258.A应收账款的风险及其防范论文正文.doc

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1、XXX科技学院毕业设计（论文）题 目 应收账款的风险及其防范 院 （系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 XXX 学号 XXX 指导教师 XXX 职称 副教授 评阅教师 _ _ 职称_ 2010年 5 月 26日学生毕业设计（论文）原创性声明本人以信誉声明：所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得XXX科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了

2、明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）： 年 月 日XXX科技学院本科生毕业论文应收账款的风险及其防范院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 XXX 指导教师 XXX 2010年 5 月 26 日摘 要应收账款已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。但我国大部分企业对应收账款的管理比较松散，应收账款管理意识比较淡漠，管理方式也比较单一，甚至有些企业根本没有意识去管理应收账款，管理者更没有采取应有的措施。绝大多数企业没有建立完善的信用管理机制，仍只对已经发生的坏账进行确认，这大大增加了企业的经营风险。专家

3、学者从我国的具体国情出发，从多条路经进行深入研究，提出政策性的建议和实务改进的方法。制定合理有效的管理方法，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。关键词：应收账款 形成原因 风险控制和防范 ABSTRACTAccounts receivable has become a very common and important asset enterprise owned. Its security directly affects the enterprises available resource and the

4、 profit and the loss. However, most companies management of accounts receivable is loose in China, relatively with the indifferent sense, and the monotonous management style. Even some companies have no sense to manage accounts receivable, and managers also do not pay needed attention. Most companie

5、s still do not establish a perfect system of credit management, and only recognize the bad debts that have occurred. Then the business risk has been greatly increased. According to Chinas specific national conditions, experts and scholars have made some policy recommendations and guidance to improve

6、 practice, mainly by the more in-depth research started from multi ways and means. By developing reasonable and effective managing methods, prior prevention and supervision, recycling and so on management work, we can easily reach the goal of ensuring the reasonable occupancy level of accounts recei

7、vable and collection security, minimizing bad debt losses，and reducing business risk. Keywords: Accounts receivable；Causes；Risk control and prevention 目 录中文摘要I英文摘要II一 引言1二 应收账款的风险表现形式2（一）坏账2（二）呆账2（三）拖欠货款2（四）放弃其它盈利机会的损失2三 应收账款的风险形成原因3（一）直接原因3（二）间接原因3（三）其他原因4四 应收账款对企业的影响6（一）增加企业资金占用额，降低资金使用效率，使企业效益下降6

8、（二）加速企业的现金流出6（三）夸大了企业的经营成果，使企业存在潜亏或损失风险6（四）影响企业的营业周期7（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率7（六）增加了企业资金机会成本损失7（七）应收账款不断增加，易造成企业过度举债7（八）贴现成本高，增加了大量的贴现费用7（九）以物易物相互抵账，成本上升效益下滑8五 应收账款的控制和防范9（一）内部管理9（二）信用管理9（三）制定有效政策11（四）其他防范14六 总结17参考文献18致谢19一 引言应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业因赊销而形成的债权。应收账款的管理对于一个企业来说是至关重要的，它关系到企业的资金是否能顺畅流通1，其流动性强

9、弱直接影响企业的资金周转和经营业绩2。随着我国经济的迅速发展，特别是在加入世界贸易组织、进入世界经济大循环的今天，市场竞争日趋激烈，信用销售被广泛应用，使应收账款数额占流动资产和总资产的比重不断加大。应收账款已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。但是，我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张，甚至陷入财务危机。因此，如何对企业应收账款进行科学有效的管理，已成为企业财务管理的重要课题。在市场竞争日益激烈的今天，赊销活动在企业销售中被频繁使用，因此产生了数额巨大的应收账款，它对企业生产经

10、营活动产生了重大的影响。应收账款作为企业流动资产的一个重要项目，其金额的大小将会影响到企业资金成本和最终利润，甚至影响企业的经营发展。因此，企业如何规避应收账款的信用风险，加强应收账款的风险防范就显得尤为重要。应收账款毕竟是建立在商业信用的基础上，在市场经济条件下，由于客户的利益取向、经营状况、市场环境等因素的变化，应收账款可能出现呆账和坏账，导致企业资金周转困难，甚至丧失持续经营的能力，因此现代企业必须重视应收账款的风险和管理。 二 应收账款的风险表现形式（一）坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于市场经济的极大不确定性，企业的应收账款很可能最终不能够全部收回，即可能发生

11、部分或全部坏账，应收账款逾期未收回，形成的坏账损失，会使企业盈利水平下降，给企业带来一定的风险。（二）呆账呆账是指已过偿付期限，经催讨尚不能收回，长期处于呆滞状态，有可能成为坏账的应收款项。呆账是未能及时进行清账的结果，又指因对方不还而收不回来的财物。（三）拖欠货款许多企业都存在客户拖欠货款的现象。我国经济法规不完善，执法不严，一些地方、行业存在地方保护主义，导致无法可依、有法不依、执法不严，违法不究的情况发生。加之客户信誉差，有款不付，故意长期、大额地拖欠他人货款而没有受到法律的制裁；当然，也有客户因资金短缺而被迫拖欠货款的情况。拖欠的货款不仅影响企业的资金周转、不能扩大再生产，还可能会使企

12、业丧失有利的投资机会，而且货款拖欠时间越长，越有可能会导致呆账和坏账损失的发生。 （四）放弃其它盈利机会的损失企业由于将资金投放占用于应收账款而放弃投资于其他方面的收益，这种损失也是一种机会成本。为了正确衡量这种应收账款的机会成本，必须首先正确计算应收账款的余额。在正常情况下，企业应收账款余额的多少取决于以下三个因素：信用销售额；自售出至收款之间的平均间隔时间；资金成本率3。应收账款余额=每日信用销售额收款平均间隔时间应收账款机会成本=应收账款余额资金成本率 三 应收账款的风险形成原因据统计，我国企业应收账款占流动资金的比重为50以上，远远高于发达国家20的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互

13、拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，这已成为经济运行中的一大顽症，严重影响了企业的发展。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期的应收账款总额一般不高于10，而在我国，这一比率高达60以上4。（一）直接原因1.内部控制不严不少企业有大量的应收账款对不上、收不回，其中的主要原因是没有建立起相应的管理机制、责任机制和奖惩制度，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究其责任。而有些企业对应收账款的管理缺乏有效的规章制度进行约束，有的制度甚至是形同虚设，常常出现财务部门与业务部门核对不及时，销售与核算脱节等众多问题，甚至有些问题还未能及时暴露出来。 2.内部激励机制不健全有些企业为了调动

14、销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，没有将应收账款纳入业绩考核体系。销售人员为了私人利益，只关心销售任务是否能及时或超额完成，不考虑客户的实际支付能力和信用状况，产生大量的赊销活动，同时对形成应收账款的回笼时间和质量把握不严，最终导致应收账款大幅度上升。而企业更没有采取有效措施去处理这些应收账款，未要求销售人员全权负责追款，造成应收账款大量沉积，给企业背上了沉重的包袱。3.对发生坏账处置不力有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者根本没有进行审计以明确其责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。大多数企业仍只对已经发生的坏账进行确认，这大大增加了企业的经营风险。（二）间接

15、原因1.激烈的市场竞争激烈的市场竞争迫使企业需要扩大销售来占领市场，所以大多数企业采取赊销的方式赢得客户。企业在激烈的市场竞争中，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告外，不得不以赊销或其他的优惠方式来提高市场占有率5，扩大市场份额，加强企业的市场竞争能力。但是，采用赊销的销售方式为企业带来了更多的客户和机遇的同时，也将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转速度放慢，经营成本加大，企业应收账款也迅速增加。2.结算方式的选择企业常用的结算方式分为现金结算和转账结算。转账结算包括国内和国外两种，国内的方式包括银行汇票，商业汇票，支票，托收承付，委托收款等。国外的方式包括汇票，托收，信用证等

16、。企业采取不当的结算方式也会产生大量的应收账款6。 3.商品因素由于企业对市场销售量、销售品种、原材料供应、价格波动变化、能源供应形式、劳动力供应等因素的预测失误，盲目大量生产商品，造成产销不平衡，过高的产量让市场一时难以消化，货已发给经销商，但货款一时难以收回。而商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望，一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒绝付款，致使应收账款大量沉积下来。（三）其他原因1.信用管理不健全客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是

17、在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统。企业更是没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企业对客户的信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持7。一些企业的经营者片面追求高收入、高利润，为了抢占有限的市场份额、争夺销售客户和推销更多的产品，在事先未对客户信用做调查，未对销售风险进行评估的情况下，盲目赊销，使企业不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，加大了应收账款回收的风险。2.我国企业产权制度落后由于全民信用意识的缺乏，社会信用体系不完备，使得失信带来的收益大于其成本。在这种情况下，形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。在这种背

18、景下，企业的应收账款逐年增多，却没有有效的控制和防范措施。3.法律保护意识淡薄大多数企业在应收账款超时，多次追缴无果的情况下，仍不愿采用法律的武器保护自己。他们认为采用诉讼的方式太过偏激，给自己带来麻烦，也会影响与客户的关系。同时法制建设相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业 “要账难”，法律又“执行难”的状况，这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用，企业深陷“债务链”难以自拔。四 应收账款对企业的影响合理的应收账款对企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用，同时还可以减少库存，

19、降低存货风险并节约各种费用开支。但应收账款过多也会给企业造成众多不利影响。（一）增加企业资金占用额，降低资金使用效率，使企业效益下降由于企业采用权责发生制原则，所以造成企业的物流与资金流往往不一致，商品已经发出，销售发票也已开出，销售已经成立，但货款却不能同步收回。这种没有货款回笼的销售收入，势必造成没有现金流入的销售业务损益的产生、销售税金的上缴以及年内所得税的预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，还会产生企业用流动资产垫付股东年度分红的情形。企业因上述追求表面效益而产生的垫付款项会占用大量的流动资金，必将影响到企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，而企业在赊销产品时，使大量的流动资

20、金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，影响企业正常的生产经营活动，严重的甚至会引起企业破产倒闭8。（二）加速企业的现金流出应收账款增加了企业的现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但若为了追求账面利润最大化而采用大量赊销方式，势必导致应收账款风险增加，而且现金并未真正流入企业，反而使企业不得不用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速企业的现金流出9。 （三）夸大了企业的经营成果，使企业存在潜亏或损失风险由于我国企业在会计核算过程中是以权责发生制为基础，发生的当前赊销全部记入当期营业收入。因此，账上利润的增加并不表示

21、现金能如期流入企业。虽然企业可以根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但是企业没有合理计提坏账准备的习惯，造成企业坏账准备计提不严。在企业应收账款大量存在的前提下，企业存在坏账的可能性也会随之增加，这样会给企业带来很大的损失且发生的损失还不能充分予以估计。企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业风险成本。（四）影响企业的营业周期应收账款占有流动资金数额较大，加剧了企业资金周转不足的困难。而企业营业周期的长短取决于存货和应收账款周转天数。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被

22、大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，延长营业周期，影响企业的资金循环，并使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，使企业现金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率企业面对庞大且杂乱的应收账款账户，核算差错很难及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况，造成责任不明确。应收账款的合同、审批手续等资料的散落、遗失也可能使企业已发生的应收账款不能按时收回或只有部分金额按时收回；能通过法律手段收回的，却由于资料不完整而不能收回，这必然造成企业资产的损失。（六）增加了企业资金机会成本损失首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，然而

23、由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起的管理成本、催收成本、财务费用等，加大了现金支出，使得资金丧失了赢利机会，因而增加了资金的机会成本。（七）应收账款不断增加，易造成企业过度举债企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率下进行经营，并以大量举债为生。这种方法不仅增加了企业的财务费用，使企业经济效益下降，同时也使企业迈向了资不抵债的边缘。（八）贴现成本高，增加了大量的贴现费用 为了求得生存，企业（尤其是国有企业）不得不借助一些私营企业

24、的“灵活”手段，将应收账款以15%25%的巨额损失换取现金。这种方法虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但也承担了高额的贴现费用。（九）以物易物相互抵账，成本上升效益下滑以物易物相互抵账实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都会高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面10。五 应收账款的控制和防范应收账款的风险来自客户和企业内部，因此必须加强对客户的管理和企业自身建设，强化应收账款的管理，防御应收账款产生的风险。（一）内部管理1.加强企业内部管

25、理加强对生产部门的管理，制定合理的生产计划并不断地进行产品创新；明确赊销审批的制度和责任，建立赊销逐级审批制度，落实审批责任追究制度；建立岗位责任，明确职责分工，经常进行应收账款追踪分析，做好应收账款的日常管理工作，如做好基础记录、检查用户是否突破信用额度、掌握用户超出信用期限的债务、考察坏账损失率等；及时对账并建立年度清查制度，做到账证相符、账账相符、账实相符。 2.实行全过程信用管理与控制全程信用管理与控制包括接触客户、交易谈判、签订合同、发出货物、收取款项等关系控制环节。接触客户的目的是为了选择信用优良的客户进行信用交易，对于选定的客户，应根据其信用状况、信用等级及信用额度，在双方协商的

26、基础上确定合理的信用条件，并签订赊销合同或协议，以寻求法律角度的债权保障。对于按时回款、信誉较高的客户，应作好信用记录，以便将来为其提供期限较长、金额较大的信用交易，对于过期不付款的客户，应采用信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等合适的收账程序催收账款。全面跟踪服务，对客户实施动态监督，快速识别信用风险并及时化解风险，确保客户正常回款，最大限度地提高应收账款的周转率。 （二）信用管理建立权责分明的信用管理专职机构；制定企业内部合理的信用政策；建立信用评估的分析系统，即评定和调整客户的信用政策，包括客户分析和决策工作。在新客户授信和年度信用等级评定中，以客户信息为依据，评估客户的信用

27、等级，并由此推出适用的信用政策。1.设立专门的信用管理部门企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，条件允许的情况下企业应设置独立的信用管理部门，配备专业的管理人员，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。 2.制定信用政策企业对客户进行信用评价后，企业因从自身财务状况出发制定整体信用额度，这个额度应当与企业的信用战略相一致，必须考虑由于赊销带来的收益与信用成本之间的关系，将总体风险控制在企业可接受的范围内，在此基础上

28、制定合理的信用政策。(1)信用标准信用标准是企业决定授予全体客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判断标准。当收账费用达到一定数量时，坏账损失开始逐渐减少，但随着收账费用的不断增加，坏账损失的递减速度下降；当收账费用达到一定数量时，坏账损失就不再减少，这是收账方面的“饱和点”，说明在商品经济条件下，一定的坏账损失是不可避免的。企业可将信用标准、信用期限、现金折扣和收账政策综合加以考虑，制定综合信用政策。单纯从控制应收账款风险的角度来考虑，企业应当选择较严的信用标准，较短的信用期限和较高的折扣标准以及较高的收账费用，但这并不是合理的信用政策，因为较严的信用标准和较短的信用

29、期限，会使企业丧失竞争能力，使客户望而却步导致销售下降。过高的折扣标准又会增加折扣支出，减少销售收入，收账费用超过“饱和点”后，并不会使收益有所增加，因此这种信用政策的结果虽然降低了应收账款的投资风险，减少了坏账损失，但却会使企业的收益下降，也不是一种非常可取的实用政策，所以企业应在制定信用政策时，必须在风险和收益这两方面进行比较和均衡，达到既将应收账款风险控制在合理水平上，又使其发挥积极作用。可见，信用标准是否合理，对企业的收益与风险有很大影响。(2)信用期限信用期限是企业允许客户的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账

30、损失的风险。所以企业必须确定合适的信用期限，根据情况的变化，协调三个矛盾：把销售提高到最大；把应收账款的机会成本降到最低；把坏账损失降到最小。如果改变后的信用政策所增加的利润足以补偿其所包含的风险损失时，企业就应改变信用政策。(3)实行信用额度制度它是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额，企业应根据客户的信用等级及有关资料，为每一客户设定信用额度11。 (4)建立信用评估的分析系统1)评估客户信用认真做好赊销对象的信用调查。企业广泛了解客户信用状况，并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其

31、他往来单位交换有关信用资料取得。在实际工作中，我们通常采用“5C”评估法，企业针对每一个客户的资料进行评估得出结论。结论分A，B，C三类：A类为信用好风险低；B类为信用一般风险中等；C类为信用差风险高。取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为，对往来多、金额大或风险大的客户加强监督和管理。 2)建立客户信用档案企业为每一个客户建立信用档案，记录其完整的历史信用资料。客户档案的内容一般包括：客户与企业的往来情况以及客户付款记录；客户基本情况，如客户的银行往来账户、不动产资料以及不动产抵押状况、动产资料、其他投资、转投资等资料；客户的信用情况，如客户偿债能力（短期偿债能力、长期偿债能力

32、）、获利能力、营运能力及其发展能力等主要财务指标；客户即期及延期付款情况；客户的实际经营情况及发展趋势等有关信息。3)对客户授信它是企业愿意对某一客户承担的最大赊销风险额。企业应根据客户信用等级及有关资料，为每一客户设定一个信用额度。授信管理工作的核心是信用限额的制定，通过一系列科学的、定量化的信用评估、控制方法，形成企业内外的信用制约机制。公司每项赊销业务的审批必须以信用额度作为依据，任何人不得擅自突破。同时，信用额度也成为公司调节与客户信用关系的一个重要工具，在供货和回款问题上争取主动权，真正实现公司对客户的直接管理。（三）制定有效政策1.现金折扣政策为了促使客户早日付款，企业在规定信用期

33、限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。企业在准备现金折扣政策时，应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择，但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。2.完善赊销管理(1)明确职责分工企业要从根本上改变信用落后的状况，将信用管理的各项职责在各业务部门之间重新进行合理的分工，应建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立信用管理部门、业务部门、财务部门所构成的组织结构形式。明确规定信用管理人员、营销人员、财会人员等相关的信用风险责任人在信用风险管理当中的职责，并采取必要的行政和经济手段来促使这些人员认真履行职责，在企业内部形

34、成一个科学的信用风险制约机制。(2)完善赊销审批制度赊销审批制度是指企业在业务管理中实行一套科学规范的管理方法和程序，包括合同与结算中的信用风险防范制度、赊销业务预算管理与报告制度、客户信用申请制度、信用额度稽核制度等十几项制度。企业在年度初始前应做好年度赊销预算与计划，所有的赊销业务，均需由客户提出信用申请，经过有审批资格的经办人员审批稽核后才能进行。各级经办人员只能在各自的权限内办理审批。信用管理部门在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。执行人工赊销信用检查时，还应合理划分工作职责，以切实避免销售人员为扩大销售而使企业承受不

35、恰当的信用风险。(3)建立多层次、有制约的赊销审批手续为了预防销售人员有意识的赊销，从中牟取私利而造成企业损失，凡赊销业务必须有两人以上办理，并经部门负责人审批，对金额较大的业务应报企业负责人审批，同时在赊销过程中确定经办人、部门审批人、企业负责人各自应负的责任。同时，也要做到奖惩结合，对工作出色的人员要按有关规定进行奖励。3.收款政策及收账制度企业各种不同时期应收账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，这就是收账政策。收账政策的确定要通过收账过程的成本与收回账款的收益的权衡来实现12。制定收账政策时要针对具体问题进行分析，暂时发生财务困难，而财务状况长期良好的客户，而不能及时支付赊销货款的情

36、况，应适当放宽信用期限，采取灵活多样的方法以帮助有价值的客户渡过短期偿债能力危机，有利于将来能够收回货款并保持业务关系；对于达到破产边缘的客户，则应尽快申请其破产，防止造成更大损失；对于有支付能力而任意拖欠的客户，采用多种方法进行催收，并要求对方制定还款计划并提供相关的担保，确保其能逐步还款；如对方不予以配合，为保护企业的利益，尽力降低应收账款的风险，必要时运用法律手段维护企业的合法权益；对于确实无法收回的应收账款，应查明原因和责任，属于责任事故造成的损失，追究有关人员责任。企业应设立适合本企业的收账制度，及时向逾期尚未付款的客户收取应收账款。尽管赊销企业对客户进行了信用调查和信用评估之后，便

37、可进行赊销。但总有一部分应收账款由于种种原因不能及时收回，这就要求企业确定合理的催收程序和催收方法。一般说来，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排列分析，从应收账款金额最小的开始催收，逐渐增加应收账款的金额。因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏账的可能性越大，所以要先收回可能性大的应收账款。尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施13。 企业在制定收账政策时，要坚持宽严适度的原则，以及对收账人员开展必要的业务知识和能力培训，使他们能掌握一定的收账方法和技巧，面对不同的客户、场合采取不同的方式，达到较好的效果。4.建立企业内部应

38、收账款清收责任制对业务人员要明确谁赊销谁收款的政策，使每项业务落实到人，即赊销款的收回与销售人员的工资、奖金挂钩。增强销售人员责任心，有效防范发生坏账的风险。企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制，才能有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生。同时，也可以防止业务处理过程中的舞弊情况的发生，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险，企业的应收账款涉及到信用、销售、仓储、财务等部门，企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员身上。同时，企业还要加强考核制度。企业内部应加强对应收账款的管理，形成责、权、利相结合的考核机制，将责、权、利三者有机

39、统一起来，这样可以有效控制应收账款的风险。具体做法如下：一要从组织方面划定权限和明确责任层次，并按层次规定其要达到的目标和相应要承担的经济责任。二要建立一套与经济责任相结合的考评制度，以便对各责任层次（或责任人）进行考核评比，正确评价责任人的工作业绩。 5.建立严格的呆账坏账核销制度不管企业采用多么严格的信用政策，只要存在商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。为将坏账风险降到最低且不至于引起企业生产经营和财务收支的困难，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计准则的规定：应收账款可以计提坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏

40、账准备。企业应按照期末应收账款的一定比例提取坏账准备金，用于补偿因债务人破产或死亡、逾期未履行偿债义务、已无法收回的坏账损失。企业同时要建立严格的坏账审批程序和核销标准，核销后的坏账都应专门登记，并继续派人负责进行催收，定期核对，避免发生贪污行为；企业应结合账龄分析，确定适当的收款方式。企业应当在每个月底打印客户的账龄记录的详细清单，对在信用期内的客户，不必过多打扰，可以发短信问候对方并告之提前付款优惠条件；对逾期一定天数的客户发出警示信息，并将信息送到负责该客户的业务员或收款员处，采取不同的收款策略。健全企业的坏账准备制度，以补偿可能发生的坏账损失，规避坏账风险，促进企业的健康发展。（四）其

41、他防范1.增强产品的市场竞争能力市场营销的现实表明，适销对路，供不应求的高科技产品，企业往往不需要采取赊销的方式。因此，不断开发符合消费潮流、市场竞争能力强的高科技产品是防范应收账款信用风险最有效的途径。对于传统行业产品，利润微薄，市场竞争日益激烈，企业应该加强市场预测与调查。在技术上推陈出新，增强产品功能，提高产品质量，营造产品的功能、质量优势；在管理上不断创新，节约成本及费用开支、减少资金占用，营造产品的成本、价格优势；在企业文化构建上不断跟新，树立良好的企业形象，培育持久稳定的品牌，营造产品的信誉、品牌优势。这样企业也容易争取现销方式销售商品，减少企业应收账款。2.采用风险转移机制防范化

42、解风险企业为尽早收回资金，将未到期的应收账款向银行或其他融资公司抵押或转让，从而取得企业经营所需的资金。(1)应收账款转为应收票据由于应收票据是书面字据，比应收账款具有更强的索取权，票据可以在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强。因此，当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵消应收账款，这在一定程度上能够降低坏账损失的风险。承兑汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行承兑汇票由签发人开户银行承诺到期兑现，承兑的可靠性100%，是银行信用。汇票到期后，即使付款人不能付款，也由银行无条件付款。所以对企业来说，收到银行承兑汇票，就如同收到了现金；商业承兑汇票由签发人承诺到期

43、兑现，属于企业信用，到期是否付款主要看企业的信用和实力。若汇票到期后，企业不能付款，那么此时的商业承兑汇票就如同废纸一张。由此可见银行承兑汇票比商业承兑汇票信用度高，风险低，所以尽可能要求客户开银行承兑汇票。(2)抵押应收账款抵押即应收账款的所有者以应收账款作为抵押，在规定的期限取得一定额度借款的资金融通方式；一般是企业用应收账款作为担保，与贷款机构签立借款合同，借款限额通常为应收账款的60%90%。抵押有一般抵押与特别抵押之分。一般抵押在抵押期内如有某项应收账款到期，可以用新的应收账款来替代；特别抵押则指抵押的应收账款与借款是具体对应的。 (3)转让或出售债权应收账款转让是企业将应收账款转让

44、给以专门收购应收账款为业的金融公司，从而取得资金的融通方式。转让债权是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。通常出售应收账款的企业，事先与金融机构签订合同，在商品运出以后将应收账款出售给贷款机构，贷款机构减去允许客户在付款时扣取的现金折扣、贷款机构的手续费用、在应收账款上可能产生的销货退回和折让而保留的存款后，将金额付给借款企业。 (4)债转股债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。此方法不仅解决了应收账款的风险问题，又让客户安全度过短期偿债能力危机，而且企业还可以

45、从中分取红利，是一举多得的方法。 (5)以非现金资产收回债权以非现金资产收回债权是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收账款14。3.签订完善的销售合同完善的销售合同是防范应收账款信用风险的最有力的保障，赊销企业与客户以法律合同的形式，确定双方债权债务关系。企业按照经济合同法的要求，规范合同格式、内容等，应做到手续完备、内容齐全，合同的签订、审核、审批环节分开，多

46、重防止客户利用合同进行欺诈。在签订合同时，应对合同条款反复推敲，应附加避免风险的保护性条款，防止因约定不清、条款不全、责任不明确造成以后企业蒙受损失。同时，企业也要注意经济合同的保管，避免合同受损或丢失。 4.降低风险，投保信用险在国外，企业为了避免在提供赊销时遭受意外的坏账损失，可以向保险公司投保信用险，将所不能预料的非正常损失转移给保险公司，降低应收账款的损失率，实行风险的转移。目前，我国保险公司尚未开展这项业务，但随着我国保险事业的发展，这项业务一定也会开展起来。在投保时，应在坏账损失和保险费之间进行权衡，以使企业风险最小，收益最大。 5.运用法律手段，加大催收力度对已经造成的逾期应收账款，除了实行“温柔政策”，明确责任到人，核定指标进行催收外，更重要的一点是运用法