这四个变量来衡量财务报告的透明度。在我国，信息披露制度在1998年12月29日通过并于1999年7月1日施行的证券法中得以确立。随后2001年，王跃堂教授提出会计信息失真应

12、包括两方面的问题，一是会计造假，而是会计操纵；2002年，上市公司治理准则的出台，规定了上市公司应严格按照法律法规和公司章程的规定，真实、准确、完整、及时的披露信息；同年，李爽先生主持编写了会计信息失真的现状、成因与对策研究会计报表粉饰问题研究，其中分析了7个方面的国有企业报表粉饰动因、4个方面的上市公司报表粉饰动因以及2个方面的外商投资与私营企业报表粉饰的动因3；2005年，唐跃军、程新生在信息披露机制评价、信息披露指数与企业业绩一文中对上市公司信息披露的真实性、及时性和完整性进行评价并得出信息披露指数；2006年中华人民共和国证券法对发行人、上市公司披露信息的质量做出要求，同年，企业会计准

13、则基本准则对会计信息质量提出了以下八项要求：可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性；2007年上市公司信息披露管理办法对会计信息的披露提出了更完善深入的规定与要求，同年，王怀明、宿金香借鉴Botosan自愿披露指数构建了一个可应用于中国上市公司的自愿披露指标体系；深圳证券交易所自2001年开始，从信息披露的及时性、准确性、完整性与合法性四个方面对上市公司的信息披露进行考评，以统计监督会计信息披露的情况。1.3 研究方法本篇论文的写作主要采用的是文献分析法，即通过图书馆查阅文献资料、报纸、相关刊物以及管理、数据等方面的书籍以及通过浏览相关网站，从网站中查找有关此课题

14、的最新动态和相关观点。2 上市公司会计信息披露的必要性在证券市场上，会计信息披露一般是指股份有限公司通过招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告及其他披露文件，向广大投资者及其他信息使用者披露反映财务状况、经营成果和现金流量变动的货币信息以及有利于理解、分析利用上述信息的相关非货币信息。信息披露制度是证券公开原则的具体贯彻和实施，是证券法的核心和基石。规范与管理证券市场的目的就是保证证券市场安全、有序地运行，为投资者提供一个良好的投资环境。上市公司所披露的财务信息主要包括财务会计、法律事务、资产评估等三个方面的内容，其中财务会计信息是最根本的，它是公司各方面情况综合的结果。上市公司信息披露的

15、对象包括公司的股东、债权人、政府有关管理部门、公司员工及社会投资者等。还包括公司的各种债权人：如银行、原材料供应商、公司债券持有者等。 2.1.会计信息披露是提高资本市场有效性的必要条件实现资本供给与资本需求的对接是资本市场的基本功能，从而达到化解资本的需求矛盾的目的。资本市场的有效性就在于其能迅速准确地引导稀缺的经济资源流向高效率的企业，实现整个社会资源的优化配置。在证券市场上，价格极大地影响证券市场资源配置，而不确定性和风险是影响证券价格和构成证券特征的重要因素。由于信息的获取可以改变对证券不确定性和风险的评价，从而信息对证券市场的价格均衡和价格发现也就具有决定性意义。42.2.会计信息披

16、露制度是投资者的决策前提投资者只有全面真实地了解证券发行公司不断变动的财务状况与股票价格相关的各种信息，才能据此做出合理性的投资决策，实现预期的投资收益。如果只有少部分人知道了公司的经营变化和其他信息，他们就可以利用预先获知的信息从事非法交易，操纵市场，以损害其他处于信息劣势的人的利益而攫取暴利。5因此，要使投资者做出理性的投资决策，就应当消除证券市场的信息垄断，使所有投资者都能公平合理的获悉有关公司的信息。2.3.规范财务信息披露是防止信息垄断、扩大投资的必然要求股票市场是一个对信息极其敏感的市场。许多政治、经济等外界因素以及公司的经营业绩，重大事件都会引起股价的波动。一旦这些信息被少数人垄

17、断，他们就很可能利用这些信息在股市上兴风作浪、牟取暴利，而大多数投资者要蒙受损失。为了防止少数人垄断信息，保证投资者获得平等的竞争机会。只有建立清晰、明晰、及时、快捷的财务信息披露方法体系，提高投资者去伪存真，甄别好坏的能力，才能使广大投资者的切身利益真正得到保障。3现行会计信息披露中存在的问题及成因3.1 上市公司会计信息披露存在的问题对于绝大多数投资者来说，上市公司财务会计信息是证券市场投资者最直接、最主要的来源。上市公司编制财务会计报告，向外公布上市公司的财务状况和经营成果。从而使得投资者通过这些财务会计信息，作出有利于自己的投资决策。所有上市公司必须严格按照有关的法律和法规，公开披露具

18、有真实性、及时性的各种财务会计信息。但是在上市公司实际运行中，存在着许多的问题，具体表现在以下几个方面：3.1.1.信息披露不真实上市公司披露的信息必须真实、准确，不得虚假记载、误导或欺诈，这是对信息披露最基本的要求。信息披露不真实主要是指上市公司披露的财务会计信息失真，即财务会计信息不是公司财务及经营状况的真实体现。目前上市公司信息披露不真实主要表现在：第一，文字叙述失真，即有意歪曲经济业务的内容，张冠李戴，把不合理、不合法、虚假的业务或收支通过各种途径变通为合理、合法、真实的业务或收支，或作出虚假的陈述。具体表现为滥用各项损失准备、调回调节利润等。第二、数字不实，即经济业务内容本身是合法的

19、，但在作会计处理时，经济业务的数据不真实，有意地扩大或缩小经济业务的数量。具体表现为虚增或虚减财产收入，少转或多转成本，少摊或多摊费用，少报或多报损失，利用关联方任意调节利润，使财务信息失实。3.1.2信息披露不充分它主要是指对影响公司盈利或发展的有关信息陈述不充分，甚至断章取义，隐瞒事实，避重就轻，报喜不报忧，误导投资者。披露不充分主要表现在：对关联企业间的交易信息披露不充分；对资金投资去向及利润构成的信息披露不充分；对存在未决诉讼、仲裁，为其他企业提供财务担保，持续经营能力可能存在问题等重大不确定事项的披露不充分；借保护商业秘密之名，故意隐瞒重大会计信息。3.1.3信息披露不及时它主要是指

20、上市公司对生产经营过程中，发生能对上市公司股票价格产生较大影响，而投资者尚未得知的重大事件披露不及时、或者在公共传媒中出现的对上市公司股票价格产生误导性影响的传言、消息和股票价格发生异常波动的原因披露或公开澄清不及时。尤其是在公司资产重组方面，市场早在公司进行重大重组的传闻中，股票价格有了很大涨幅之后，上市公司才在正式的“重大资产重组公告”中姗姗来迟地与公众见面。6上市公司的会计信息是一种时效性很强的资源，在证券市场上，上市公司会计信息披露是否及时，直接关系到众多投资者的切身利益。信息披露一旦不及时，产生了内幕交易，对投资者的损害程度可想而知。目前，我国证券市场上不论定期报告还是临时公告，普遍

21、存在着信息披露不及时的现象。3.1.4信息披露的程序不妥当证券监管部门一再强调上市公司必须在其指定的新闻媒体上发布信息，然而迄今为止，仍有个别上市公司不分时间、场合、地点随意披露财务信息。6有些上市公司的有关重要信息（如业绩、分配方案、重大资产重组大案等）尚未公开披露，市场一部分人却已了如指掌；有些上市公司擅自公布涉及国家经济政策方面的重要信息，助长了股市的投机性；有些上市公司公布的财务信息朝令夕改，让投资者无所适从。3.1.5预测信息不准确这是指上市公司对自己未来的预测与最后公布的结果相差甚远。我国证券法要求上市公司的招股说明书必须载明对未来盈利及公司前景作出预测，而且，在大多数投资者的眼里

22、，它的重要性远远高于其他信息。然而，从以往上市公司盈利预测的情况来看，上市公司盈利预测数与实际数的偏差甚大。7上市公司对这些偏差作出解释时，只对国内、国际市场因素，国家政策因素以及其他客观原因一再强调，而对于上市公司的特殊目的、经营管理上的失误、会计数据的失真等主观原因避而不谈。有的上市公司甚至有意以赢利预测来误导投资者，视其为“圈钱”的一种工具。3.2. 上市公司财务信息披露不规范的成因分析3.2.1上市公司内在巨大利益的驱动从上述分析的上市公司会计信息披露存在的问题中可以看出，造成问题的内部原因是公司以最大限度追求利润为主要目标。一方面，有些将上市看成是利用证券市“圈钱”的好场所，为了获得

23、通过正常经营渠道无法获得的超额利益,从股市募集到更多的资金，不惜通过会计造假达到上市的目的。另一方面，在证券市场上, 公司良好的形象至关重要, 这同样刺激了公司为保持良好的形象来吸引投资者而倾向于公布有利信息, 隐瞒或者推迟不利的方面。这样都会使会计信息失去了真实性、时效性和完整性。3.2.2监管方面的原因(1)法制建设落后。我国有关上市公司会计规范的体系由两个层次构成，即法律规范和准则与制度规范。前者主要包括会计法、证券法和公司法，后者则包括一些企业会计准则、企业会计制度、管理条例等。随着我国证券市场迅速发展，这些法律、会计规范的制定无论是从内容还是数量上都跟不上证券市场的发展步伐，严重滞后

24、，尤其是缺乏严密可操作性的会计规范的实施细则。许多注册会计师反映他们在审计上市公司会计报表经常发现不合理现象，如：企业主营业务亏损，但整个企业却可盈利，其中关联企业之间的交易产生的投资收益或副营业务收入数额非常大。8但由于对这些业务处理缺乏明确的法律规定，以致注册会计师没有依据对这些不合理的事实提出质疑。(2)惩罚力度不够“PT红光”的造假案件曾是证券市场上影响极坏的一个重大案例，当时参与造假行动的会计师事务所及其相关人员受到的处罚是：没收非法所得30万元，罚款60万元：暂停该所从事证券业务三年；认定相关签字人员为证券市场永久禁入者，而“PT红光”现在还可以进行重组。9但若此事发生在美国证券市

25、场，不要说公司立刻被摘牌，其相关人员还要受到严厉处罚，包括罚款、取消资格、巨额赔偿，甚至追究行政责任。可见，我国对证券市场虚假会计信息披露的处罚力度还远远不够，这也在客观上纵容了上市公司的造假。3.2.3上市公司的内部治理结构不完善我国许多上市公司还没有建立真正的法人治理结构，而是延续了原来靠能人当家的旧的管理模式，黎明股份即为典型一例，王宏明一度集公司董事长、总经理、党委书记于一身，企业大小事情一律由她说了算，企业财务、会计对她一人负责，别的董事根本无权介入公司决策。更有甚者，公司监事会主席竟由集团工会主席、宣传部长兼任，公司法人治理结构十分混乱。3.2.4现行注册会计师聘任制度诱使社会审计

26、人员沦为上市公司造假的帮凶注册会计师审计在解决信息不对称问题方面，与公司治理相互呼应，发挥着十分重要的作用。由注册会计师对上市公司进行独立审计，有力地制约着公司管理层会计信息编报权力的任意扩张，威慑着上市公司会计信息的造假动机。然而，银广夏和ST黎明等恶意造假事件曝光案例，凸显了注册会计师的不良行为，甚至沦为上市公司的造假帮凶。10究其原因有二：一是注册会计师内部依然存在执业质量低、职业道德差的突出问题。一部分会计师事务所因片面追求创收，在执业中受利益驱动，而忽视执业质量的保证与职业道德的坚守，不按照审计准则与行为规范的要求来收集审计证据、编制审计报告，而是故意违法出具虚假报告，串通舞弊，合谋

27、欺骗投资者。二是我国注册会计师的聘任制度存在严重缺陷，社会审计独立性严重扭曲。按照中国证监会的要求，上市公司聘请会计师事务所必须经过股东大会批准，但在不健全的治理结构背景下，聘任会计师事务所的真正权力掌握在公司管理层手中。这种制度缺陷助长了注册会计师依附公司管理层生存，拿人钱财、替人消灾的心态。4 上市公司会计信息披露中存在问题的解决对策 针对上市公司会计信息披露中存在的问题，我们应该从哪些方面入手，切实解决上市公司会计信息披露过程中存在的不足之处，促进证券市场的健康发展呢？我认为要做到以下几点：4.1 完善法制建设，增强法律的威慑作用借鉴国外经验，尽快完善我国证券市场上民事赔偿的立法，并付诸

28、实施。如，尽快修订我国的证券法、刑法和民法通则，是投资者的索赔有法可依，加大造假者的违法成本：尽快成立我国的投资者权益保护专业服务机构，为权益受损害的投资者提供法律咨询和援助，以及接受受害投资者赋予的诉讼实施权，代表投资者提起诉讼：尽快成立我国的调解证券交易纠纷机构，所有的证券纠纷案件必须先经过该机构的先行调解，而后才能诉诸法院。同时，还应加强我国法官队伍素质建设，为我国证券市场民事责任制度的建立于完善创造良好的条件。4.2 发展和完善会计信息披露内容规定改善会计信息披露状况便是力求使得会计信息披露在质和量两方面均更上一层楼，为此，发展和完善内容规定势在必行。从我国目前的情况来看，首先，证监会

29、于财政部在披露内容规定的制订上应加强配合，可由证监会牵头成立信息披露内容与格式准则制订小组，其成员应包括有数名会计准则制订小组的成员，便于直接协调，确保证监会制订的披露内容规定与财政部的会计准则中有关披露内容规定而接轨。这既有助于避免双方加强信息交流、互相借鉴研究成果，以避免重复进行工作而造成人力、物力、财力的浪费。其次，在上述双方取得协调的基础上，对存在欠缺的披露内容做出补充，如要求公司在董事长或总经理业务报告中说明物价变动影响补充信息。最后，明确相关披露要求，修订欠妥的披露条件，如可规定招股说明书中盈利预测属强制披露内容：对于公司已作出预测的任何报表项目，其在报告年度内的实际数低于原预测数

30、的10%或高于预测数的30%，均视为重大差异而须作出解释说明。114.3 制定科学、配套的会计规范体系和审计执业规范体系会计规范体系是上市公司会计行为和会计信息的规范和准绳。只有先规范了上市公司的会计行为，生成客观公允的信息后，才谈得上信息如何披露。因此，建立并严格执行一整套科学的会计规范体系，是实行会计信息披露制度前必须做好的事，这由会计准则制订小组完成。目前我国上市公司会计的规范主要是企业会计制度、具体会计准则和若干补充规定，它使得上市公司的会计处理规定不正规、不完备，很多问题得不到系统解决。下一步一定要建立以会计法、基本会计准则、具体会计准则、上市公司内部会计制度等一整套完备的上市公司会

31、计规范体系。现行的会计法要根据实际情况不断作修改补充，并要制定实施细则，便于真正施行。要建立健全基本会计准则，以尽快构建起一个完整的独立审计准则体系。在此过程中，会计准则制订小组和审计制订小组应切实做到：（1）重视相关会计理论和审计理论的指导作用：（2）确保所制订的准则构成一个科学严谨的体系，使之具备有机整体性、合理有序性和层次分明性；（3）正确处理借鉴国际惯例与保持中国特色的关系；（4）确保准则具有较强的可操作性。4.4 建立上市公司会计信息质量控制机制上市公司会计信息质量控制有上市公司内部控制、注册会计师控制和证券监管部门控制三个要素组成，通过它们正常执行自己的职能及各职能间的相互制约，保

32、证会计信息质量。12内部控制由上市公司内部各相关部门组成，通过公司内部会计部门、审计部门、各经营部门、股东大会、董事会、监事会的职能活动来完成。其机制主要从以下几个方面来实现：合理、有效地设置会计机构。目前必须将上市公司的会计部门和财务管理部门分立，分属不同领导，分担不同职能。财务管理部门由总经理领导，会计部门应由董事会领导。主要会计人员由董事会任命，并向董事会负责，让会计人员真正成为会计信息供给的主体，使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求，避免管理人员舞弊。加强内部审计建设。设置内部审计机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。推行三级法人制度。13国有资产管理局下

33、设若干国有资产投资公司，并授权国有资产投资公司行使股东权利，从而实现国有资产投资主体明确化，大股东到位。在此基础上，落实股东权利，使董事会受到股东大会的有效制约。完善公司章程。明确界定股东大会、董事会、监事会及经理的权限，做到分工明确，责任落实，并尽量避免董事和经理交叉任职，从而切实建立起董事会和监事会对股东大会负责、经理对董事会负责的制衡机制。抓好董事、监事及经理人员的培训工作。促使董事、监事及经理人员熟悉相关法律、法规，并树立正确的指导思想，自觉履行对股东的诚信义务和勤勉责任。4.5 加大证券市场会计信息披露的监管力度首先，我国上市公司会计信息披露制度体系已初步形成，但颁发的部分规范性文件

34、，有些内容不统一，有些相对滞后，有些比较分散，不易全面执行，因此相对于市场规范的要求来说，我国上市公司会计信息披露体系还有待于进一步完善。其次，改变多头管理的体制。目前，我国对上市公司会计信息披露的管理政出多门，权责不明，不利于对之进行统一有效的管理。因此，必须参照国际惯例，对现行证券市场管理体制和上市公司会计信息披露制度进行相应改革。目前，证券监管部门的设置应集中到两个层次:一个层次是国家证券监管部门，负责对全国上市公司进行宏观监管，统一制定证券市场政策和上市公司信息披露规范：另一个层次就是证券交易所，它遵循国家证券监管部门的规定，对上市公司的日常活动和会计信息披露进行具体的详细监管。再次，

35、建立上市公司信息监察院制度。由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监察员到各上市公司，对上市公司的信息包括招股说明书、中报，年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督，防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给加以干涉。信息监察员在企业中行使职权时，应保持高度的独立性，不得持有公司股份，一切工资、待遇均在证监部门享受，任免考核均由证监部门进行。最后，证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法。对违规行为予以明确界定，坚决杜绝“你讲你的，我做我的“这种不规范行为。对于业已颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究，尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识，尤其对

36、财务状况异常的公司更要加强监管。4.6 发展和完善注册会计师审计制度目前，世界各国都实行上市公司会计信息的注册会计师审计制度。我国在实行这一制度过程中还存在不少问题。为了提高我国注册会计师的审计质量，应做到：改善执业环境，制定相应的执业自律准则大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准。严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制盒提高证券市场民间审计质量。14应借鉴国外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度。尽快出台注册会计师惩戒规则，在中注协成立注册会计师惩戒委员会，明确赋予它以惩戒权。只有这样才能使注册

37、会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证，保护投资者的利益，促进证券市场公正健康发展。4.7 加强会计、审计职业队伍的建设强化法制观念和职业道德观念。当前，应切实加强对会计人员及审计人员的法制教育和职业道德教育，使他们明了自身在执业行为上应遵守的法律规定（如会计法注册会计师法和职业道德要求（如职业道德准则），并认识到违背上述规定所应受到的惩罚，从而促使他们在会计工作或审计工作过程中，自觉抵制来自董事及经理人员或其他组织或个人的不合理要求，确保执业质量的提高。加强业务素质的培养。首先，应加强学生的在校教育，学校在注意培养学生实务操作能力的同时，还应注重提高学生的理论涵养，

38、以培养出基础理论、专业知识、外语水平和计算机操作能力俱佳的后备人才。其次，继续实施全国统一的会计专业技术资格考试和注册会计师资格考试，并进一步提高要求，增加相关考生的分析问题和解决问题的能力，而非死记硬背的能力。最后，切实注重后续教育的开展，财政部门、中注协等有关单位应严格遵守后续教育准则及其它类似规定，使后续教育作为一项制度而得以贯彻实施。4.8 提高投资者的素质。会计信息披露的动因这一便是投资者的利益需要，投资者对公司施加的信息需求亦是会计信息披露质量得以提高的一个重要因素。15为此，当前有必要切实提高投资者素质，使其具备一定的会计基础知识，从而能根据自身决策需要，更好地阅读、理解和分析所

39、披露的会计信息。并且，善用股东权利，针对会计信息披露上存在的一些不足之处向公司董事及经理人员施加必要的压力，以使之得以改进。与此同时，广大投资者还应增强法律意识。我国证券市场各方面的建设尚未到位，有关管理部门加强法制和监管固然重要，而投资者维护其正当利益的呼声和举措也同样重要，投资者应该学会利用法律武器来维护自身权益，针对会计信息披露上的一些违法行为提起民事诉讼，要求有关责任人承担民事赔偿责任。通过这种必要的民事诉讼，将有助于对各有关责任人构成一种外在约束，使其自发提高会计信息披露质量。结束语综上所述，随着我国证券市场的不断发展、开放、规范与完善,上市公司提供真实、准确、全面、完整、及时的会计

40、信息对于促进会计行业的发展、加快证券市场化的进程有着十分重要的意义。它不仅体现了管理层对市场秩序的监控，而且还关系到上市公司对经营行为的选择，同时也影响着投资者做出投资决策。因而从某种意义上说，上市公司会计信息的披露对于证券市场的建立、发展和完善都将起着基础性的作用。值得注意的是，在两会的报告中也谈到了关于如何维护证券市场健康发展的问题，国家希望通过加强监管，完善相关法制建设来协调和解决证券市场在发展过程中出现的问题，尽管上市公司在会计信息披露的过程中总有违规现象出现，但我认为事物的发展过程中总会伴随矛盾的产生问题的出现，我们能做的就是通过不断完善相关法规和制度，建立一个和谐、诚信和健康的市场

41、氛围，尽量减少或避免问题的发生。参考文献1Boesso，G.， Drivers of Corporate Voluntary Disclosure: Framework and Empirical Evidence from Italy and the United StatesM. Accounting， Auditing and Accountability Journal，2010：15-18.2Eng.L.L.， Corporate Governance and Voluntary DisclosureM. Journal of Accounting and Public Policy

42、，2009：224-237.3淮建军：上市公司会计信息披露问题研究J，经济评论，2010，（2）：35-37.4李燕媛：“管理层评论”信息质量原则的国际比较与启示J，会计研究，2009，（1）：54-56.5张宗新：我国上市公司信息披露质量的实证研究J，南开经济研究，2007，（9）：8 -11.6韩素芬：上市公司会计信息披露问题研究，财会通讯J，2007 ，（2）： 26-29.7李昉：上市公司会计信息披露模式的比较研究J，财会通讯，2005 ，（9）：18 -21.8陈艳：会计信息披露方式的经济学思考，会计研究J，2004 ，（8）：42 -46.9吴琳芳：中国上市公司会计信息披露研究M，

43、西南财经大学出版社 2005：165-168.10陈艳：基于会计信息分析的风险控制研究M，东北财经大学出版社，2007：119 -12311 李龙会新准则下我国上市公司会计信息披露问题研究J北方经贸，2009，（6）：9 -12.12 李传宪浅议企业会计信息披露的内容设计J会计之友，2009，（15）： 22-25.13 梁燕云浅析会计信息披露问题经济师J，2009，（10）： 52-56.14 齐晋上市公司会计信息披露存在的问题与对策分析J会计之友，2009，（29）： 36-4015 沈玉凯浅析会计信息披露质量的改进J会计师，2009，（1）：66 -71.附 录1.文献综述12. Ana

44、lysis of Accounting Disclosure 63. 浅析会计信息披露模式的应用.14致 谢对于这篇论文的完成，首先我要衷心感谢李新平副教授，在论文的选题和撰写过程中李老师给予了精心指导和深切关怀，对论文的选题思路、框架结构、内容选择、理论分析等方面提供了许多研究方法和宝贵意见，花费大量的心血，为本论文的完成付出了辛勤劳动。是恩师的谆谆教诲、关怀和激励，让我能顺利完成学业，他的严谨治学态度，一丝不苟的工作作风和诲人不倦是我以后努力的目标。同时，我还要感谢经济与管理学院各位老师在课堂上给予的启发和教导，为我在知识的海洋中开启一扇窗，让我能够看得更高更远。 致谢人：易乐2012年5月