毕业论文论会计信息的操纵与防范.doc

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1、湘潭大学毕业论文题 目：论会计信息的操纵与防范学 院： 兴湘学院 专 业： 会计 学 号： 姓 名： 指导教师： 完成日期： 2009-5-6 湘 潭 大 学毕业论文（设计）任务书论文（设计）题目： 论会计信息的操作与防范 学 号： 学生姓名： 专 业： 会计 指导教师姓名： XXX 系主任： 一、主要内容及基本要求 主要内容：随着改革开放的不断推进，会计信息在市场经济活动中所起的媒介和交流作用日益凸现，会计信息越来越被投资者、债权人、企业管理者等会计信息共享者所重视，会计信息的真实可靠是会计工作成败的关键，它的真实与否，直接影响到各方面的利益和社会经济秩序，“不做假帐”是会计从业人员的基本职

2、业道德和行为准则，但在实际工作中会计造假与操纵会计信息行为仍相当严重，本课题应从企业操纵会计信息的动因与主要手段分析入手，阐述企业会计利润操纵与报表粉饰的财务特征，并提出防范企业会计造假的措施与对策。 基本要求：1、选题体现会计学专业特点及其教学计划要求 2、搜集、整理、精读、归纳与选题有关的文献资料，不可少于10篇 ； 3、撰写文献综述时要有学术观点提炼和文献引用，并进行辨证评析； 4、论文结构合理，层次清楚，概念准确，重点突出，有自己的见解； 5、按照进度安排完成综述和论文的写作，主动并及时与知道老师联系； 6、论文8000字以上，格式规范； 二、重点研究的问题 对虚假会计信息成因的理论根

3、源进行深入分析、从不同角度对虚假会计信息的成因及操纵手段进行提炼与总结，提出自己对于识别虚假会计信息的观点，并对抑制虚假会计信息提出防范之策。 三、进度安排序号各阶段完成的内容起止时间1毕业论文选题2008年12月2围绕选题搜集、阅读、整理文献资料2009年1月3提交论文大纲2009年2月4撰写和提交文献综述初稿2009年3月5撰写和提交论文初稿2009年4月6修改论文2009年5月7文献综述和论文定稿后排版打印、交稿2009年中旬8毕业论文答辩2009年中下旬四、应收集的资料及主要参考文献1 谢德仁.会计信息的真实性与会计规则制定权合约安排J . 经济研究2005, (5)：80 2 黄玉龙

4、, 李炜会计操纵成因与治理研究J北方经贸2007，(1) ：60-61 3 吴联生.会计信息失真的“三分法”:理论框架与证据J.会计研究，2003(1)：25-30 4 王竹泉.利益相关者会计行为的分析J.会计研究，2003(10).3一9. 5 顾力军经营者会计操纵及其矫正J管理研究，2005，(4)：14-15 6 张福南我国上市公司会计操纵及防范对策J金融视点，2005.08：204 7 汪汉英企业会计信息失真问题探究J产业与科技论坛，2007,6(7)：181-182 8 刘海生. 会计信息失真的成因及对策J . 当代财经,2003 , (3)：24-27 9 任海卫对我国会计信息失真

5、问题的系统性探讨J新疆石油教育学院学报，2006,8(8) ：28-37 . 10 马玉超.上市公司利润操纵的防范和遏制研究J改革探索，2006，(3)13-16 11 杨多友会计操纵相关问题的分析J广西会计，2003：44 12 姜丹,孟庆彬利润操纵的经济学分析J湖北师范学院学报(哲学社会科学版),2005，25(1)：101-104 13 Healy ,Wahlen ,A reviewof the earnings management literature and its implication for standard setting ，Accounting HorizonsJ ，20

6、04 ,13 (4) ，pp. 365 373 14 John Trussel , Assessing Potential Accounting Manipulation, Association for Research on Nonprofit Organizations and Voluntary Action J ，2003 ，32 (4) ，pp. 617 634 论会计信息的操纵与防范摘要 随着我国市场经济的发展，企业所有制结构的变化和投资主体的多元化、筹资活动多样化，社会各界对会计信息的质量关注更为广泛，而会计操纵致使会计信息失真现象却普遍存在，这成为当前困扰我们的一个严重社会问

7、题，寻求有效的治理方法成为目前亟待解决的问题。本文围绕着会计信息的操纵问题,首先系统地概括了我国会计信息质量的现状、会计信息操纵的概念及从基本理论上对会计信息操纵的进行了解释，接着分析了会计操纵的三个层次以及会计操纵的动因和各种形式,随后基于会计原理和实务,详细地研究了进行会计操纵可能采取的具体方法,最后基于会计信息的提供过程，简要地探讨了会计操纵的治理对策,试图给出解决对策及恰当、合理的建议。关键词:会计操纵；财务欺诈；会计信息失真；治理对策TAKING PRECAUTION AGAINST MANIPULATION OF ACCOUNTING INFORMATIONAbstract As

8、the development of Chinese market economy, changes in the structure of corporate ownership and diversification of investment and fund-raising activities, all sectors of society concern about the quality of accounting information more widely. However, the manipulation of accounting information is ubi

9、quitous, which distorts the accounting information . This problem has become one of our serious social problems and seeking effective methods to treat it would be urgent at present. The paper is around the issue of the manipulation of accounting information. At first,I systematically summarized the

10、quality of accounting information of the status quo, the concept of manipulation of accounting information and making an explanation of accounting manipulation from the basic theory. Then I analyzed the three levels of the accounting manipulation and the driving forces and a variety of forms of acco

11、unting manipulation. Third, based on accounting principles and practices,I made a detailed study on the specific methods which accounting manipulation maybe use .Finally ,based on the process of accounting information provided, I discussed the the way to deal with the situation briefly ,trying to fi

12、nd a solution to this problem and giving a appropriate and reasonable proposal.Key words:accounting manipulation; Financial fraud; False Accounting Information; the way to deal with the accounting manipulation目录一 引言-1 （一）研究背景及意义-1 (二) 国内外研究现状-1 (三) 课题研究方法-3 (四) 课题的主要内容-3二 我国会计信息质量的现状- 3 (一) 会计信息的概念-

13、3(二) 我国会计信息质量的现状-3三 会计信息操纵的基本理论解释-4 (一) 会计操纵的概念-4 (二) 会计信息操纵的基本理论解释-4四 会计信息操纵的具体分析-6 (一) 会计信息操纵的层次结构- 6(二) 会计信息操纵动因- 8 (三) 会计信息操纵具体手段-10五 会计信息操纵的治理对策-12 (一) 建立高质量的会计准则-12 (二) 改善外部审计质量-13 (三) 完善公司治理结构-13 (四) 加大执法力度，提高单位领导的法律意识-13(五) 完善企业内外部监督体系-13(六) 加强会计人员后续教育，提高会计队伍整体素质-14(七) 提高会计信息使用者的分析能力-14六 结论-

14、15参考文献-16一 引言（一）研究背景及意义随着我国社会主义市场经济的建立和发展，会计在国民经济管理中的重要作用越来越突出。它所行使的重要使命之一，就是正确地反映经济活动的客观过程和结果，向有关部门或方面提供会计信息。会计信息是管理者、投资者、债权人以及政府部门等社会各界改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、进行宏观调控的重要依据。会计的目标是提供真实相关的会计信息，以利于决策的需要。然而，由于复杂的会计环境与社会性因素的影响，会计操纵所导致的会计信息失真已经成为一个历史性和国际性的现象，这给各方面的会计信息使用者带来了许多负面影响。首先，会计信息失真，会造成国家或地方经济政策的制定缺乏

15、准确客观的依据，从而干扰国家或地方的宏观调控和市场经济秩序；其次，会造成国家税收的大量流失和预算编制的失误，使财政收入锐减、预算不符合经济规律；第三，会造成国有资产严重流失，导致企业亏损，损害国家和人民的利益；第四，会给投资人债权人等潜在的会计信息使用者造成决策的误导，难以发挥会计信息在市场经济中优化资源配置的作用，影响经济的发展；第五，会促使一些单位和个人谋求不正当利益，败坏社会风气，诱发经济犯罪。由于会计操纵会导致投资决策的失误和经济资源的无效配置,使社会交易费用提高,不仅误导政府监管工作,使整个国民经济陷于混乱,而且诱导企业集团和单位机构的财务风险,使企业经营面临危机，因此，怎样识别和防

16、范会计操纵成为我们亟待解决的问题，而要有效解决这一问题，我们就很有必要对会计操纵进行进一步的分析和研究，对它有比较透彻的理解。本文旨在深入认知会计信息操纵的基础上，对抑制虚假会计信息提出防范之策，给出恰当、合理的建议。（二）国内外研究现状在本节中我们将对国内外有关会计信息操纵问题及相关问题的研究做一综述，并对其加以评述。1、国外研究现状纵观国外研究，从对虚假会计信息研究来看，主要集中在盈余管理方面，而专门研究会计信息操纵问题的并不多见。因为按照雪普的定义，盈余管理实际上就是旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。可以看出盈

17、余管理与我们的会计信息操纵有着类似的地方，因此，我们就有关盈余管理方面的内容进行综述。从盈余管理的理论基础来看，主要有“产权理论说”、“契约理论说”、“委托代理理论说”和“博弈理论说”等。从盈余管理的动机来看，20世纪80年代开始，美国学者发现公司管理当局进行盈余管理的动机不外乎以下三种: 迎合资本市场的预期和价值评估、基于会计信息的各种契约和反托拉斯或者其他政府规制。AeAngelo（1988）和Kasznik（1999）等研究了为影响股票市场对公司的理解而进行的盈余管理，Healy（1985）和Guidry Leone and Rock（1999）等则研究了为提高经营者报酬而进行的盈余管理

18、，Healy and Palepu(1990)，DeAngelo and Skinner（1994）和DeFong and Jiambaloo（1994）等研究了为降低违背贷款合约可能性而进行盈余管理的问题，Moyer（1990），Scholes、Wilson、and Wolfson（1990）and Collins，Shackelford，and Wahlen（1995）等研究了为避免监管部门的干预而进行盈余管理的问题。以上是关于盈余管理动机和手段的研究，它们基本得出了比较一致的结论，并且从总体上提供了强有力的证据。另外，在现代会计报告系统中，还留有许多盈余管理的机会，公认会计原则还存在不少

19、局限性。应计制会计中的预计、摊销等都很容易被利用作盈余管理。同时，不确定的经济交易和会计事项也越来越多，对这些不确定经济交易和会计事项的正确判断也越来越困难。国外有关盈余管理的研究文献很多并且在很多方面已经取得了丰硕的成果，在这里不可能一一述及，他们的观点为本文的研究提供了众多可资借鉴之处。2、国内研究现状我国对会计信息操纵问题的研究从可以考证的资料看是从新中国成立之后开始，在改革开放以后，由于会计信息失真问题的不断凸现和研究氛围的正常化，有关会计信息及其失真的研究在我国开始兴起，尤其是从90年代开始，会计信息失真现象逐渐变得严重，会计信息质量问题受到各方关注。有大量的学者对会计信息的操纵与防

20、范进行了研究,对于本文的研究提供了重要的理论支撑,但是也发现了一个问题:相关学者对于这个问题的研究仅限于会计信息失真的一个或几个方面，都没有系统地对会信息操纵问题进行全面的研究。在本文中我将在此基础上，对虚假会计信息成因的理论根源进行深入分析、从不同角度对虚假会计信息的成因及操纵手段进行提炼与总结，在对现有识别技术介绍与评述的基础上，提出自己对于识别虚假会计信息的观点，研究识别要点，并对抑制虚假会计信息提出防范之策。（三）课题研究方法本课题只要研究会计信息的操纵及其防范, 拟主要采用以下手段和方法对该论题进行研究：文献研究法和比较分析法, 主要通过图书查询、网上搜集等方法收集资料，研究有关文献

21、，通过列事实、摆依据以及理论结合实际,引用分析等方法进行论证，同时通过对比分析的手段更深入地研究本课题。（四）课题的主要内容本论文主要包括四个部分，第一部分简要概述了会计信息的概念及我国会计信息质量的现状；第二部分主要从基本理论上对会计信息操纵进行了解释；第三部分从会计信息操纵的层次结构、动因和具体手段三个方面对会计操纵进行了具体分析；第四部分主要在深入认知会计操纵的基础上，对会计信息操纵提出防范之策。二 我国会计信息质量的现状（一）会计信息的概念会计信息是管理者、投资者、债权人以及政府部门等社会各界改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、进行宏观调控的重要依据。广义的会计信息包括会计的原始

22、信息、分类信息及汇总信息，狭义的会计信息是提供给会计信息使用者的财务报告为载体的会计信息。会计信息内涵是按预定的要求,向使用者提供有助于决策和管理的财务信息和有关的其他经济信息。会计信息是由会计在不同环节,不同阶段加工处理数据而生成的。它提供有助于经济决策的财务信息和其他相关信息,以利于提高企业的经济效益和社会效益,反映经济组织在特定时期的特征,揭示未来发展态势。并为相关利害关系人提供了投资决策参考,总量上反映了社会资源的配置和使用效率。（二）我国会计信息质量的现状迄今为止,会计信息仍然是市场经济中最重要的信息来源,在微观层次上,它可以帮助投资人和债权人进行合理决策、反映公司管理者的受托经营责

23、任等等；在宏观层次上,它可以支持有关整个社会资源的最佳配置所提供的财务信息也常常用于政府管制和经济稳定的政策制定 。为了达到这种决策有用性,会计信息的质量必须能够满足一系列要求,其中一项主要的要求是会计信息必须具有可靠性,即会计信息应能如实反映公司经营活动的过程和结果。近年来，我国会计界为了适应新的经济环境的要求，在会计领域进行了一系列的改革举措，建立并不断完善与社会主义市场经济相适应的会计体系。尤其是会计法及新的会计准则的颁布执行，使我国的会计领域出现了一个崭新局面，会计信息质量得到了一定的法律保证，有了较大的提高。但是,由会计操纵所导致的会计信息失真现象依然普遍存在,严重影响了会计信息质量

24、，扰乱了社会经济秩序，阻碍了经济的正常稳定有序发展，已经成为学术界和实务界所关心的焦点问题之一。为了探求有效的解决途径，在下章，本文将对会计信息操纵从基本理论上进行解释分析。三 会计信息操纵的基本理论解释（一）会计操纵的概念会计操纵是一个范围广阔的概念,也还没有形成一个公认的定义。但是从含义上可以将其表述为:为了达到特定目的,通过人为地对会计数据和信息披露进行操纵,从而使得会计报表不能真实和公允地反映公司的财务状况和经营业绩。值得指出的是,国内外对于这一现象的称谓不尽相同,国内常见的提法是会计信息失真和财务欺诈,其中,会计信息失真所包含的范围最广,在含义上不仅包括有意识的会计操纵,还包括由于会

25、计人员素质较差、会计基础工作薄弱等客观因素而无意识地导致的会计差错,而这些可以通过加强会计教育等手段来解决,因此不在本文的分析范围之内；而财务欺诈是一种性质更为严重的会计操纵行为,通常表现为对会计准则的明显违反和严重误用,同时一般还要经过司法程序的判定,它在含义上从属于会计操纵,这是由于会计操纵还包括一些在会计准则所规定范围内的操纵行为,它们在性质上并不能被划分为财务欺诈。国外对这一现象常见提法有相机性会计(creative accounting) 、盈利操纵(earningmanagement) 、收益平稳化(income smoothing) 、会计清洗(big bath accounti

26、ng) 等,这些称谓是由于不同研究者从不同方面对此现象进行研究而形成的,我们认为其实际含义都可以用会计操纵来加以概括,总体来说,其中相机性会计的含义最广,相当于本文讨论的会计操纵。（二）会计信息操纵的基本理论解释会计信息失真是一个世界性的难题，也是一个世纪性的难题。说它是世界性的难题是因为会计信息失真不仅在中国有，在世界其他国家也有;说它是世纪性的难题，是因为会计信息失真在过去有，在现在有，在将来还会出现，只要市场经济中的游戏规则还有创新，还有不确定性与风险，会计信息失真就会存在。由此可见，会计信息失真可以说是“久经风霜，屡禁不止”，它必然有其存在的土壤和理论根源，在本节中我们将从各角度研究引

27、发会计信息操纵的理论根源。通过理论上的分析，有助于我们正确理解会计信息操纵行为，从而更好地识别和防范会计信息操纵行为。1、契约理论与会计信息操纵契约理论是20世纪30年代以来形成的一种主流企业理论。企业作为契约关系的联结点至少连接着股东、债权人、管理人员、职工、供应商、消费者、注册会计师、政府等个人或部门。很显然，在企业所联结的一系列契约中，会计报表作为信息的载体，是有关各方签约的基础，也是评价契约履行情况的依据。当事人订立的各种契约总是与会计信息交织在一起的，“会计本质上是契约的集合体”。不同契约之间以及同一契约里的各契约关系人之间存在利益冲突。作为契约人的各方都在追求其效用的最大化，当面临

28、利益冲突时，为确保自身的利益，企业管理人员就采取会计信息操纵行为，某些契约关系人就会要求或者默许企业进行会计信息操纵行为，使会计信息以对自身有利的方式对外披露，为会计信息的操纵提供了可能。2、博弈理论与会计信息操纵博弈理论(GalneThcory)是50年代由数学家约翰冯诺依曼(Johovon Neumann)和经济学家奥斯卡摩根斯坦(OskarMorgenstem)首先提出来的，它被用来对个人和组织的目标互相冲突的场合进行评价，博弈论的基本思想对我们认识会计信息操纵的动机、条件有很大的借鉴意义。从前述可知，进行会计信息操纵的主体是管理当局，目的是自身利益最大化，手段是选择性行为。我们认为，这

29、正好符合博弈论的实质:在经济主体理性的条件下，行为主体根据给定的条件及对方的行为(策略等)，来决定自己的行为(策略)，从而使自己的利益最大化。在这里，经济主体理性是指个体的行为始终都是以实现自身利益最大化为目标。从博弈论的观点来看，会计信息操纵的主体是企业管理当局，对方是企业的利益关系人，对方的策略是会计准则、制度和法律、法规。因此，可以说，会计信息操纵的实质是企业管理当局追求利益最大化的一种博弈行为，管理当局为实现特定利益目标就很可能进行会计信息的操纵。换言之，从广义的角度讲，只要存在通过博弈能使自身利益最大化的条件，就一定会有会计信息操纵行为的出现，这从一定程度上说明会计信息操纵屡禁不止的

30、原因。3、产权理论与会计信息操纵产权是一组界定人与人之间关系的财产权利，产权理论认为，会计信息是一种稀缺性资源，通过会计信息的揭示可以实现企业内部资源的合理组合及其优化，引导社会资源的有效配置和流动。从历史上看，会计对产权的贡献是与生俱来的，并一直成为产权思想的忠实随从。其产生、发展和变革的根本使命是，体现产权结构，反映产权关系，维护产权意志。产权主体对会计理论和实务有很大的影响，会计职能也为界定产权和保护产权效力，而跨系信息揭示的目的就是解除产权主体的受托经济责任。业主制和合伙制下，会计信息的质量受所有者强有力的约束，信息不对称的现象较少。在公司制下，会计信息的使用者人数众多，所需求的会计信

31、息各不相同，充满着信息不对称性和利益非均衡性。因此在论及会计信息质量时，必须考虑信息用户的实际需求，这就要求明确产权主体。若产权主体不明确，或如我国国有企业所有者缺位就会造成更深程度的信息不对称，会计信息操纵的产生自然是在“情理之中”。四 会计信息操纵的具体分析在上一章，本文从契约理论、博弈理论和产权理论三个方面对会计信息操纵的理论根源加以解释，这为我们具体分析会计信息操纵问题提供了理论基础。当然，会计信息操纵也离不开特定的背景和条件，在不同的国度，由于不同的历史和经济环境，它呈现个异性，在我国现实的情况下，会计信息操纵行为有着深刻的社会经济背景也有着自己的特点，我们将在下面对其加以详述。（一

32、）会计信息操纵的层次结构对于会计信息操纵的层次结构,本文将其分为三个层次,即低级操纵，中级操纵和高级操纵，下面将从这三个方面进行具体分析，使我们对其有更深刻的了解。1、低级操纵：会计欺诈 公然违反公认会计原则（GAAP）的行为这一级别的操纵的显著特征是管理当局虚构交易事项，也就是“不做假账”里的“假账”。发生这类会计操纵，是否因为会计人员素质差?本人认为，这与会计人员素质没有多大关系，完全是掌握政策决定权的管理当局的行为。只要翻看近几年典型的造假案，就不难发现，这类操纵都是明目张胆地捏造事实，从而做大业绩，没有一家一件是因为会计人员的素质差造成的。那么，是会计人员的独立性有问题，出现所谓“站得

33、住的顶不住，顶得住的站不住”?这也是没有充分理由的。决定会计信息的最本质因素是看谁有会计政策的选择权，一个大家都不得不承认的事实是，会计政策的选择权是由管理当局全盘掌握的。既然这样，会计人员只是一个执行者，执行管理当局的命令是他们的职责所系。所以，这类操纵行为的发生，与会计人员的独立性关系不大。有人认为，会计人员应该和违法违规行为做斗争，从理论上讲会计人员确有这个义务，但现实却困难重重。不错，作为会计人员应该遵守会计法，但让他和管理者的违法行为对着干，谁替他承担由此所造成的后果?所以新会计法认识到这个问题，抓住了管理当局是会计信息的主要责任人这一要害，明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计

34、资料的真实性、完整性负责。对于被审计企业的这类造假行为，审计人员只要保持适当的职业谨慎和实施必要的审计程序，就能发现。因为对于各项收入的确认必须有有效的销售凭证，而虚假销售收入的记账凭证后面没有有效的原始凭证做支持，稍微有些财务常识的人都会识别。所以，这种操纵在财务报告里出现，要么是审计人员根本没有实施最基本的审计程序，要么是和管理当局沆瀣一气。不论那一种，审计人员都要承担法律后果。除非公司能够继续蒙骗下去，否则审计人员肯定也逃脱不了干系。就像彩虹桥等建筑工程坍塌，把后面的贪官污吏拖出来一样，这类操纵，只要到了不能支撑的那一天，肯定就会把后面狼狈为奸的会计师事务所拖出来。所以这类操纵是一种恶意

35、的欺诈，触犯了刑律，性质最恶劣，一旦被查处，企业的责任人和审计责任人均会受到法律的制裁。这种操纵行为的发生，多为管理当局和审计人员蓄谋的行为，与会计制度设计的优劣、会计人员水平的高低以及审计人员的技巧等“技术”性因素没有多大关系。因此根治的办法也在“技术”性之外。只有靠健全的公司治理和内部控制等制度对管理当局形成有效的制约力量，以及强化审计机构的法律责任，才有可能有效遏制这一级别的操纵行为。2、中级操纵：盈余管理 法律和准则无可奈何的行为这一级别的操纵，其本质是不违背GAAP的形式，却违背GAAP的实质，钻GAAP空子的行为。或者说是披着GAAP的外衣，进行违反GAAP实质的会计选择行为。如我

36、国上市公司的关联方交易过程中的操纵行为就是如此。这一级别操纵的本质是没有真实的现金流，却能产生大量的账面利润。而监管机构看着上市公司玩数字游戏，却无可奈何。从监管机构所处罚的全部情况下，没有一家由于这类操纵而受到查处。由于这一级别的操纵收益多多，一个丑小鸭，只要与关联方之间进行资产置换，一夜之间就会变成美天鹅，而操纵的成本几乎为零 因此它曾为我国上市公司包装业绩的首选。对于这一级别的操纵行为，即使发现了也很难对其进行处罚，监管部门和媒体眼看各企业操纵而“哑巴吃黄连，有苦说不得”。当市场对低级别的操纵监管甚严，操纵的成本很高时，管理当局就会青睐这一类操纵。所以我国上市公司的操纵行为，从整体上看，

37、已经处于向中等级别的方向转移之中，而且也是今后上市公司操纵的主要领域。除了关联方交易外，资产减值准备的计提等领域都可能存在这类操纵行为。3、高级操纵：感觉管理一种非常隐蔽的操纵行为这一级别的操纵，是一种更隐蔽、更高级、更精致的会计操纵行为，大多是在信息揭示过程发生的。它旨在影响投资者的心理、信念和感觉，以达到操纵股价的目的。这种行为往往是审计人员也无法觉察，信息中介机构也难以辨别，投资者经常被“蒙在鼓里”，整个市场受这种行为的误导而不知。即使被发觉，也不会受到监管机构的任何制裁。很明显，这种行为一般发生在很发达的资本市场上，因为在有效市场上，投资者不能被低级别的和中级别的操纵行为所系统地“蒙蔽

38、”，他们能够看穿会计政策选择背后的东西。例如，投资者会对照“正常”的应计项目给“非正常”的应计项目打折扣。所以当市场对管理当局的信息甄别能力越来越强时，追求自身效用最大化的管理当局进行会计操纵就会向高级别方向转移。很明显，这样的操纵行为，在我国目前的资本市场上还没有用场，也不是影响投资者的有效手段，只有在西方发达国家的资本市场上才会发生。在了解会计操纵三个层次的基础上，下面我们将进一步对会计操纵的动因及具体表现进行详细的分析研究。（二）会计信息操纵动因会计与社会环境有着天然的联系，会计信息操纵离不开会计所处的社会经济环境。为了解会计信息操纵就不能屏蔽社会大环境，因此，我们必须在前述导致会计信息

39、操纵的理论基础之上结合我国的具体社会背景进行研究。会计信息操纵的现状是令人担忧的、成因是复杂的，故在本节中我们将从不同的角度去探析会计信息操纵的“机会”成因、研究会计信息的操纵手法。1、会计信息的不确定性大千世界，茫茫宇宙，不确定性可以说是无所不在、无处不在。会计领域也不例外，会计的不确定性具体表现如下：（1）会计准则中存在大量的不确定措辞。在会计准则中使用最典型、最广泛的词语是“极少可能”、“有可能”，和“很有可能”。这些对事件发生概率的主观判断因人而异，有着很强的随机性。（2）对未来事项认识的随机性和模糊性。未来事项由于受现在和未来多种必然和偶然因素的影响，其发展结果是模糊和随机的。同时，财务信息本身就是反应性的，这导致信息与实际情况的“时滞”现象，基于这样的信息做出的决策及其后果更呈现出不确定性。（3）会计确认的不确定性、模糊性。会计确认主要是判断经济事项“能否”、“何时”以及“如何”进入一个主体的会计信息系统，也就是对经济事项在空间、时间和形态上进行分类，而分类则伴随着模糊性的产生。（4）会计报表的模糊性。编制财务报表是财务会计整个系统的最后一个环节。因此财务会计在确认、计量等环节的模糊性，不仅将直